！ ：！ 学术论坛 ＳＣＩＥＮＣＥ＆ＴＥＣＨＮ０Ｌ０ＧＹ）ＮＦＯＲＭＡＴＩＯＮ 投资性房地产转换的会计处理 聂清珍 （湖北威宁职业技术学院 湖北威宁４３７１ ００） 摘要：投资性房地产是企业的一顶资产，企业经常会发生房地产的转换行为，本文就房地产的转换的会计处理进行说明。 关键词：投资性房地产 投资性房地产转换 投资性房地产会计处理 中图分类号：Ｆ２７５ 文献标识码：Ａ 文章编号：１ ６７２－３７ ９ｌ（２００９）０６（ｃ）一０２３ ３－－０１ 投资性房地产是指为赚取租金或资本增 企业在２００８年７月１日转换口的账务处理为： 值，或两昔兼有而持有的房地产。企业取得的 借：投资性房地产４５０贷：开发产品 投资性房地产，应当按照成本进行初始计量。 ４５０ 资性房地产。 例：Ｂ企业是从事房地产开发企业，２００８年 ６月８日与甲公司签订租赁合同，将其开发的一 对投资性房地产的后续计量具有成本和公允 价值两种模式，企业通常采用成本模式计量。 企业只有在满足特定条件下才可以采用公允 价值计量模式。企业的房地产用途在实际工 作中经常会发生转换，涉及的变化形式主要有 以下几种： 企业的房地产用途在实际工作中经常会 发生转换，变化形式主要有以 几种： 第一、投资性房地产开始自用，卡Ｈ应的投 资性房地产改变为固定资产或无形资产。 第二 作为存货的房地产，改为出租。 第三、自用土地使用权停止白用，用于赚 取租金或资本增值，相应的由无形资产转为投 资性房地产。 第四、自用建筑物停止自用，改为出租， 相应的由固定资产转为投资性房地产。 下面主要谈谈投资性房地产分别在两种 计量方式下转换的会计处理。 １成本模式下的转换的会计处理 １ １取得时作为投资性房地产后转为自用的固 定资产或无形资产 企业应当在转换日将投资性房地产账面 价值分别转入相应的固定资产或无形资产账 户，主要涉及转出的账户有：投资性房地产、 投资性房地产累计折旧（摊销）、投资性房 地产减值准备等，涉及转入的账户有：固定资 产或无形资产、累计折或累计摊销、固定资 产减值准备或无形资产减值准备等。 例：Ａ企业在２０ＨＯ８年５月底将原用于出租的 商务楼收回，准备作为自用的固定资产。６月１ 人开始自用。该商务楼在转换前采用成本计 量，有关账面价值情况如下：投资性房地产成 本为５００万元，已经计提的折旧为ｉ２０万元，没 有计提减值准备。则企业在６月１日转换日作 如下账务处理：（计量单位为万元，以下例示 计量单位相同） 借：固定资产５００投资性房地产累计折 旧（摊销）ｌ２０贷：投资性房地产５００粱计折 旧１２０ １．２原作为存货的房地产转换为投资性房地产 企业应当在转换日将存货的账面价值转 出，并相应计入投资性房地产账户。转出涉及 的账户有：开发产品、存货跌价准备等，转入 涉及的账户有：投资性房地产。 例：Ｂ企业是从事房地产开发企业，２００８年 ６Ｈ ８日与甲公司签订租赁合同，将其开发的一 写字楼于２００８年７月１日正式出租给甲使用。 该写字楼６月底的账面价值为４５０万元，没有计 提存货跌价准备。转换后采用成本计量。则 写字楼于２００８年７月１日正式出租给甲使用。 １．３原作为自用的固定资产或无形资产转换为 该写字楼６Ｈ底的账面价值为４５０万元，没有计 投资性房地产 提存货跌价准备。转换后采用公允价值计量， 企业应当在转换日将作为固定资产或无 该目的公允价值为５００万元。则企业在２００８年 形资产的账面价值转出，并相应计入投资性房 ７月１口的账务处理为： 地产账户。转入涉及的账户有：固定资产或无 借：投资性房地产（成本）５００贷：开发 形资产、累计折旧或累计摊销、固定资产减 产品４）０资本公积（其他资本公积）５０ 值准备或无形资产减值准备等，转入涉及的账 如果２００８年７月ｌ口该房地产的公允价值 户有：投资性房地产、投资性房地产累计折旧 为４００万元，则其会计处理为： （摊销），投资性房地产减值准备等。 借：投资性房地产（成本）４００，公允价值 例：ｃ公司于２００８年６月２０臼与乙企业签 变动损益５０贷：开发产品４）０。 订合同，将其拥有的一场地使用权出租给乙企 ２．３原作为自用的固定资产或无形资产转换为 业。租赁开始日为２００８年７月１日，期限３年。 采用公允价值计量的投资性房地产 ２００８年６月３１ Ｈ该场地使用权的账面余额为 企业将原作为固定资产或无形资产转换 ４００万元，累计摊销账面余额为５０万元。转换 为采用公允价值计量的投资性房地产时，应当 后采用成本计量。Ⅲ１．企业在２００８年７月１日的 在转换日按公允价值计人投资性房地产。转 账务处理为： 换日公允价值小于原作为固定资产或无形资 借：投资性房地产４００累计摊销５０贷：无形 产的账面价值的差额计人“公允价值变动损 资产４００投资性房地产累计折旧（摊销）５０。 益”，转换日公允价值大干原作为固定资产或 无形资产的账面价值的差额计入“资本公 ２公允价值模式下的转换的会计处理 积”。涉及转出的账户有：固定资产或无形资 ２．１原采用公允价值计量的房地产转换为自用 产、累计折旧或累计摊销、固定资产减值准 的固定资产或无形资产 备或无形资产减值准备等，涉及转入的账户 企业将采用公允价值计量的房地产在转 有：投资性房地产。 换日将其公允价值作为自用的固定资产或无 例：Ｅ企业于２００８年１０月５日于丙企业签订 形资产的账面价值，公允价值与账面价值之间 租赁协议，将原办公楼出租给其使用，租赁开 的差额计人“公允价值变动损益”。涉及转 始日为２００８年ｌ１月１日，租期为５年。出租后该 出的账户有：投资性房地产、投资性房地产减 房地产采用公允价值计量。２００８年ｌ１月１臼房 值准备等。涉及转入的账户有：固定资产或无 屋的公允价值为７００万元，原账面原值为８００万 形资产。 元，已经计提折旧１００万元，计提减值准备５Ｏ万 例：２００８年８月６日Ｄ企业因租赁期满，将出 元。则其会计处理为： 租的写字楼收回，准备作为办公楼使用。２００８ 借：投资性房地产（成本）７００累计折旧 年９月１口该办公楼正式使用，当日办公楼的公 ｉ００固定资产减值准备５Ｏ贷：固定资产８００资 允价值为６００万元，该办公楼在转换前采用公 本公积（其他资本公积）５０ 允价值计量，账面价值为５６０万元，其中成本 公允价值计量模式下的投资性房地产的 ５Ｏ０万元，公允价值变动增值６０万元。则相应 转换的会计处理与成本计量模式下的转换的 的会计处理为： 会计处理存在差异，这种差异的出现是基于企 借：固定资产６００贷：投资性房地产（成 业所选用的会计政策。这种会计政策一经确 本）５００投资性房地产（公允价值变动）６０ 定就不能随意改变。 公允价值变动损益 ４０ ２ ２原作为存货的房地产转换为采用公允价值 计量的投资性房地产 企业将作为存货的房地产转换为采用公 允价值计量的投资性房地产，应当在转换日按 照公允价值计入投资性房地产。转换日的公 允价值小于原作为存货的账面价值的差额计 八“公允价值变动损益”。转换日的公允价 值大干原作为存货的账面价值的差额计入 “资本公积”。涉及转出的账户有：开发产 品、存货跌价准备等，涉及转入的账户有：投 科技资讯ＳＣＩＥＮＣＥ＆ＴＥｃＨＮ０ＬｏＧＹ ＩＮＦＯＲＭＡＴＩＯＮ ２３３