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成本会计第三章例题

来源:个人技术集锦


第三章 要素费用归集与分配

【例3-1】

长江公司生产甲、乙两种产品,共同耗用原材料60 000千克,每千克10元,共计600 000元(为了简化,假定该原材料的实际价格与计划价格一致)。生产甲产品1 200件,单件甲产品原材料消耗定额为30千克;生产乙产品800件,单件乙产品原材料消耗定额为15千克.原材料费用分配计算如下:

(1)甲产品原材料定额消耗量=1 200×30=36 000(千克) 乙产品原材料定额消耗量=800×15=12 000(千克)

(2)原材料消耗量分配率=60 000÷(36 000+12 000)=1。25 (3)甲产品应分配原材料数量=36 000×1。25=45 000(千克) 乙产品应分配原材料数量=12 000×1.25=15 000(千克) (4)甲产品应分配原材料费用=45 000×10=450 000(元) 乙产品应分配原材料费用=15 000×10=150 000(元) 【例3—2】

仍以【例3—1】资料为例。按原材料定额消耗量比例直接分配原材料费用计算分配如下:

(1)各种产品原材料定额消耗量(同例3-1(1)) (2)原材料费用分配率=原材料实际费用总额

÷各种产品原材料定额消耗量之和 =600 000÷(36 000+12 000)=12.5

(3)甲产品应分配原材料费用=36 000×12。5=450 000(元) 乙产品应分配原材料费用=12 000×12。5=150 000(元) 【例3—3】

某企业生产甲、乙两种产品,共同领用A、B两种主要材料,共计37 620元。本月投产甲产品150件,乙产品120件.甲产品材料消耗定额:A材料6千克,B材料8千克;乙产品材料消耗定额:A材料9千克,B材料5千克.A材料单价10元,B材料单价8元。计算分配如下:

(1)甲、乙产品材料定额费用。 甲产品:

1

A材料定额费用=150×6×10=9 000(元) B材料定额费用=150×8×8=9 600(元) 甲产品材料定额费用合计18 600(元) 乙产品:

A材料定额费用=120×9×10=10 800(元) B材料定额费用=120×5×8=4 800(元) 乙产品材料定额费用合计15 600(元) (2)材料费用分配率.

材料费用分配率=37 620÷(18 600+15 600)=1.1 (3)甲、乙产品应分配材料实际费用。

甲产品应分配材料费用=18 600×1.1=20 460(元) 乙产品应分配材料费用=15 600×1。1=17 160(元)

200×年6月原材料费用分配表

表3—1 原材料费用分配表

200×年6月 单位:元 分配计入 直接计入金分配金额材料费用合应借科目 定额消耗量额(元) 计(元) (元)(分配(千克) 率12.5) 甲产品 15 200 36 000 450 000 465 200 基本生 乙产品 117 400 12 000 150 000 267 400 产成本 小计 132 600 48 000 600 000 732 600 供水 42 000 42 000 辅助生 运输 22 000 22 000 产成本 小计 64 000 64 000 基本生产车5 000 5 000 间 供水车间 2 000 2 000 制造费用 运输车间 1 500 1 500 小计 8 500 8 500 管理费用 2 000 2 000 制造费用 1 800 1 800 合计 208 900 600 000 808 900

根据材料费用分配表编制会计分录,据以登记有关总账和明细账。 编制会计分录如下:

2

借:基本生产成本—甲产品 465 200 —乙产品 267 400 辅助生产成本-供水 42 000

—运输 22 000

制造费用—基本生产车间 5 000 —供水车间 2 000 —运输车间 1 500 管理费用 2 000 销售费用 1 800 贷:原材料 808 900 【例3-6】

长江公司200×年6月耗电度数合计67 125度,金额26 850元,每度电0。4元.直接用于产品生产耗电42 750,金额17 100元,没有分产品安装电表,规定按机器工时比例分配。甲产品机器工时为5 550小时,乙产品机器工时为3 000小时。该企业设有“直接燃料和动力”成本项目。甲乙产品动力费用分配计算如下:

动力费用分配率=17 100÷(5 550+3 000)=2 甲产品动力费用=5 550×2=11 100(元) 乙产品动力费用=3 000×2=6 000(元)

表3—2 外购动力费用分配表

200×年6月 单

位:元

应借科目 甲产品 基本生 产成本 乙产品 成本或费 用项目 直接燃料 和动力 直接燃料 和动力 小计 供水 辅助生 产成本 运输 水电费 水电费 小计 生产工时(分 配率:2) 5 550 3 000 8 550 度数(分 配率:0。4) 42 750 金额 (元) 11 100 6 000 17 100 7 500 3 000 2 5 000 000 5 0012 500 0 3

制造费用 基本生 产车间 供水 车间 运输 车间 水电费 水电费 水电费 小计 5 625 125 125 5 875 4 500 1 500 67 125 2 250 50 50 2 350 1 800 600 26 850 管理费用 销售费用 合计 编制会计分录如下:

水电费 水电费 借:基本生产成本-甲产品 11 100

—乙产品 6 000

辅助生产成本—供水 3 000 —运输 2 000

制造费用—基本生产车间 2 250 —供水车间 50 —运输车间 50

管理费用 1 800 销售费用 6

00

贷:应付账款(或银行存款) 26 850 【例3—8】

长江公司生产甲、乙两种产品,生产工人计件工资分别为:甲产品300 000元,乙产品20 000元;甲、乙产品计时工资共计320 000元。甲、乙产品生产工时分别为25 000小时和15 000小时。按生产工时比例分配计算如下:

工资费用分配率=320 000÷(25 000+15 000)=8 甲产品分配工资费用=25 000×8=200 000(元) 乙产品分配工资费用=15 000×8=120 000(元)

4

表3—3 职工薪酬费用分配表

200

单位:元 应借科目 成本或费用项目 分配计入 工资费 分直接计入 生产工时 配 分配金额 用合计 (小时) 率 200 0230 030 000 2 500 8 00 00 140 20 000 1 500 8 120 000 000 50 000 4 000 320 000 370 000 48 000 48 000 32 000 32 000 80 000 80 000 320000 20 000 10 000 10 000 40 000 60 000 30 000 580 000 ×

甲产品 直接人工 基本生 产成本 乙产品 直接人工 辅助生 产成本 制造 费用 小计 供水 职工薪酬 运输 职工薪酬 小计 基本生职工薪酬 20 000 产车间 供水 职工薪酬 10 000 车间 运输 职工薪酬 10 000 车间 小计 40 000 职工薪酬 60 000 职工薪酬 30 000 260 000 管理费用 销售费用 合计

借:基本生产成本 ——甲产品 230000

—-乙产品 140000

辅助生产成本 —-供水 48000 ——运输 32000 制造费用 ——基本生产车间 20000 -—供水车间 10000

——运输车间 10000 管理费用 60000 销售费用 30000 贷:应付职工薪酬 ——工资 580000

5

【例3-10】

假定长江公司200×年6月应付职工的工资数额如表3—3所示。根据企业所在地政府的规定,企业分别按工资总额的10%,12%,2%和10.5%计提医疗保险、养老保险、失业保险和住房公积金;根据上年实际发生的职工福利费情况,企业预计本年应承担的职工福利费金额为职工工资总额的2%;企业分别按工资总额的2%和1。5%计提工会经费和教育经费。

根据表3-3和以上计提比率可计算长江公司6月份其他职工薪酬如下: 应记入“基本生产成本”科目的其他职工薪酬金额:

甲产品:230 000×(10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1。5%)

=92 000(元)

乙产品:140 000×(10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%)

=56 000(元)

应记入“辅助生产成本”科目的其他职工薪酬金额:

供水车间:48 000×(10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1。5%)

=19 200(元)

运输车间:32 000×(10%+12%+2%+10。5%+2%+2%+1。5%)

=12 800(元)

应记入“制造费用”科目的其他职工薪酬:

基本生产车间:20 000×(10%+12%+2%+10。5%+2%+2%+1。5%)

=8 000(元)

供水车间:10 000×(10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%)

=4 000(元)

运输车间:10 000×(10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1。5%)

=4 000(元)

应记入“管理费用”科目的职工薪酬:

60 000×(10%+12%+2%+10。5%+2%+2%+1。5%)=24 000(元) 应记入“销售费用”科目的职工薪酬:

30 000×(10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1。5%)=12 00

0(元)

根据以上计算可编制长江公司其他职工薪酬费用分配表,如表3-4所示。

6

表3—4 其他职工薪酬费用分配表

200×年6月 单

位:元 应借科目 基本生产成本 辅助生产成本 甲产品 乙产品 供水 运输 基本生产车间 供水车间 运输车间 合计

其他职工薪酬费用分配表的会计分录如下:

借:基本生产成本—甲产品 92 000 —乙产品 56 000 辅助生产成本—供水车间 19 200 —运输车间 12 800

制造费用-基本生产车间 8 000 -供水车间 4 000 —运输车间 4 000 管理费用 24 000 销售费用 12 000 贷:应付职工薪酬 232 000 【例3—11】

成本或费用项目 直接人工 直接人工 小计 职工薪酬 职工薪酬 小计 职工薪酬 职工薪酬 职工薪酬 小计 职工薪酬 职工薪酬 工资总额 230 000 140 000 370 000 48 000 32 000 80 000 20 000 10 000 10 000 40 000 60 000 30 000 580 000 计提其他职工薪酬 92 000 56 000 148 000 19 200 12 800 32 000 8 000 4 000 4 000 16 000 24 000 12 000 232 000 制造费用 管理费用 销售费用 7

长江公司6月份的折旧费用分配表如表3-5所示. 表3—5 折旧费用分配表

200×年6月 单位:元

辅助生产车间 基本生 项目 管理部门 销售机构 产车间 供水车间 运输车间 折旧费 20 000 4 500 3 700 3 000 1 000 合计 32 200 企业编制会计分录如下:

借:制造费用—基本生产车间 20 000 —供水车间 4 500

3 700

管理费用 3

000

销售费用 1 000 贷:累计折旧 32 200

【例3—17】

企业有供电和供水两个辅助生产车间,根据“辅助生产成本\"明细账的资料,本月发生的费用分别是:供电车间36 960元、供水车间27 000元;各辅助生产车间供应产品或劳务数量详见表3-9。

表3—9 辅助生产车间提供劳务数量汇总表

受益单位 基本生产——A产品 基本生产车间 辅助生产车间 供电 供水 耗水(立方米) 24 000 3 000 2 000 1 000 耗电(度) 48 000 8 000 12 000 4 000 1 600

行政管理部门 专设销售机构 合计 30 000 73 600 表3—10 辅助生产费用分配表(直接分配法) 200×年5月 单位:元

8

项目 待分配辅助生产费用 供应辅助生产以外的劳务数量 单位成本(分配率) 基本生产—- A产品 基本生产车间 耗用数量 分配金额 耗用数量 分配金额 耗用数量 分配金额 耗用数量 分配金额 供水车间 27 000 27 000立方米 1。00 24 000 24 000 2 000 2 000 1 000 1 000 27 000 供电车间 36 960 61 600度 0.60 48 000 28 800 8 000 4 800 4 000 2 400 1 600 960 36 960 合计 63 960 28 800 28 800 4 400 1 960 63 960 行政管理部门 专设销售机构 合计

根据辅助生产费用分配表编制会计分录:

借:基本生产成本—A产品 28 800 制造费用 28 800 管理费用 4 400 销售费用 1 960

贷:辅助生产成本—供水 27 000

—供电 36 96

【例3-18】

长江公司设有供水和运输两个辅助生产车间,6月份有关资料见表3—11所示 表3—11 辅助生产费用资料表 单位:水——立方米

输-—公里

9

辅助生产车间 “辅助生产成本”科目 待分配辅助生产费用 “制造费用\"科目 小计 劳务供应数量 供水车间 运输车间 耗用劳务数量 基本车间 企业管理部门 专设销售机构

供水车间 112 200 27 000 运输车间 68 800 26 200 139 200 95 000 139 200 20 000 100 000 10 000 9 200 100 000 2 000 40 000 10 000 48 000 根据表3-11所列资料,采用交互分配法分配辅助生产费用,其分配结果见表 3—12所示。

表3—12 辅助生产费用分配表 单位:水——立方

米 (交互分配法) 运

输——公里

项目 辅助车间名称 “辅助生产 成本"科目 待分配“制造费用” 辅助生产费用 科目 小计 劳务供应数量 供水 交互分配 运输 合计 181000 供水 对外分配 运输 合计 112200 68800 27000 26200 53200 95000 100000 234200 139200 139200 121100 113100 119200 98000 10

费用分配率 供水 耗用数量 辅助生产车间耗用 车间 分配金额 运输 耗用数量 车间 分配金额 基本生产 车间耗用 企业管理 部门耗用 耗用数量 分配金额 耗用数量 分配金额 耗用数量 分配金额 1 20000 20000 0.95 2000 1900 1。01594 1。1541 147758 21700.4 64743.45 234201.85 100000 40000 101594 46164 10000 10159。4 9200 9346。65 10000 11541 48000 55396。8 专设销售 机构耗用 合计 12111310100.05 1。8 【例3—20】

假设某基本生产车间本月发生制造费用36 080元,所生产甲产品生产工时为56 000小时,乙产品生产工时为32 000小时,.要求在甲、乙产品之间分配制造费用,并编制会计分录。

按生产工时比例法编制“制造费用分配表”,如表3-15所示. 表中相关数据计算如下:

(1)制造费用分配率=36 080÷(56 000+32 000)=0.41 (2)甲产品制造费用=56 000×0。41=22 960(元)

乙产品制造费用=32 000×0。41=13 120(元)

表3-14 制造费用分配表 单位:元

借方科目 生产工时 分配金额 (分配率:0。41) 11

基本生产成本 合 计 编制会计分录如下:

甲产品 乙产品 56 000 32 000 88 000 22 900 13 120 36 000 借:基本生产成本—甲产品 22 960 —乙产品 13 120

36 080

【例3—26】

表3—17 销售费用明细账

200×年6月 单位:元 消耗 职工 折旧 办公 运输 保险 水费 电费 合计 转出 材料 薪酬 费 费 费 费 180 900 60 60 400 400 180 60

摘要 据付款 凭证表 据原材料费分配表 据外购动力分配表 据薪酬费用分配表 据折旧费 分配表 据待摊费用分配表 据辅助生产分配表 转账凭 证转出 本月 合计 余额 3000 3000 100 100 100 100 1200 300 5040 5040 5040 5040 0 180 3000 100 900

【例3-27】

400 300 100 根据某公司的各种费用分配表和有关凭证,登记管理费用明细账。如表3 —18所示。

12

表3-18 管理费用明细账

单位:元 消耗 摘要 材料 据付款 凭证表 据材料 2分配表 00 预提费 分配表 外购动 力费分 配表 工资费 分配表 折旧费 分配表 待摊费 分配表 辅助生 产费分 配表 转账凭 证(转 出) 本月 合计

【例3—28】

根据前列长江公司的各种费用分配表和有关凭证登记财务费用明细账.如例3-19所示。

表3—19 财务费用明细账

200×年6月 单位:元

200 职工 薪酬 600 00

×

×

折旧 费 300 水费 800 800 办公 费 500 电 费 180 保险费 500 厂房 租金 1 500 合计 转出 余额 500 200 1 500 180 600 300 500 800 600 4 580 4 580 300 500 180 51 500 4 580 00 0 13

利息支出 手续费 其他 合计 转出 余额 1 000 1 000 100 100 1 100 1 10转账凭证(转出) 0 0 1 1本月合计 1 000 100 1 100 0 00

月末,将财务费用直接转入“本年利润”科目.编制会计分录如下: 借:本年利润 1 100 贷:财务费用 1 100

摘要 计提利息支出 付款凭证 14

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