新会计准则下公允价值应用的分析

作者：鲍胡

来源：《科技创业月刊》 2016年第7期

鲍 玥

（佳木斯大学经济管理学院 黑龙江 佳木斯 １５４００７）

摘 要：公允价值是新会计准则的重要内容，随着历史成本会计体系逐渐崩溃，公允价值在会计处理中发挥着越来越重要的作用。在详细剖析公允价值优势的基础上，分析了新会计准则下公允价值应用存在的缺陷，并针对各类缺陷提出有利于提高公允价值应用效率的适应性对策。

关键词：新会计准则；公允价值；公允价值计量

中图分类号：F233

文献标识码：Ａ

ｄｏｉ：１０．３９６９/ｊ．ｉｓｓｎ．１６６５－２２７２．２０１6．07．０41

１ 公允价值及公允价值计量

从公允价值的属性来看，其属于一种计量属性。公允价值又称为公允市价，它是在经济交易双方均熟悉经济市场状况的情况下自愿交换的金额或债务清偿的金额。而公允价值通常又通过公允价值计量来获取。所谓公允价值计量，是一种公允价值计算的手段，它侧重于维护交易双方的市场经济交易。公允价值计量的存在，可大大提高企业会计信息质量。而公允价值的引入则标志着我国市场经济发展逐步趋向成熟，且我国会计处理与国际会计处理逐渐接轨。

２ 新会计准则下应用公允价值的优势

２．１ 有效反映企业财务情形

伴随着我国国民经济蓬勃发展，企业经营活动增多，经济往来业务增加，在我国，由历史成本计算方式计算所得的业务利得和损失已出现了明显的不准确现象，企业资金在一定程度上流失，企业的真实财务情况无法得到有效反映。但引入公允价值及其计量方式后，企业尚未履行的经济业务得到准确计量，正在完成的经济业务也被纳入到公允价值计算中，以至于计量所得的利得结果和损失都相对较准确，有利于更真实更精确地反映企业当前的财务情况。例如，Ａ公司以出让方式获得一块５０年使用权限的土地。历史成本计算得出的是该土地的经营收益，而公允价值反映的是该土地当下收益、位置收益、税金情况及未来５０年的价值。

２．２ 提高金融体系创新的适应力

企业历史成本会计计量方式及其体系已不能满足现实发展的需要，尤其是在证券市场逐步成熟的当下，经济业务越来越多，经济收益与经济风险关系愈加密切，投资者更渴求能准确计算自身投资利益与风险的计量方式。而此时公允价值及其计量方式的引入，无疑解决了投资者的这项需求。如投资者在２０１４年７月１日购买Ａ公司１００万普通股作为交易性金融资产持有，此时每股股价为１０元，基于手续费每股０．０２元，历史成本会计计算会将股票直接

计量为１０．０２元。但公允价值却不同，它直接采纳的是每股１０元，从而帮助投资者更明确其后期投资的实际收益。

２．３ 增强信息实用性

应用公允价值及其计量方式后，企业内部的财务状况得到更真实的反映，且财务信息的适用性显著增强。究其原因，公允价值能够更好地帮助企业判断其是否处于有利市场，进而帮助企业做出正确的决策，降低决策失误率。如某皮鞋公司在进行Ａ种高档皮鞋公允价值计量时，其必须调查Ａ种高档皮鞋当前的市场环境变化情况、产品的交易规则、产品价格波动幅度情况、交易发生频率等多种多样的信息后，再判断Ａ种高档皮鞋的市场交易是否能够做公允价值计量。若是可做公允价值计量，那么该皮鞋公司所处的是一个有利的市场，可大量生产并出售Ａ种高档皮鞋。

２．４ 强化会计收益全面性

会计收益是指交易期间已取得的收入及业务经营支出之间的差额。在现代经济学中，计算企业的收益要含会计收益、非交易活动收益及还未落实的得失。这项得失计算，暂时只有公允价值能够体现。如在公允价值下，甲公司计算其会计收益，不仅要计算当前企业交易产生的会计收益，还要计量现金流量情况及企业经营、风控、偿债能力，为此，公允价值可进一步提高会计收益的全面性。

３ 新会计准则下公允价值应用的缺陷

３．１ 公允价值的可靠性较低

当前，公允价值主要有三种认定方式：一是市场交易下的交易价格；二是在无现实交易事项的情况下，以同行同类产品交易价格作为公允价值计量基础；三是按照资产或负债的预期现金流估算得出的交易价格。这三种公允价值认定方式，均在一定程度上强化了企业会计信息的相关性，但却未提升会计信息的可靠性。如２００７年一项调查指出，在接受调查的１８家投资性房地产企业中，有１０家企业是以房地产的评估价格为基础来判定公允价值的，有２家是根据第三方机构提供的调查报告判定投资性房地产公允价值的，有１家是在合作双方商议下确定公允价值的，有２家是通过考察同行同等要求的房地产市价来确定公允价值的，剩余３家上市公司则不愿披露其公允价值判定方法。很明显，公允价值判定具有很大的随意性，这也导致其可靠性降低。

３．２ 公允价值的可操作性差

公允价值拥有多种表现形式，且不同经济业务对应的公允价值表现形式不同。如部分经济业务主要通过观察市价来确定公允价值，亦或采用估价技术确定公允价值。在这种情况下，公允价值的应用缺乏可操作性。究其原因，主要有：公允价值计量所需的资产信息与负债信息获取渠道不通畅；公允价值信息成本较高；公允价值计量使用的信息较滞后等。与此同时，在落实估值技术判定公允价值时，未来现金流折现法所参照的各项估算参数都具有一定弹性。如在对企业库存现金进行计价时，其能容忍的误差不可大于０．０１元，但在对房屋和建筑物进行计价时，其可容忍的误差却可设置为５ ０００元。而不管是库存现金计价还是房屋和建筑物计价，其在很大程度上都是由人按照经验对得出的数据进行大致判断的。

３．３ 企业治理结构易用公允价值操纵利润

纵观当前，我国在企业治理方面还存在较多的不完善之处。如经济业务的关联方还存在大量的其他交易，部分企业为操作经营利润粉饰会计报告或企业经营合计报告等，这些情况都在

一定程度上破坏了公允价值计量的准确性。如Ａ公司在２０ＸＸ因连年亏损被证监会勒令停止上市，但一年半后，该公司与其最大股东重组后又重新上市，股价涨幅竟超千点。在Ａ公司最大股东财务运营如常的情况下，对比Ａ公司２０ＸＸ与其后第一二季度的财务报告，发现Ａ公司大部分收益来自于营业外收入，可见，Ａ公司一年半后股价涨幅超千点利润多来自于该企业操纵公允价值所得。

３．４ 会计人员专业素质较低

会计人员是会计准则乃至公允价值应用的直接行为者。从某种程度上看，会计从业者是否具备良好的专业素质，直接影响了新会计准则下公允价值应用的情况。就当下而言，首先，大部分企业聘请的会计从业者在交易商品市价收集与观察、用估价技术判定公允价值方面都还未能熟练操作；其次，大部分会计从业者虽然能够运用计算机进行公允价值计量，规避人工计算失误，但计算机操作却不熟练，对会计信息化系统的功能也不甚了解，以至于无法提高公允价值的计量速度，甚至会少输或多输计量数据，导致公允价值的应用受到限制。

４ 新会计准则下解决公允价值应用缺陷的对策

４．１ 健全公允价值应用的市场环境

新会计准则下提高公允价值应用效率，首先要为公允价值应用创造一个具备活跃竞争力的市场。因为只有市场足够活跃，竞争力够强，市场经济发展的成熟度才更高，公允价值才可能降低应用成本。尽管公允价值不等同于市场价格，但市场价格是反映公允价值的最客观来源。因此，要在新会计准则下提高公允价值的应用效率，需进一步提高经济市场的稳定性，并在现有市场的基础上培育各级市场，尤其要完善生产资料、资本和商品市场，以确定商品的成本与市场价格，进而提高经济市场信息的对称性；同时，还要积极发挥政府部门的引导功能，全面打破行业垄断现象，降低金融等行业的市场准入门槛，提高各种经济的市场竞争力；在企业经济条件允许的情况下，政府部门要积极引导这类企业构建信息数据库与数据网络，强化经济市场对价格的管制，减少政府价格干预，从而提升市场价格的稳定性，增强公允交易价格的准确性，进而使公允价值的应用具备更优质的环境。

４．２ 构建强可操作性计量准则及框架体系

当前，我国新会计准则下与公允价值有关的各项准则都具有较强的分散性，公允价值准则及相应的框架体系难以有效建立。所以，要在新会计准则下提高公允价值的应用效率，首先要做好公允价值准则及其指导框架体系的建立。具体来看，该指导框架需包含各项明确的计量目标、已清晰界定的经济要素、有利于落实现金流估计公允价值的技术方法和构建真实财务会计报告的信息规定等，进而全面保障公允价值具有的计量属性得到全面推广。此外，由于国际公允价值应用起步早，经验较成熟，我国可在现实国情的基础上引入他国优秀的公允价值计量指南，以全面提高公允价值的应用水平。

４．３ 完善企业治理结构

要提高公允价值的应用效率，确保公允价值的准确性，必须要进一步完善我国企业现行的治理结构，从根源上解决管理者或会计从业者利用公允价值操纵利润的问题。首先，要优化股权结构，消除“一股独大”现象，提高不同股东的制衡作用，也规避大股东全面把控企业的局面；构建具有制约作用的董事会，落实职责不兼容制度，规避高层管理者的交叉任职现象。其次，积极完善经理人人才市场，强化职业经理人的职能，采用市场竞争等多种手段从外部选拔高层管理者；同时，在构建激励计划、应用会计政策时，要重视会计政策应用与股东利益的一致性。第三，进一步健全企业现行的风控管理机制，使企业的公允价值应用与企业承担能力相一致，规避企业治理结构中的部分成员借题发挥，损害企业利益的现象。

４．４ 强化会计人员的职业道德

有效应用公允价值，有利于提高经济业务计量的准确性。因此，作为公允价值应用的最直接行为者，会计从业者有必要适当提高自身的业务能力，强化职业道德素养，减少不必要的公允价值计量风险。首先，会计从业者要积极接受会计职业道德培训，了解公允价值应用的优势，掌握公允价值应用的环境需求，真正从主观上消除利用公允价值操纵利润的意识；其次，企业要积极强化会计从业者的公允价值应用技能培训工作，要求会计从业者全面掌握新会计准则提出的各项会计处理方法及程序，提高会计从业者判断公允价值的准确性，防止会计报告失真现象；第三，相关部门要对会计从业者加大惩罚力度，如将违背新会计准则的会计从业者纳入黑名单，对任意使用公允价值操纵利润的会计从业者进行全行通报等，以提高会计从业者准确应用公允价值的意识。

５ 结语

对于我国而言，在经济业务计量中应用公允价值不仅是新会计准则执行的需要，也是我国企业提高会计信息真实性、制定正确决策的需要。因此，我国必须高度关注公允价值的应用情况。这也要求，企业等相关部门必须要积极了解公允价值的优势及其存在的缺陷，采取与现实环境相适应的对策弥补公允价值的缺陷，从而促使企业等相关部门能够真正发挥公允价值作用，提升会计计量质量。

参考文献

１ 刘春梅.关于新会计准则下公允价值应用问题的研究［Ｊ］．中国商贸，２０１５（２３）

２ 田丹阳.会计准则下公允价值会计理论的研究和实践［Ｊ］.财经界（学术版），２０１４（１５）

３ 李增福，黎惠玲，连玉君．公允价值变动列报的市场反应——来自中国上市公司的经验证据［Ｊ］．会计研究， ２０１３（１０）

４ 黄静如，黄世忠．资产负债表视角下的公允价值会计顺周期效应研究［Ｊ］． 会计研究，２０１３（４）

（责任编辑 何 丽）