会计造假手段与审计方法

往■■■　ｌ曼兹兰曼鲤姜量－　（１）虚列收入和虚增资产：在这—过程中，公司往往得伪造一　些单据和凭证。如在　活力２８　的年报做嘏案中，为了制造嘏报表．　被审计单位居然伪造了高达几亿元人民币的银行进账单。又如银　广夏事件中，一些重要的证据如海关报关单、银行对账单、重要出　口商品单价等均是由被审计单位提供的伪造证据。　（２）提前确认收入：为了提高报告收益，公司往往会在年终时　将本应属于下一年度的收＾提前确认，等到下一年度再用红字冲　回。如上海某公司的控股子公司在尚未完全履行合同约定义务及　商品所有权没有转移的情况下，将１９９８年度的业务收＾９６０Ｏ万　元提前确认为１９９７年度收入，使得当年利润虚增。　（３ｊ利用美联交晨：由于关联方之间存在控制关系，往往不以　公平价格进行交易，结果往往是上市公司获得巨大利益。如宁渡　中百利用与第一大股东进行资产置换而获得的收益占其全年利润　的６０％。　（４）捌用减值准鲁：由于资产减值准备具有极大的弹性和人为　性，同样的资产，不回的人会有不同的价值判断。公司会轻率地认　定某项资产不存在减值情况。　口　（５）利用子公司造假：公司往往利用下属公司进行造假，尽管　丁　下属公司纳＾合井报表范围，但是由于子公司与母公司相距较远　等客观原因，使得注册会计师容易疏磊对子公司的审计。困此在　玲　下属公司造假往往具有隐蔽性，不易被发现。如银广夏事件中其　虚增的利润主要就来自于下属天津公司假冒巨额出口。　堂应　主蔚Ｊ　（Ｉｊ重要外部证据应亲自获取：审计准则要求进行审计的会计　师应对重要的外部证据亲自取证，如对应收账款、银行存款的函　证，用于函证的询证函必须由事务所发出。但实际操作中，许多事　务所为了省事，往往将询证函交给披审计单位，由其发出，甚至于　由其收回后交与会计师事务所，这就为被审计单位做假提供了一　个很大的方便，而由此取得的所谓外部证据的真实性就大打折　扣。事实上，如果审计银广夏的会计师能够亲自向海关和银行询　问情况．应不难发现其中的＿隔洞。　（２ｊ重视对内部控制制崖的评价和利用：现在国内审计工作中　有一个并不罕见的问题一重实质性审计，轻符合性审计。这样　做的一个重要弊端就是忽略了管理当局的品性以及对内控制度的　充分了解，从而导致对审计风险的低估。有人可能会辩解说重视　实质ｌ生审计正是为了降低审计风险，但如果管理当局提供的重要　的会计资料都是有意伪造的，这时再—味强调实质性审计，岂不是　正中了被审计单位为注册会计师设下的圈套。银广夏事件中，注　册会计师就是过分依糊了公司提供的资料。在公司管理层的诚信　２Ｂ仲■，什■●与市莹’棚车簟Ｉ膏　维普资讯 http://www.cqvip.com

往■■鼍　值得怀疑的情况下，　司提供的资料本身也就值得　怀疑。因此注册会计师应首先对公司的内部控制进　行评价，以确定审计的时间、范围和性质。　（３）加强分析性审计的运用：分析性审计是指　注册会计师分析被审计单位重要的比率或趋势。以　发现审计线索或作为审计证据和对整体合理性的　关联方交易以及资产减值准备等项目确认实质上　不能确认的收益。　（５）ｔ概对于公司的审计。一些会计师在审计　的过程中出于审计成本的考虑，　巨容易忽略对下　属子公司的审计．在报告中一笔带过。有的甚至根　本不提。事实上，利用下属子公司进行会计造假是　判断依据。它对合并会计报表、下属公司和分部会　计报表，以及会计报表的单个要素都可以运用。但　是我国注册会计师对分析性审计的重要性和好处　认识还不够。更很难说对它灵活运用了。事实上．在　上市公司常用的造假手段。银广夏事件有重大造假　嫌疑的正是其子公司。我们可以看到．尽管银广夏　按照国家规定的格式公布了比较标准的报表和报　表附注，但在附注资料中，却没有披露包含公司最　重要业务收入和利润来源的报表及其说明，倒是对　投资者判断公司用处不大的数十家子公司股权投　资和其他股权投资概况做了大篇幅的列示。如果注　册会计师对公司这种　避莺就轻。的障眼法熟视无　睹，审计风险肯定就会无法回避。　银广夏事件中，如果注册会计师能合理运用分析性　审计．许多问题是不难发现的。如在公司的现金流　量表中显示，公司２０００年度的增值税仅仅交了　５２６０２．３ｌ元。但是公司２０００年度的工业企业销售　收人为８．２７亿元，毛利为５　４３亿元。从公司所用　原材料和动力燃料方面来看。公司的增值税进项税　应当是比较小的。因此，公司的应交增值税应当是　比较大的，假设比较保守的计算．即按公司的工业　生产性的收人形成的毛利５　４３亿元计算，公司应　（６）重规关联交鼻的审计。关联方交易审计由　于情况复杂，内容特殊，往往需要由专业知识比较　扎实、执业经验比较丰富的会计师来进行。一般包　括关联方识别审计和并联方交易审计。在检查重大　关联方交易时，注册会计师可以通过以下审计程序　来避免审计风险：（１）询证关联方交易的条件及金　额以证实交易的真实性；（２）向中介机构询证以发　现未知的关联方及交易；（３）收集重大应收账款及　担保信息，通过分析关联方偿债能力来判断交易的　可靠性　（作者●位：执州电子工业学簏对短学院）　当计交的增值税至少为９２３１万元。两者差异如此　之大难道不值得怀疑吗？　注册会计师可以通过绝对额比较、垂直分析、　比率分析及趋势分析来进行分析性审计。一些常用　的关注点有：①与销售增长相比的应收账款非正常　增长；＠与销售增长相比的存货非正常增长；③与　销售增长相比的税金非正常增长；④公司营业利润　与现金流量之Ｉ葡的差异扩　大。　（４）重视。实质重于形　式　原捌。　实质重于形式”　是会计核算中的一条重要　原则，也是审计工作中～　项重要的指导原则。在利　益的驱动下，管理层常常　会创造一些交易事项，其　处理表面上看符合一般公　认会计方法，却未能反映　交易本质。常见的形式有　“名为投资，实为借款　、　“名为销售，实为融资　等　另外公司经常利用债　务重组、非货币性交易等　起飞燕作　ｔ审ｌ●许●Ｉ与方洼）２。ｏ２奉ｌｌ囊镑