资产减值确认与计量问题探讨

制度解读Ｉ　ＰＯＬＩＣＹ　ＩＮＴＥＲＰＲＥＴＡＴＩＯＮ　资产减值确认与计量问题探讨　临沂师范学院吴作凤　一、资产减值确认与计量　（一）判断减值迹象资产减值迹象是指可能导致资产的可收　回金额低于其账面价值的情况。企业在会计期末应当对各项资产　进行核查，判断是否有减值迹象，某项资产如存在减值迹象时，应　当估计其可收回金额，以确定减值损失；如不存在减值迹象，则不　应当估计其可收回金额。但对于企业合并所形成的商誉和使用寿　命不确定的无形资产，不论其是否存在减值迹象，每年都应当进行　减值测试。　（二）明确减值测试方式其一，按照单项资产进行减值测试。　首先应当判定是否可以确定单项资产的可收回金额，如果可以确　定，则按照单项资产进行减值测试。其二，使用资产组或资产组组　合进行减值测试。商誉不能独立于其他资产单独产生现金流量，其　减值测试必须结合相关的资产组或资产组组合进行。　（三）确定减值金额在企业资产存在减值迹象时，应当估计　资产的可收回金额，若可回收金额低于账面价值，应当将资产的账　面价值减记至可回收金额。资产的可回收金额的确定应当依据以　下两者孰高的原则确定：公允价值减去处置费用后的净额（外部　市场评价）；资产预计未来现金流量的现值（企业内部评价）。　（四）计提资产减值账务处理以历史成本计量的资产发生减　值时，应当计提减值准备，并确认为当期损益。可供出售的金融资　产减值处理，借记“资产减值损失”；贷记“可供出售金融资　产——公允价值变动”。可供出售金融资产以外的资产减值处理，　借记“资产减值损失”；贷记“有关资产减值准备”。　（五）资产减值转回《企业会计准则第８号一资产减值》规　定的资产～经计提不得转回，以减少企业利用资产减值进行盈余管　理的空间。除上述资产的减值不得转回之外，其他所计提减值的资　使用历史成本计量的资产　ｌ　资产减值准则所规范的资产　其它准则所规范的资产　　，是否存在减值迹象　是否存在减值迹象　Ｊ　是否能确定单项资产的可收回金额　　－一荐蓉覆哿蓑　ｌ可收回金额小于账面价值　Ｊｒ　Ｊｒ　按新单项资产进行减值测试　计提减值准备　』　』　ｌ可收回金额小于账面价值１Ｊ　．　减值因素消失，价值回升　资产　　ｆ计提减值准备　ｌ　Ｊ　转回所计提的资产减值　减值因素消失，资产价值　回升　１Ｌ　不转回所计提的资产减值　图１资产减值确认与计量流程图　财　通孔・综合２ｏｏ８年第９期　产，在资产减值的有关因素消失，在不超过原计提资产减值金额　内，可以将减值回升部分转回。转回时的账务处理为：　可供出售的金融资产在发生减值时，其减值全部计入当期损　益，在减值因素消失，允许转回减值时，应当区分债务工具和权益　工具。债务工具的减值转回计入当期损益；权益工具的减值转回计　入所有者权益。借记“可供出售的金融资产——公允价值变动”；　贷记“资产减值损失（债务工具）”、“资本公积——其他资本公　积（权益工具）”。可供出售金融资产以外的资产发生减值转回　时，借记“有关资产减值准备”；贷记“资产减值损失”。　二、资产减值的确认与计量存在的问题　（一）公允价值较难确定准则中关于资产公允价值按照以下　顺序进行确定：一是公平交易中销售协议价格；二是活跃市场中资　产的市场价格；三是以可获取的最佳信息为基础进行估计。而在实　务中，公允价值很难判断：相同的资产在市场中会有不同的价格；　合同协议价格的公允性很难保证；即便中介机构的公信力较高，但　由中介机构鉴定会导致高额的报告成本。　（二）职业判断能力有待提高认定资产是否发生减值及减值　资产价值是否回升，需依靠会计人员的职业判断能力，特别是商誉　的减值测试需要会计人员具有丰富的经验及职业判断能力。目前　我国会计人员的职业判断能力还存在一定的差距，这就增加了资　产减值损失确认、计量的随意性和进行盈余管理的可能性，商誉的　减值测试将成为企业进行利润操控的灰色地带。　（三）现金流量计算的准确性有待加强预计资产未来现金流　量，通常应当根据资产未来每期最有可能产生的现金流量进行预　测，并采用适当的折现率进行折现。由于我国大部分上市公司缺乏　编制长期现金流量的惯例，并且管理人员和会计人员对现金流量　的预测普遍缺乏经验，而资产组概念的运用需要有与之相应的现　金流量预算管理水平，这使企业在实施时存在不少困难。　三、资产减值规范对策分析　（一）强化会计人员职业培训加强在职人员的财税、金融、财　务管理、计算机及外语、企业管理等相关知识的教育，提高其会计　理论水平和管理水平，使企业会计真正从“算账型”向“管理型”　跨越，促进资产减值准则更好的推行。　（二）完善市场机制企业会计准则关于资产减值确认和计量　的范围涵盖了所有使用历史成本计量的资产，流程较以前更加规　范，要求更加明确，具有较强的操作指导性。资产减值的正确的确　认和计量不仅需要会计准则的指导，更需要公司治理、内部控制、　公允价值理论等方面的支持。　参考文献：　［１］财政部：《企业会计准则２ｏｏ６），经济科学出版社２００６年版。　［２］于小镭、徐兴恩：《新企业会计准则实用手册》，机械工业　出版社２００７年版。　（编辑李文婷）