成本会计第三章例题

第三章 要素费用归集与分配

【例３-1】

长江公司生产甲、乙两种产品,共同耗用原材料6０ 00０千克,每千克10元,共计600 00０元（为了简化，假定该原材料的实际价格与计划价格一致）。生产甲产品１ 200件，单件甲产品原材料消耗定额为30千克;生产乙产品８00件，单件乙产品原材料消耗定额为15千克.原材料费用分配计算如下:

(１）甲产品原材料定额消耗量=1 2０0×３0=36 000（千克) 乙产品原材料定额消耗量=８00×1５＝12 000(千克)

（2)原材料消耗量分配率=６0 000÷（36 000＋１2 ０0０)=1。２5 (3)甲产品应分配原材料数量=36 ０00×１。2５=４5 ００0(千克) 乙产品应分配原材料数量＝１２ 000×1.２5=1５ 000（千克) （４)甲产品应分配原材料费用=45 00０×１0=４50 ０0０(元） 乙产品应分配原材料费用=1５ ００0×１０=150 00０（元） 【例3—2】

仍以【例3—1】资料为例。按原材料定额消耗量比例直接分配原材料费用计算分配如下:

(１)各种产品原材料定额消耗量(同例3-1(1)) (2）原材料费用分配率＝原材料实际费用总额

÷各种产品原材料定额消耗量之和 =600 ０00÷(36 00０+1２ 0０0）=12.5

(３）甲产品应分配原材料费用＝3６ 0０0×12。５=450 000（元) 乙产品应分配原材料费用=12 0００×１2。5=150 00０（元） 【例3—3】

某企业生产甲、乙两种产品，共同领用Ａ、B两种主要材料,共计37 ６20元。本月投产甲产品15０件，乙产品120件.甲产品材料消耗定额：A材料6千克,Ｂ材料8千克；乙产品材料消耗定额：A材料9千克,B材料５千克.A材料单价10元,B材料单价8元。计算分配如下:

（1）甲、乙产品材料定额费用。 甲产品:

1

A材料定额费用＝1５0×6×1０=9 000(元） Ｂ材料定额费用=1５0×８×8＝9 ６00(元） 甲产品材料定额费用合计18 600(元） 乙产品：

A材料定额费用＝120×9×１0=10 8０0（元) B材料定额费用＝12０×５×８＝４ 800(元） 乙产品材料定额费用合计15 6０0（元) (2）材料费用分配率．

材料费用分配率=3７ ６２0÷（1８ 600+15 ６０0）=1.1 (3)甲、乙产品应分配材料实际费用。

甲产品应分配材料费用=18 600×1.1=20 4６0(元） 乙产品应分配材料费用=１5 6０0×１。１=17 １6０(元）

200×年6月原材料费用分配表

表３—１ 原材料费用分配表

200×年６月 单位：元 分配计入 直接计入金分配金额材料费用合应借科目 定额消耗量额（元） 计(元) (元)(分配(千克) 率12．５） 甲产品 15 2０0 36 0０0 450 000 465 200 基本生 乙产品 11７ 400 12 000 15０ 000 267 400 产成本 小计 １3２ 600 48 0０0 600 000 73２ 600 供水 4２ 000 42 00０ 辅助生 运输 22 000 22 ０00 产成本 小计 6４ 000 ６4 000 基本生产车5 000 ５ 00０ 间 供水车间 2 0０0 2 0０0 制造费用 运输车间 1 ５00 １ 50０ 小计 8 500 ８ 5０0 管理费用 2 00０ 2 000 制造费用 1 800 1 ８0０ 合计 208 900 60０ 000 ８08 900

根据材料费用分配表编制会计分录,据以登记有关总账和明细账。 编制会计分录如下:

2

借：基本生产成本—甲产品 ４6５ 200 —乙产品 2６7 400 辅助生产成本－供水 42 ０00

—运输 22 000

制造费用—基本生产车间 5 0０0 —供水车间 ２ 000 —运输车间 １ ５00 管理费用 2 000 销售费用 １ 80０ 贷:原材料 80８ 900 【例３-6】

长江公司200×年6月耗电度数合计67 125度，金额2６ 850元,每度电0。4元.直接用于产品生产耗电4２ ７50，金额１7 10０元,没有分产品安装电表，规定按机器工时比例分配。甲产品机器工时为5 550小时,乙产品机器工时为3 000小时。该企业设有“直接燃料和动力”成本项目。甲乙产品动力费用分配计算如下：

动力费用分配率=1７ １０0÷（5 550+3 000）=２ 甲产品动力费用=5 ５50×2＝１1 100(元） 乙产品动力费用＝３ ０００×２=6 000(元)

表３—２ 外购动力费用分配表

20０×年6月 单

位:元

应借科目 甲产品 基本生 产成本 乙产品 成本或费 用项目 直接燃料 和动力 直接燃料 和动力 小计 供水 辅助生 产成本 运输 水电费 水电费 小计 生产工时(分 配率：2） ５ 550 3 0０0 8 550 度数(分 配率:0。4) 42 750 金额 (元） 11 １００ 6 ０00 １7 １00 7 50０ 3 000 ２ 5 0００ 000 ５ 00１２ ５00 ０ 3

制造费用 基本生 产车间 供水 车间 运输 车间 水电费 水电费 水电费 小计 5 62５ 125 125 5 875 4 5０0 1 500 ６7 125 ２ ２50 ５０ 50 2 ３50 １ 800 600 26 850 管理费用 销售费用 合计 编制会计分录如下：

水电费 水电费 借:基本生产成本-甲产品 11 100

—乙产品 6 000

辅助生产成本—供水 3 000 —运输 2 000

制造费用—基本生产车间 2 ２５0 —供水车间 50 —运输车间 50

管理费用 1 ８00 销售费用 6

０0

贷：应付账款（或银行存款） 26 85０ 【例３—8】

长江公司生产甲、乙两种产品,生产工人计件工资分别为：甲产品３００ 000元,乙产品20 00０元;甲、乙产品计时工资共计３２０ ００0元。甲、乙产品生产工时分别为25 000小时和15 ０00小时。按生产工时比例分配计算如下:

工资费用分配率=320 000÷（２5 0００+15 ０００)=８ 甲产品分配工资费用=２５ 0０0×８＝200 ０00(元) 乙产品分配工资费用＝1５ 000×8=１２0 00０(元)

4

表3—3 职工薪酬费用分配表

200

单位:元 应借科目 成本或费用项目 分配计入 工资费 分直接计入 生产工时 配 分配金额 用合计 (小时） 率 ２０0 0230 ０30 0００ ２ ５00 8 ０0 00 １4０ 20 000 1 50０ ８ １20 000 000 50 ０00 4 00０ 320 00０ 3７0 000 4８ 000 48 0０0 32 ０00 32 000 80 0０0 80 0０0 320000 20 0０0 10 000 10 000 4０ 000 ６0 0００ 30 0０0 58０ ０0０ ×

年

６

月

甲产品 直接人工 基本生 产成本 乙产品 直接人工 辅助生 产成本 制造 费用 小计 供水 职工薪酬 运输 职工薪酬 小计 基本生职工薪酬 ２0 000 产车间 供水 职工薪酬 10 000 车间 运输 职工薪酬 10 000 车间 小计 40 ０0０ 职工薪酬 60 0０0 职工薪酬 30 00０ ２6０ 000 管理费用 销售费用 合计

借：基本生产成本 ——甲产品 23００0０

—-乙产品 140000

辅助生产成本 —-供水 4800０ ——运输 3２000 制造费用 ——基本生产车间 ２0000 -—供水车间 100０0

——运输车间 １00０0 管理费用 60000 销售费用 ３0000 贷：应付职工薪酬 ——工资 ５80０0０

5

【例３-10】

假定长江公司2０0×年6月应付职工的工资数额如表3—３所示。根据企业所在地政府的规定,企业分别按工资总额的10％，12%，2%和１０.5%计提医疗保险、养老保险、失业保险和住房公积金;根据上年实际发生的职工福利费情况，企业预计本年应承担的职工福利费金额为职工工资总额的2%;企业分别按工资总额的2%和1。5%计提工会经费和教育经费。

根据表3－3和以上计提比率可计算长江公司6月份其他职工薪酬如下: 应记入“基本生产成本”科目的其他职工薪酬金额:

甲产品:２３0 000×(1０%＋12%＋2％+10.5%+2％+２%+1。5％）

=9２ ００0(元)

乙产品：14０ 000×(10%+１2%+2%+10.5%+２％+2%＋1.5%)

=５6 000（元)

应记入“辅助生产成本”科目的其他职工薪酬金额:

供水车间:48 000×(1０%+1２％+２%+10.5%＋２％+2%+1。5%)

=19 200（元）

运输车间:32 000×（10％+12％+2%+1０。5％+2％+2%+1。5％）

=12 800(元）

应记入“制造费用”科目的其他职工薪酬：

基本生产车间：2０ 000×(１0％+12％+２%+10。５％+2%+2％+1。5%)

=8 ００0（元)

供水车间:10 000×(10％+1２％＋2%+1０.5％+2%＋2%＋1.5%)

＝４ 0０0(元)

运输车间：10 000×(10％+12％+2％+10．5%+2％＋2%+1。5%）

=4 0０0（元)

应记入“管理费用”科目的职工薪酬：

60 000×（１０%+１２％+２％+１0。5％＋2％+2%+1。5%）=24 00０(元） 应记入“销售费用”科目的职工薪酬:

30 0０0×(１0％＋１２%+２%+10.5％+2％+２％＋1。5％）=１２ 0０

0(元）

根据以上计算可编制长江公司其他职工薪酬费用分配表，如表3－4所示。

6

表3—4 其他职工薪酬费用分配表

2０0×年6月 单

位：元 应借科目 基本生产成本 辅助生产成本 甲产品 乙产品 供水 运输 基本生产车间 供水车间 运输车间 合计

其他职工薪酬费用分配表的会计分录如下:

借:基本生产成本—甲产品 92 000 —乙产品 56 000 辅助生产成本—供水车间 1９ 200 —运输车间 12 80０

制造费用－基本生产车间 8 000 -供水车间 4 000 —运输车间 4 0０0 管理费用 ２4 00０ 销售费用 12 ０00 贷:应付职工薪酬 232 000 【例3—11】

成本或费用项目 直接人工 直接人工 小计 职工薪酬 职工薪酬 小计 职工薪酬 职工薪酬 职工薪酬 小计 职工薪酬 职工薪酬 工资总额 2３0 ０00 140 ０00 3７0 000 48 000 3２ 000 80 000 20 000 １0 0０0 10 000 ４0 000 6０ 00０ 3０ 000 580 000 计提其他职工薪酬 ９2 ０0０ ５６ 000 14８ 000 １9 2０0 12 80０ 32 00０ 8 ００0 4 000 4 000 16 000 2４ ０00 1２ 000 232 000 制造费用 管理费用 销售费用 7

长江公司6月份的折旧费用分配表如表３-5所示． 表３—5 折旧费用分配表

200×年6月 单位:元

辅助生产车间 基本生 项目 管理部门 销售机构 产车间 供水车间 运输车间 折旧费 2０ 000 4 ５00 3 700 3 000 １ 000 合计 32 20０ 企业编制会计分录如下:

借：制造费用—基本生产车间 ２0 ００0 —供水车间 4 ５0０

３ ７00

管理费用 3

000

销售费用 1 000 贷：累计折旧 32 200

【例3—１７】

企业有供电和供水两个辅助生产车间，根据“辅助生产成本\"明细账的资料，本月发生的费用分别是:供电车间36 960元、供水车间2７ 000元；各辅助生产车间供应产品或劳务数量详见表3-9。

表3—9 辅助生产车间提供劳务数量汇总表

受益单位 基本生产——A产品 基本生产车间 辅助生产车间 供电 供水 耗水（立方米） 24 000 3 00０ 2 ００0 1 000 耗电(度） ４８ 000 8 00０ １2 000 4 ０0０ １ ６０0

－

运

输

车

间

行政管理部门 专设销售机构 合计 ３０ 000 7３ ６00 表3—１０ 辅助生产费用分配表(直接分配法） 200×年5月 单位：元

8

项目 待分配辅助生产费用 供应辅助生产以外的劳务数量 单位成本(分配率） 基本生产—- A产品 基本生产车间 耗用数量 分配金额 耗用数量 分配金额 耗用数量 分配金额 耗用数量 分配金额 供水车间 ２7 000 27 000立方米 １。０0 24 000 ２4 000 ２ ０00 2 000 1 000 1 ０00 27 0０0 供电车间 36 ９60 61 600度 0．60 48 000 28 ８00 8 00０ ４ 8０0 ４ ０00 2 400 1 60０ 96０ 36 ９60 合计 63 9６0 28 80０ 28 800 ４ 4００ １ 960 63 ９６０ 行政管理部门 专设销售机构 合计

根据辅助生产费用分配表编制会计分录：

借:基本生产成本—A产品 28 ８00 制造费用 ２8 80０ 管理费用 4 400 销售费用 1 960

贷:辅助生产成本—供水 27 000

—供电 3６ ９6

０

【例3-1８】

长江公司设有供水和运输两个辅助生产车间,6月份有关资料见表3—11所示 表３—１1 辅助生产费用资料表 单位:水——立方米

运

输-—公里

9

辅助生产车间 “辅助生产成本”科目 待分配辅助生产费用 “制造费用\"科目 小计 劳务供应数量 供水车间 运输车间 耗用劳务数量 基本车间 企业管理部门 专设销售机构

供水车间 １12 2０0 27 00０ 运输车间 68 800 26 200 １39 200 95 000 139 200 20 0０0 100 00０ 10 0００ 9 ２00 10０ 000 2 ０００ 4０ 0０0 １０ 00０ ４８ 00０ 根据表３-11所列资料,采用交互分配法分配辅助生产费用，其分配结果见表 3—1２所示。

表3—12 辅助生产费用分配表 单位：水——立方

米 （交互分配法） 运

输——公里

项目 辅助车间名称 “辅助生产 成本＂科目 待分配“制造费用” 辅助生产费用 科目 小计 劳务供应数量 供水 交互分配 运输 合计 1８1000 供水 对外分配 运输 合计 112２00 688０0 27000 ２6200 532０0 ９5０0０ １00０00 2３４200 １39200 13920０ １21100 113１00 11９２00 9800０ 10

费用分配率 供水 耗用数量 辅助生产车间耗用 车间 分配金额 运输 耗用数量 车间 分配金额 基本生产 车间耗用 企业管理 部门耗用 耗用数量 分配金额 耗用数量 分配金额 耗用数量 分配金额 1 20000 20000 ０.9５ 2０0０ 19０0 1。0１594 １。１541 14７758 21７00.４ 64７4３.4５ 2342０1.85 10０000 ４0000 10159４ 46164 1０000 １015９。4 ９2０0 9346。65 10000 １15４１ 48000 5５3９6。8 专设销售 机构耗用 合计 12１1131０100.05 1。８ 【例3—20】

假设某基本生产车间本月发生制造费用36 0８0元,所生产甲产品生产工时为56 ０00小时,乙产品生产工时为32 000小时，.要求在甲、乙产品之间分配制造费用，并编制会计分录。

按生产工时比例法编制“制造费用分配表”,如表3-1５所示. 表中相关数据计算如下:

(1）制造费用分配率＝３6 080÷(56 000＋3２ 0０0)＝0.41 （2)甲产品制造费用＝５6 000×０。41＝22 9６0（元)

乙产品制造费用=3２ ０00×0。41=13 1２0(元）

表3－1４ 制造费用分配表 单位:元

借方科目 生产工时 分配金额 (分配率：0。４１） 11

基本生产成本 合 计 编制会计分录如下:

甲产品 乙产品 56 000 3２ 000 88 000 ２2 900 13 12０ 36 ０00 借:基本生产成本—甲产品 22 ９60 —乙产品 13 １２0

36 08０

【例3—２６】

表3—1７ 销售费用明细账

200×年6月 单位:元 消耗 职工 折旧 办公 运输 保险 水费 电费 合计 转出 材料 薪酬 费 费 费 费 １80 ９00 60 ６0 4０0 40０ １80 60

贷

：

制

造

费

用

摘要 据付款 凭证表 据原材料费分配表 据外购动力分配表 据薪酬费用分配表 据折旧费 分配表 据待摊费用分配表 据辅助生产分配表 转账凭 证转出 本月 合计 余额 3000 3000 10０ 10０ 1０0 1０0 1200 3０0 5０40 5040 ５040 ５04０ ０ 1８0 3000 1０0 ９０0

【例３-2７】

4０0 ３00 １00 根据某公司的各种费用分配表和有关凭证,登记管理费用明细账。如表３ —1８所示。

12

表3-18 管理费用明细账

２

单位:元 消耗 摘要 材料 据付款 凭证表 据材料 ２分配表 00 预提费 分配表 外购动 力费分 配表 工资费 分配表 折旧费 分配表 待摊费 分配表 辅助生 产费分 配表 转账凭 证（转 出) 本月 合计

【例3—28】

根据前列长江公司的各种费用分配表和有关凭证登记财务费用明细账.如例３－１9所示。

表3—1９ 财务费用明细账

20０×年６月 单位：元

２00 职工 薪酬 600 00

×

年

×

月

折旧 费 300 水费 8０0 8０0 办公 费 500 电 费 180 保险费 5０0 厂房 租金 １ 500 合计 转出 余额 500 ２０0 1 5００ 180 600 300 ５00 ８０0 ６００ 4 580 4 58０ ３00 500 180 ５1 50０ 4 580 ０0 0 13

利息支出 手续费 其他 合计 转出 余额 1 00０ 1 00０ 1００ 1００ 1 100 1 1０转账凭证(转出) 0 0 １ １本月合计 1 000 10０ 1 100 0 00

月末,将财务费用直接转入“本年利润”科目.编制会计分录如下： 借：本年利润 1 1０0 贷:财务费用 1 100

摘要 计提利息支出 付款凭证 14