财会审计 应收账款审计风险问题研究 董羽纶 摘 要：企业在正常经营中，会受到来自各方面发展而带来的经营风险。目前较多企业为了增加自身市场竞争能力，会选择赊欠销售的手段，以增加自身产品销售优势，促进产品销售。但此种方式中在维持较长时间后，会直接影响到企业资金状况，限制企业的进一步发展。当前我国经济社会不断发展，国内企业也不断增多。企业流动资产中，就存有往来交易资产、企业产品以及应收账款等项目。应收账款作为企业经营资本中的一个项目，其账款的折现直接有关于企业资金状况。针对当前我国企业发展形势，本文针对企业应收账款审计进行研究，并探讨该类资金可能产生的风险状况，最终得出应收账款审计对策，希望有助于企业可以及时回收应收账款，降低经营风险。 关键词：应收账款 审计状况 风险控制 问题对策 一、应收账款概述 基础上，企业可以针对特定交易成员采取延期付款的行为。 （一）应收账款涵义 2.具有一定期限 企业应收账款属于企业外部流转资金范畴，从其概念来看，企业应收账款不是无偿的，且其财务状况属于收支不平衡状应收账款是指有关于企业所生产的产品或提供的服务正常出售况，而企业不可能长久维持在收支不平衡的状态下，因此，该类并被其消费者接受后，企业所应当得到的产品的经营价值或劳务账款是具有一定期限的。企业在应收账款的期限范围内，会主动资金，此种未被收回的企业应得资金，会以票据或其他形式作为寻找与其有过交易活动的企业或个人进行相应的钱款回收，使得法律证明，并在企业账目中有所显示，此类账款便被称为企业应企业得到资金流入，得以维持正常运作。 收账款。此种应收账款项目，是与其被欠债企业进行商品往来交（三）应收账款管理的作用 易的个人或企业所欠下的，其欠出债务的凭证是交易个人或企业企业应收账款管理对于企业经营具有重要作用。其一，可以的信用状况。企业往来交易中，存有许多应收账目，如食品制造为企业经营增加资金，首先因为企业的应收账款属于企业流动资企业，其在经营过程中将产品通过一定物流方式进行运输后，到金，在企业经营过程中，不断回收应收账款可以增加企业资金流达消费者手中，消费者没有及时给企业产品账款，并许诺企业运动。其二是提高企业相关工作人员工作积极性。由于企业应收账输所产生的运费一并承担，此环节中所产生的产品交易金额以及款是委派专门职员进行收款，因此企业可以将收款效率与该职员[1]产品运输费用便是该食品企业的应收账款。 的工作绩效直接相关，收款职员为获得更多的绩效工资会努力工（二）应收账款特点 作，有利于提高员工积极性。其三是可以加强与客户之间的联系。.com.cn. All Rights Reserved.应收账款在企业财务中占有较大的部分，其有着与其他账目应收账款的形成是企业未向客户收取其应付的账款，此种方式可不同的特点。 以让客户体会到企业对其的信任，从而更加愿意与企业进行交1.信用为前提 易。 应收账款的资金范围，企业允诺与其交易的企业或个人延期（四）应收账款管理内容 付款的资金。从其交易目的来看，企业是为了赚取一定的经营效1.信用管理 益而做出的商业活动，企业产品并不是属于公益性无偿提供，因由于应收账款具有以信用为前提的特性，因此，对于应收账此，该产品交易钱款是必须流回企业的。从钱款收支过程看，此款进行管理，首先要考虑客户的信用状况。针对客户进行信用管类产品或服务资金是属于企业已经支出原始资源进行商业活动，理，需要观察客户交易信用状况，并将其分出层次后，对信用状但应得的交易资金并没有转回企业当中，因此，企业属于一种收况良好的用户可以延长其账款交付期限或可以赊欠更多金额的支不平衡的状态。而企业能够将资金投入但不急于需要资金回报账款。在此种状况下，可以建立客户信用评价体系，对客户信用状况，是由于与其交易是企业或个人拥有良好的信用基础，在此状况进行相应管理，使得企业可以更加明晰对何种用户采取何种务系统的数据规则，建立数据通道，实现“一点录入，全程共享”的目标，将内控、预算等财务管理要求辐射至业务前端，落实精细化管理，节省财务部门与业务部门的大量核对、校验工作量，避免人工核对误差，提升公司整体效益。 建立统一的收入报表体系。通过建立以费项为维度的统一核算报表、稽核报表和业务报表，进行系统固化，达到提升收入核算效率和质量、完善业财稽核对账、更好地支持预算分析等财务管理工作的目标。 协同财务、技术与市场线条，在BI建立多维度管理会计看板，一方面通过系统实现过亿用户的明细收入成本一本帐，另一方面对中高端等重点客户群进行报表展示，常态化监控重点客户群的价值异动，提升管理的精细化水平。 （五）打造数据集市 在实施业财系统融合的基础上，围绕多维度成本、预算标杆、资产效益分析、企业健康度四个重点主题，开展财务部门数据集市的探索。通过打通实现BI与MIS、TIMES等其他各系统的数据通道，加强涉财基础数据的挖掘、收取、整合、存储，保证业财数据口径的一致性，实现全省业财数据共享。 数据集市已囊括了公司多个部门日常工作中常用的900余 个运营指标，涵盖投资建设、网络管理、存量经营、流量经营、数业经营、互联网经营、客户服务等方面，每个指标细分地市维度，共计20000多个明细指标，实现月度数据获取、发布和共享，促进全省财务价值管理工作更上一个台阶。 参考文献 [1]施文全.财务信息化发展问题探讨[J].财经界. 2010.(12). [2]蔡蓉.价值链会计管理信息化的实现路径及意义分析[J].中国管理信息化，2015，(23). [3]滕晓梅.论会计信息化与价值链会计的互动发展[J].财会研究，2006.(8). 作者简介： 张亚琼 （1982—），女，汉族，河南许昌人，中国移动通信集团广东有限公司财务部，高级财务管理主管。 （作者单位；中国移动通信集团广东有限公司 广东广州市 510623） 61新经济 2016年5月（下） 对策[2]。 2.合同管理 针对应收账款进行管理，需要涉及到客户未给企业账款时，所签下的一系列未还款合同或其他形式的具有一定法律效力的凭证，企业只可以根据此类凭证直接收回未得账款，以口头的形式打下的欠条是没有法律效力的。因此，企业所具有的较多的应收账款的情况下，会与客户签订一系列具有法律效力的合同，此类合同是一个重要的凭证，在应收账款管理时，需要对相应客户的合同进行管理，以防合同丢失而无法及时回收账款。 3.财务管理 企业应收账款属于企业流动资金，而企业资金状况会直接在财务部门有所体现。对于应收账款进行管理，不论是将应收账款回收时间延长还是将应收账款直接回收，都会在企业财务状况上有所显示。因此，企业财务部门会对应收账款的状况以及企业资金状况做出一定的科学安排，在特定的时间内，哪一类应收账款应当加紧回收，会有一定回收安排。在企业对应收账款进行管理时，企业财务部门会做出相应的协调管理，并且监督应收账款的回收状况，使得企业资金正常流动，以保障企业可以持续平稳运行[3]。 4.账款管理 应收账款在企业流动资金中所占有的份额较多，在此种情况下，应收账款的钱款金额以及账款条目数量会影响到企业对于资金的安排。在此种情况下，企业对应收账款进行管理，首先要考虑到企业正常的运转状况，如企业在某一时期恰巧开发一个较大的项目，需要大量资金的注入，在此时，其应当减少企业资金的流出，降低应收账款出现几率，并及时回收相应的账款以保证企业正常运转。而企业应收账款与实际流动资金一样，可能会存在部分客户长时间逾期未还款，在此种情况下，企业应当采取一定措施催收账款，以避免出现钱款损失。 二、应收账款审计过程存在的问题 （一）账款回收率较低 当前企业应收账款审计过程中，存在企业发放了较多账款，与其交易并赊欠钱款的交易客户较多，但由于多种原因，使得企业应收账款回收率较低。其中，部分客户所在区域较为分散，并且存在赊欠钱款较多的交易客户突然出现破产或资产抵押的情况，或赊欠钱款较少的交易客户存在小本经营，长时间拖欠后辗转搬家等。此类企业未曾预测到的状况直接使得企业应收账款回收率低，并且越欠越多，以至于影响企业正常经营。 （二）账款回收延迟 根据相关调查显示，部分企业当前应收账款数量逐年增加，上市公司的应收账款在流动资产中所占有的份额超过其正常经营所得。在此种情况下，企业较为容易受到由于应收账款而产生的钱款逾期、企业资金周转困难的风险。企业应收账款回收延迟情况越来越多，会直接对企业财务状况造成一定影响，严重时可使得企业因为资金周转困难，银行信贷出现状况，造成由于钱款紧缺的被迫破产。 （三）客户管理程度低 由于应收账款是建立在客户具有一定信用的基础上，但企业在正常运营中，其所经营的产品或服务都在一定的实际区域内。在此种情况下，企业为了与该区域的人员进行更多的往来交易或为了获得更好的口碑，会对较多客户实行“欠款策略”，客户直接钱款，而企业可以更多的与客户进行交流，并促成其他交易。但由前文所述可知，企业需要对客户信用进行一定的评估，从而得出是否应当为客户赊欠一定的账款。当前企业客户管理程度较低，并没有建立相应的客户信用评价体系，使得企业对各个客户赊欠账目相同，但部分客户信用状况较差，便会对企业资金造成损失[4]。 （四）企业内部制度不健全 企业应收账款涉及到企业的产品销售部门与企业财务部门之间的沟通协商，可能会出现企业财务周转并没有较大的余地，但销售部门为了增加更多关联客户，提升业绩，可以为客户提供钱款赊欠服务，以吸引客户购买该企业产品，进而使得企业财务62 资金周转困难。针对此种情况，便是企业内部制度不健全所造成的，并且企业各个部门之间协商程度不够，使得企业直接陷入困境。从客户订单到客户付款、资金流入财务部门、投入其他项目当中是一个一体的过程，不应当每个部分单独分离。 三、针对审计过程存在的问题提出相应的对策 （一）规范收款流程 由于企业应收账款与其经营活动密切相关，因此，企业经营者应当对应收账款进行一定的管理。从应收账款的内部回收流程开始，将应收账款的回收状况与销售人员绩效挂钩，并且增加应收账款的发放审批，使得财务部门与销售部门首先进行沟通后，再行针对不同客户发放一定的赊欠金额，并从其产品或服务出售后的资金入手，将账款详细记录，而后进行定期检查，定期回收，并对部分较难回收的客户实行相应的催收策略，以保证企业应收账款得以顺利回收。 （二）健全账款管理制度 应收账款管理是从信用、合同、财务以及账款状况四方面进行管理，从其基本管理过程来说，账款状况管理有关于企业经营资金流动，因此，在企业正常经营过程中，应当健全企业账款管理制度，可以设立专门的监察人员，对企业账款状况进行定期或不定期的排查，并且对各个交易流程中的账款状况进行协调，进而保证企业账款状况处于一定范围内，从而更好的保证企业的良好运行。 （三）建立客户信用机制 针对企业部分客户信用状况较差，使得应收账款难以回收的情况，应当建立相应的用户信用评价体系，从客户的资产状况、交易状况等各方面，对客户进行科学合理的信用评定，并建立健全客户信用机制，将客户的各方面情况纳入到信用机制中，按照客户的信用情况，来决定是否为其发放应收账款，并且是否可以对其延长账款回收时间等。此种信用机制可以直接减少企业回收率低以及回收困难状况的出现。 （四）落实内部审计制度 企业在财务方面应当小心谨慎，以防出现错漏，因此，建立、完善并落实相应的内部审计制度是有必要的。企业内部审计是针对企业交易流程以及各方面业务状况进行评定的体系，是从企业内部来了解企业经营状况是否达到一定要求。针对企业钱款回收率较低以及应收账款流程较为随意的情况，应当落实企业内部审计制度，将其交易的各个流程都进行规范评定，并查实各个应收账款的签出是否具有相应的业务流程，从而降低企业员工工作出错几率，规范企业经营业务，减少企业风险。 结束语： 在企业经营过程中，资金占有重要地位。企业的资金组成包括固定资产与流动资产，应收账款在流动资产中占有较大份额。由文中对于企业应收账款审计风险分析可知，当前企业存在账款回收率低，逾期时间较长，客户信用状况较差以及内部制度不完善等问题。针对此情况企业应当从方方面面加以防范，以维持其平稳运行。 参考文献： [1]朱明德，周富成.分析程序在应收账款审计中应用及注意问题[J].中小企业管理与科技(下旬刊)，2012，03(01):74-75. [2]刘鑫.浅析企业应收账款管理存在的问题及风险防范[J].辽宁医学院学报(社会科学版)，2013，03(02):89-91. [3]蒋华.客户信息评价及信用控制——应收账款风险管理问题浅析[J].中国外资，2013，02(07):122-123. [4]李鑫丽.应收账款舞弊动机与风险审计对策研究[J].民营科技，2015，05(08):230. 作者简介： 董羽纶 男，汉，黑龙江省建三江管理局，佳木斯大学，会计。 （作者单位：佳木斯大学经济与管理学院 黑龙江佳木斯市 154007） .com.cn. All Rights Reserved.