维普资讯 http://www.cqvip.com 第２１卷第４期 ２００８年７月 Ｄｅｖｅｌｏｐｍｅｎｔ＆Ｉ机电产品开发与 斩 ＶＯ１．２１．Ｎ０．４ ｎｎｏｖａｔｉｏｎ ｏｆ Ｍａｅｈｉｎｅ￣＇＆Ｅｌｅｃｔｒｉｃａｌ Ｐｒｏｄｕｃｔｓ Ｊｕｌｙ．，２００８ 企业战略成本控制方法 黄建 （湖南工业职业技术学院，湖南长沙４１０２０８） 摘要：随着全球性市场竞争的日益加剧，战略成本管理已逐渐成为企业战略管理不可或缺的部分，如何 选择战略成本管理的成本控制方法，显得尤为重要。本文以作业成本管理理念为基础，从标准成 本的确定和差异计算与分析两大部份进行论述。 关键词：战略成本管理：标准成本；作业成本 中图分类号：Ｆ４ 文献标识码：Ａ 文章编号：１００２—６６７３（２００８）０４—０４０—０３ 从市场、客户的需求以及与企业经营战略相适应的目标 Ｏ引言 总成本出发，在对企业整个生产经营过程全面作业分析 企业的战略定位确定后．就应该在具体实施的过程 的基础上，按功能、作业中心等进行成本化的结果，也 中有效地进行战略成本控制。成本控制的核心是选取合 是不断进行内部、外部对标．持续改善的结果。其次， 适的成本控制方法。成本控制方法是否恰当决定了成本 作业基础的标准成本应该强调不同层面执行者的可控责 控制的效果。战略成本控制途径主要有两种：强化控制 任，使成本战略的实施有了不同层次上的保障。 成本动因和重新构建企业价值链。我国企业大多采用低 （２）标准作业成本系统中“标准成本”的主体应该 成本战略，并且标准成本控制制度长期以来受到企业财 是作业。在构建标准作业体系时。标准成本体系的设计 务管理人员的高度认同．然而。面对传统标准成本制的 应当只针对作业成本进行。依据作业成本法理念：作业 尴尬和无奈，另一方面由于作业成本法本身所具有的科 耗用资源，产品耗用作业，产品本质上是产品形成并到 学性和先进性，因此企业较为适合采用以作业为基础， 达顾客手中所需全部作业所耗费的全部资源的总和。因 以作业标准成本为核心的成本控制方法。 此作业才是成本的基础。才是成本管理的重点。所以标 标准作业成本控制法是导入作业成本管理理念。创 准作业成本系统中“成本标准”的主体应该是也只能是 新传统标准成本制的结果。它的本质是以作业为基础。 作业。 以作业标准成本为核心。通过界定增值作业和非增值作 考虑到系统设计成本，初建系统时，基本上以企业 业，比较实际作业成本和标准作业成本，进而揭示无效 生产经营流程中各主要环节为依据划分作业中心即可。 成本的内涵和成因，从而以成本本源为视角，实施战略 这样既可使新系统与现有系统更容易对接，又可降低新 化、系统化的战略成本控制系统。从成本控制的视角 系统的复杂程度，有利于大家的接受和认同，从而实现 看，作业基础标准成本系统的核心部分依然是标准成本 新老系统的平稳过渡．降低包括变革风险在内的初始运 的确定和差异计算与分析两大部份。 行成本。随着系统的不断成熟和完善，作业划分可逐 渐细化，以不断提升系统的有效性，完善成本控制。另 １标准作业成本控制法的确定以作业为主 一方面，为了成本改善．我们将作业区分为增值作业和 体。以战略为导向 非增值作业两大类别。由于非增值作业不能增加客户价 （１）标准作业成本控制的标准制定必须是对企业战 值从而不能提升企业价值，其所耗费的全部资源均为无 略目标的体现和保障。标准成本作为一种标杆，必须是 效成本，这种区分为我们进行作业控制和流程再造提 价值化的战略目标在成本领域具体要求的细化。它首先 供了直观的指导。 （３）设计思路是设计层面或环节负责产品标准成本 收稿日期：２００８－０６－１３ 的确定，这一部分主要是由企业的成本管理人员、生产 作者简介：黄建（１９７３一）女．广东揭阳人，管理学硕士．讲 车间技术员以及产品设计人员组成的项目小组负责产 师。研究方向：企业管理．市场营销。 品标准成本的确定。重点是在既定目标成本下产品对作 维普资讯 http://www.cqvip.com ・开发与创新・ 业的耗用组合和数量标准，该部分可以通过严格、规 范、细化的产品设计书把控，暂不纳入标准成本系统； 执行层面主要负责标准作业成本，重点是将产品计划书 的强信息刺激，也为了减少标准成本系统制定过程中的 无效成本。因此，没有必要再为非增值作业制定标准成 本，其一切实际成本均应视为无效。故上述一般表达式 转化为产品过程中标准作业成本的落实。标准成本体系 及其逻辑关系如图１所示。 又可按照作业的两大分类具体表示为：①增值作业标准 成本＝标准作业量Ｘ标准作业价格；②非增值作业标准成 本＝０。 在设计理念中战略导向的标准成本系统一定应该包 含三个层次的前馈性成本控制，它们为：一是以设计 ：品标准成本：∑（作业标准成本） ／ ／ 作业标一标准作 标准作 准成本一业量 业价格 ／／ ・ 标准作：业价格 ∑（标准 孽难）资源量，资源价 业量 Ｉ 标准作｝ 不能增加顾客或企业价值 的作业．与其相关的一切 耗费本质上均是无效的， 是企业进行流程再造和作 业链优化的首要对象，对 其制定标准成本这一行为 本身也是毫无意义的。为 了突出对非增值作业成本 ２作业成本差异计算与分析 ｌＩ （１）差异的计算。为实施作业基础标准成本控制， ｌ 我们建议增设“无效成本”账户以归集作业成本差异。 ：所谓“无效成本”是指由于作业效能、作业效率、作业 ｌ 质量低下等原因而导致的非增值的资源耗费。 “无效成 Ｉ 本”应该包括两大部分：非增值作业所发生的全部实际 ｊ成本和增值作业实际成本与标准成本的差额，其中．增 值作业的成本差额又因其原因不同可进一步细化为增值 ｌ作业量差和增值作业价差。对此，我们可以分别设置三 『个明细科目： “非增值作业成本”、 “增值作业量差” ：和“增值作业价差”加以反映。差异计算方法分别如下 Ｉ所示： ｌ非增值作业成本差异＝非增值作业实际成本 Ｊ增值作业成本差异＝增值作业量差＋增值作业价差 ’＝（实际作业量一标准作业量）Ｘ标准作业价格＋（实际 ｌ作业价格一标准作业价格）×实际作业量 Ｉ后者的计算原理与传统标准成本制中按照因素分析 ｊ 法进行分解分析相同，不再赘述。为了更清晰的说明， 一 我们以图３来表示。 １［———工———］ 』ｆ： Ｉ （１投入的实际作业量×ｌ．ＡＰｘＡＱ Ｉ ＩＪ ２（投人的实际作业量×Ｉ．ＳＰ￣ＡＱ ｌ ＩＩ （３投人的标准作业量×Ｉ．ｓｐｘｓＱ ｌ ：ｌ竺堡 竺竺 ｌ Ｉ堡兰 竺竺 ｌ ｌ堡兰 竺竺 ｌ ＩＪ Ｉｌ ｌ｛Ｉ ｌ ｌ ： ｆ ｌｌ 图３增值作业成本差异计算图 Ｉ Ｆｉｇ．３ Ｃａｌｃｕｌａｔｉ０ｎ ｏｆ ｔｈｅ ｄｉｆｅｒｅｎｃｅｓ ｏｆ ｖａｌｕｅ ａｄｄｅｄ。ｐｅｒａｔｉ０ｎ ｉ （２）差异分析。揭示无效成本动因，落实成本改善 责任。三类无效成本的区分，既是分层成本控制理念在 ｌ执行过程中的延伸，发掘无效成本的成因、落实成本改 善的责任指明了方向。 ：首先，非增值作业成本通常是由于产品设计书中作 ｌ业组成（配方）不完善，包含了非增值作业所致，其根 ｌ源在于企业组织安排不尽合理、企业生产工艺流程尚不 ｛科学等。显然，这类无效成本应由高管层或设计环节负 ：责。由此可促使决策者和设计者注重组织、流程的改 ｌ善，通过重整、优化作业链， （下转第４４页） ４１ 维普资讯 http://www.cqvip.com
・开发与创新・ 系统的一个重要分支，近年来取得了很大的进展。微流动 系统是由微型泵、微型阀、微型传感器等微型流动元件组 成的，可进行微量流体的压力、流量和方向控制及成分分 析的微电子机械系统。作为微机电系统的一个较大分支， 微流动系统同样具有集成化和大批量生产的特点，同时 率的模型设计模型和仿真工具，精确预测ＭＥＭＳ器件执 行情况，以缩短研发时间。 （３）基础理论缺乏突破。由于ＭＥＭＳ新工艺缺乏工 程理论和实践支持，导致成品率不高，其基础理论还没 有太大的突破，导致器件的设计单纯的追求变小．对微 米尺度的基本现象的研究理论指导还不系统。所以需要 由于尺寸微小，可减小流动系统中的无效体积，降低能耗 和试样用量，而且响应快，因此有着广泛的应用前景；如 液体和气体流量配给、化学分析、微型注射和药物传送、 集成电路的微冷却、微小型卫星的推进等。 建立ＭＥＭＳ质量控制标准，提高成品率。 （４）专业技术人才的匮乏。当前，ＭＥＭＳ的专业技 术人员还非常匮乏，ＭＥＭＳ专业人员培养时间长、投人 ４微机电系统面临的挑战 （１）巨额投资需要实现设备共享。由于ＭＥＭＳ加工 设备的昂贵以及微加工工艺的多样性．许多研究单位都 不可能拥有自己带的生产线和生产设备，所以迫切的需 大、要求的知识面广。因此需要建立完善的人才培训和 保障机制，通过多种机制和特惠支持，引进高层次人 才；积极开展国际层面的交流与合作，推动微机电技术 的不断成熟。 参考文献： ［１ｌ温诗铸．关于微机电系统研究［ＪＪ、中国机械工程，２００３，２． 要更有效的利用ＭＥＭＳ加工资源。现今光刻机的单价已 超过１０ｏ０万美元。巨额投资已成为制约我国机电产业 发展加速的因素，所以需要建立设备共享机制，建立有 ［２１胡鸿胜．微机电系统在生物医学领域中的应用发展［Ｊ］．现代制造工 程．２００７．９． 效的高技术设备的平台，提高资源利用效率。 （２）高精确的模型设计。设计ＭＥＭＳ器件需要精确 的解析模型和仿真系统来预测其行为，从ＭＥＭＳ涉及到 加工成品都需要满足可靠性能应用要求，所以需要高效 （上接第４１页） ［３１李旭辉、ＭＥＭＳ发展应用现状ｆＪ１、传感器与微系统，２００６，５． ［４］张栋．对微机电系统发展趋势和面临挑战的思考ｆＪ１．科技情报开发 与经济．２００６，９、 ［５］胡雪梅，吕俊霞．微机电系统的发展和应用［Ｊ１＿机电设备，２００５，６． ［６］葛文勋，从鹏微机电系统发展动向田．纳米技术与精密工程，２００７，９． 降低乃至消除无效成本，提升企业价值。 至于增值作业成本差异，则是由于作业实施过程中 的低效和浪费所致．属于作业执行层面的问题．应由作 述无效成本 Ｌ茎堕 网 业实施者负责。积极寻找成本差异动因．可促使增强执 行者的责任心。进一步的分析可知：增值作业量差是由 于作业实际量超过作业标准量而引发的作业成本差异。 因及责任分 网 霁 ｌ 消除这类无效成本的主要途径是：作业实施者通过严格 对标管理，寻求作业效率的提升，使作业行为按照成本 管理的设计加以倡导和约束，以保证企业预定目标的实 现：增值作业价差是由于实际作业价格超过标准作业价 格而引发的作业成本差异．它既与资源消耗量相关，还 与资源价格相关。消除这类无效成本的主要途径，一是 加强作业管理，提高作业量，减少资源浪费；二是优化 资源配置．提高资源的使用效率。因此，增值作业价差 的独立揭示．实质上从作业实施者的立场提出了优化资 源配置的需求。从而又促使其对资源供给者的质量监 Ｔｈｅ Ｍｅｔｈｏｄ ｏｆ Ｅｎｔｅｒｐｒｉｓｅ Ｓｔｒａｔｅｇｉｃ Ｃｏｓｔ Ｃｏｎｔｒｏｌ ＨＩｄＡＮＧ）ｔ吼 （Ｈｕｎａｎ Ｉｎｄｕｓｔｒｙ Ｐｏｌｙｔｅｃｈｎｉｃ Ｃｏｌｌｅｇｅ，Ｃｈａｎｇｓｈａ Ｈｕｎａｎ ４１０２０８，Ｃｈｉｎａ） Ａｂｓｔｒａｃｔ：Ａｌｏｎｇ ｗｉｔｈ ｇｌｏｂａｌ ｍａｒｋｅｔ ｃｏｍｐｅｔｉｔｉｏｎ ａｇｇｒａｖａｔｉｎｇ，Ｔｈｅ ｓｔｒａｔｅｇｉｃ ＣＯＳｔ ｍａｎａｇｅｍｅｎｔ ｈａｓ ｂｅｃｏｍｅ ａｎ ｉｎｄｉｓｐｅｎｓａｂｌｅ ｐａｒｔ ｏｆ ｔｈｅ ｅｎｔｅｒ— ｐｒｉｓｅ ｓｔｒａｔｅｇｙ ｍａｎａｇｅｍｅｎｔ ｇｒａｄｕａｌｌｙ．Ｉｔ ｉｓ ｖｅｒｙ ｉｍｐｏｒｔａｎｔ ｔｏ ｃｈｏｏｓｅ ｔｈｅ ｒｉｇｈｔ ｃｏｓｔ ｃｏｎｔｒｏｌ ｍｅｔｈｏｄ ｏｆ ｓｔｒａｔｅｇｉｃ ｃｏｓｔ ｍａｎａｇｅｍｅｎｔ．Ｔｈｉｓ ａｒｔｉｃｌｅ ｔａｋｅ ｔｈｅ ｏｐｅｒａｔｉｏｎ ＣＯＳｔ ｍａｎａｇｅｍｅｎｔ ａｓ ａ ｆｏｕｎｄａｔｉｏｎ，ｃａｌｃｕｌａｔｅｓ ａｎｄ ａｎａｌｙｚｅｓ ｔｈｅ ｓｔａｎｄａｒｄ ｃｏｓｔ ｄｅｔｅｒｍｉｎａｔｉｏｎ ａｎｄ ｔｈｅ ｂｉａｓ． Ｋｅｙ ｗｏｒｄｓ：ｓｔｒａｔｅｇｉｃ ｃｏｓｔ ｍａｎａｇｅｍｅｎｔ；ｓｔａｎｄａｒｄ ｃｏｓｔ；ｏｐｅｒａｔｉｏｎ ＣＯＳｔ