管 理 荟萃 詈 浅谈固定资产修理费存在的问题及探讨 Ｈ 罔 定资产在各种实体经济企业中往往占有较王琦 大比例．其发生的修理费会伴有间隔时间 长短不一、修理费用成本大小不同等特点， 进入相关成本类科目进行会计核算．会计人员为完成上级指 标而转入损益类科目核算．长期下去导致成本严重失实．尤其 是经济下行压力逐步增大的情况下 往往根据修理范围、支出多少、间隔时间、使用年限等划分为 资本性支出和收益性支出．进而产生大修理费和中小修理费 ６．大修理费实行预提、待摊两者并用。企业一方面预提大 修理费用．另一方面在大修理费发生时．再次记入成本费用 的区别．其能否正确进行会计核算往往依赖于管理层的决策 意图以及会计人员职业能力判断．种种因素导致修理费会计 核算混乱．固定资产账面价值严重失实。 一、固定资产修理费存在问题 １．修理费划分条件苛刻．难以满足 固定资产大修理费支 出标准包括：（１）修理支出达到取得固定资产时的计税基础 ５０％以上：（２）修理后固定资产的使用年限延长２年以上。两 者条件同时满足才可确认大修理支出．反之．则认定为中小 修理费。此种划分标准条件过于苛刻，不符合划分资本性支 出和收益性支出原则．为企业进行利润操作提供可乘之机 ２．大修理费和中小修理费会计核算混乱．易于操纵利润 工作中．企业会计人员往往因为大修理费和中小修理费的划 分标准缺陷而随意对其进行会计核算．达到人为调节利润、 粉饰财务业绩的目的。主要表现在以下方面：（１）对满足条件 的大修理费。采用多次修复、支出数额较小、修理范围小等手 段．从而进行拆分．满足中小修理费的标准而进人中小修理 费进行会计核算；（２）对中小修理费采取合并等手段．达到大 修理费的标准，形成重复列支。达到偷逃税款的目的。 ３．大修理费和固定资产更新改造互相混淆．难以区分 固 定资产大修理支出通过“递延资产”科目核算．而固定资产更 新改造支出则通过“在建工程”科目核算．由于两者条件相 似，难以区分，企业往往采用本末倒置的方式，故意进行互换 会计核算。 ４．主观随意摊销大修理费。在根据上级下达的成本、利润 等指标的情况下，为了达到人为调节利润的目的．企业会计 人员未能按照规定的收益期间平均摊销．违反规定随意摊 销，人为粉饰财务成果，可能使相关利益人遭受较大的损失。 ５．修理费明细账户本末倒置。随意使用。由于固定资产使 用部门不同等因素，会计人员往往根据使用部门等因素进入 相关成本损益科目核算．为了降低产品成本等．通常使成本 类科目明细下的修理费进入损益类科目明细下的修理费核 算，两科目下的修理费支出相互混淆．划分不清。导致当期成 本、费用无法核实，长此下去，成本、费用信息严重失真 例：某企业生产部门的固定资产进行日常维修．发生修 理费１００００元．所占固定资产账面价值较小．会计人员根据 职业判断．确认其为中小修理费．由于当月成本指标未能完 成上级公司下达的月计划指标，会计人员作出如下会计分录： 借：管理费用一修理费一中小修理费 １０００ 贷：银行存款 １００００ 由于固定资产属于生产部门使用．按照会计准则规定应 或者“递延资产”．造成上述大修理费重复列支。利润虚减，可 能促使偷逃税款行为的发生 例：某生产企业平时对固定资产预提大修理费．该企业 所适用的所得税税率为２５％．２０１Ｘ年××月大修费实际发生 ２０００００元．并于当月完工．由于预提大修理费和实际发生进 账为不同的两人．而且实际发生的修理费进账两人未相互通 气，导致大修理费实际发生时作出以下会计分录： 借：待摊费用 ２０００００ 贷：在建工程 ２０００００ 当年大修理费２０００００元当年重复列支．导致利润虚减 １５００００元［２０００００×（１—２５％）１，所得税少缴纳５０ｏｏｏ元 『２０００００￣２５％］，由于会计人员的疏忽大意，可能导致偷逃税 款行为的发生 二、固定资产修理费的改进措施及建议 １．严格遵守“实质重于形式”原则划分修理费 依据固定 资产大修理费标准．很容易将支出较大的大修理费误人中小 修理费核算．企业应根据“实质重于形式”原则和划分资本性 支出与收益性支出原则．对大小修理费和中小修理费合理正 确区分，从而正确进行会计核算，达到会计信息真实、准确、 完整。对于修理费划分为大修理费和中小修理费应考虑以下 因素：（１）修理支出部分是否为固定资产核心组件；（２）修理 支出所占相同固定资产市场价格的比例：（３）修理后的固定资 产使用年限是否延长；（４）固定资产修理范围大小；（５）修理 次数是否重复发生 ２．明确大修理费和中小修理费．严格进行会计核算 确认 大修理费和中小修理费的分类标准．严格按照此标准进行会 计核算，一律不得变更，除非出现特殊情形。对于满足条件的 大修理费不得按照重要性程度对大修理费进行拆分．从而满 足中小修理费的确认条件。同时，中小修理费不得人为使其 符合大修理费标准，从而进入大修理费进行会计核算。 ３．大修理费和固定资产更新改造．其本质相同．按照固定 资产更新改造流程核算 在成本效益原则条件下．固定资产 进行大修理．其目的是为延长固定资产使用寿命．更好地为 企业的生产经营活动服务．其实质与固定资产更新改造相同． 为此应将大修理支出按照固定资产更新改造通过“在建工 程”科目进行会计核算，避免两者难以区分、核算困难，而对 财务信息造成不良影响 ４．合理估计固定资产预计使用寿命．在受益期间内摊销 大修理费。大修理费支出的摊销．其实质为原固定资产的增 值部分在预计使用寿命内计提的折旧．企业应在预计使用寿 隧翻囝２ｏｌ５年第１０ １９ 管 理 荟萃 詈●谴 ——— 命期限内．选择合适的计提方法对其进行摊销．而不应该采用 平均年限法对其摊销．否则往往会造成理论与实际生产情况不 相匹配 ５．根据使用部门等因素，正确记人成本损益类科目核算．．为 了避免成本、费用信息失实，修理费明细账户不得随意使用 为 解决此问题应从以下方面着手：（１）全面提升财务人员理论知识 学习，使其能与实践紧密结合；（２）挑选业务素质高、能力强的 浅谈平衡计分卡在 我国企业的应用 杨利兵 财务人员负责审核工作：（３）加大奖惩力度，避免相关人员违背 职业道德准则 ６．取消大修理费预提、待摊并用政策．实际发生时一次性计 人。目前，采用大修理费预提和待摊并用政策．经常出现重复计 人成本费用科目或者“递延资产”科目．为了避免此种情况重复 随 豢 出现．应该取消大修理费预提、待摊并用政策．于实际发生时一 次记人相关科目 例：为了延长同定资产使用寿命，某企业于２０１１年发生大 修理费５０００００元．用银行存款予以支付：当年年末未完工． ２０１２年企业继续对固定资产进行大修．发生人ＴＴ时费 １０００００元．领用５００００元的材料全部用完．行于当年年末验收 完工 假设该固定资产为不动产．增值税税率为１７％．则应做出 如下会计分录： （１）２０１ １年发生５０００００元的大修理费 借：在建工程 贷：银行存款 ｆ２）２０１２年大修发生人工工时费 借：在建工程 １０００００ ５０００００ ５０００００ 贷：应付职工薪酬 （３）领用并耗用５００００元的材料 】０００００ ５８５００ ５００００ 借：Ｔ程物资 贷：原材料 应交税费～应交增值税ｆ进项税额转出）同时．借：在建工程 贷：工程物资 ｆ４）验收完工 ８５００ ５８５００ ５８５００ 借：固定资产 贷：存建工程 ６５８５００ ６５８５００ 总之企业应对固定资产修理费进行精确划分．区别大修理 费和中小修理费．严格遵守实质重于形式原则．准确对大修理 费和中小修理费进行会计核算．完善成本核算原则．提供真实、 可靠、准确的会计信息．为企业的成本决策以及资产管理水平 的提高提供科学依据 参考文献： 【１】财政部会计资格评价中心编．中级会计实务［Ｍ】北京：经 济科学出版社．２０１５ 【２】财政部编．企业会计准则讲解（２０１０年版）【Ｍ１．北京：人民 出版社．２０１０ ｆ３１中国法制出版社编．企业会计法律与准则（２００６年版） 『Ｍ１．北京：ｑ－国法制出版社，２００６ 『４１中国注册会计师协会编．会计——２０１５年度注册会计师 全国统一考试辅导教材『Ｍ１．北京：ｑ－国财政经济出版社，２０１５ （作者单位：大同煤矿集团有限公司党校） ２０匿翘囫２０１Ｓ￣￣１０期