大数据时代会计信息化对企业内部控制的影响研究

作者：付豪 迟丽华

来源：《经济研究导刊》2021年第29期

摘 要：随着云时代的来临，大数据不仅美化了人们的日常生活，也为企业的运营发展提供了有利保障。作为企业日常经营管理的中枢系统，内部控制具备自我调节和自我制约的重要机制。在竞争力日益剧增的投资市场中，拥有高质量的会计信息，有助于企业内部控制的稳定运行。结合目前大数据时代的多维模式，对会计信息化进行了理性的探究，并进行了从传统会计环境到大数据环境下内部控制的过渡阶段分析，阐述目前内部控制所面临的机遇与挑战，在此基础上给出相应的改进措施和建议。 关键词：大数据;会计信息化;内部控制

中图分类号：F275.2 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2021）29-0121-03 引言

*总书记在中央政治局第二次集体会议中指出，以人工智能、互联网技术、第五代移动通讯设备等为代表物的大数据信息化时代，正给人们的生活带来了翻天覆地的变化，包括网约车出行、电子商务、医疗、健康医疗、投资理财等各个行业。在一个有效的投资市场中，会计信息起到了“晴雨表”的作用，不仅直观地体现了企业近年的财务信息状况和经营劳动成果，而且向信息使用者提供了有关必要信息，帮助投资者和债权人做出合理的决策。因此，高质量的会计信息会给企业带来更多的资金流入，同时也进一步提高企业在市场上的声誉及影响力。 内部控制的权威人士Adrian Cadbury爵士曾說：“公司的败绩都是由内部控制失败所引起的。”华源集团会计信息失真事例给我国许多企业敲响了警钟。传统会计环境下的内部控制早已不符合现代企业发展的要求，如今高速、时效、共享为主题的大数据信息化时代更加适合企业的长远发展。笔者正是以信息化时代为背景，对目前大数据下的会计信息化特征和内部控制相关细节进行了论述。

一、解析大数据时代下的企业经营新局面

最早提出大数据时代到来的是全球知名咨询公司麦肯锡，他称：“数据，已经渗透到当今每一个行业和业务职能领域，成为重要的生产因素。对于海量数据的挖掘和运用，预示着新一波生产率的增长和消费者盈余浪潮的开始。”维基百科对大数据的定义是：无法在一定时间里用常规的软件工具对内容进行抓取、管理和处理的数据集合。简单说，大数据就是超越了传统

IT技术和数据库软件处理能力的海量数据，同时具备了数据量大（Volume）、类型繁多（Variety）、价值密度低（Value）、速度快（Velocity）的特征，简称4V特征。

数据正在迅速膨胀并变大，它决定着企业的未来发展。虽然很多企业可能并没有意识到数据爆炸性增长问题的隐患，但是随着时间的推移，人们将越来越多地意识到数据对企业的重要性。在商业、经济及其他领域中，决策将日益基于统计和分析数据而作出，而不再受限于过去的企业习惯和传统经验。哈佛大学社会学教授加里·金说：“这是一场革命，庞大的数据资源使得各个领域开始了量化进程，无论学术界、商界还是政府，所有领域都将开始这种进程。” 二、大数据时代下会计信息的优势分析

会计信息作为企业日常核算的最终产物，它直接反映企业的业绩能力并且影响着国家的宏观调控。据有关经济模型显示，会计信息在企业信息中的占比总量高达70%，投资者可以通过其各项数据来间接分析企业的偿债能力、营运能力、市场表现等其他综合指标，因此，企业拥有真实、准确的会计信息无疑会更加吸引投资者及股东的目光。在传统会计环境下，虽然企业也建立了相关的管理信息系统，但是，由于其自身内部控制的结构单一和外界环境的诸多因素，导致未能充分发挥会计信息的经济效益。而在大数据时代背景的普及下，会计信息的质量有了全方面的升华，笔者主要以信息产出、信息获取、信息运营成本三个角度来分析目前的会计信息优势。

（一）会计信息产出更便捷

在传统会计环境下，企业会计信息的产出有较明显的延迟性。在一些重复、繁杂的工作中，审核、签字、对账、结账等工作环节主要由会计人员以“手录”的方式为主完成，彼此之间协调工作的时间成本比较大，业务完成效率比较低，主要问题在于工作人员没有实现“1+1>2”的最大优势化，最终未能充分利用企业拥有的信息资源。而在大数据信息化时代背景下，企业主要实行会计电算化以及“ERP”模式，对企业拥有的资源、物流、信息进行统一的工作管理，不再拘束于传统会计模式下“工作距离”的限制，让每一位会计人员可以通过会计云系统平台来共享需处理的数据，进一步整合最终产出的高质量会计信息。 （二）会计信息获取更高效

在大数据的时代背景下，由于具备了会计信息多元化和信息传输高速化的功能特征，让每一位会计信息使用者都可以通过信息传输通道有针对性地收集并处理相关的企业会计信息。投资者通过信息对企业的核心业务、竞争能力、服务质量等进行考量，从而做出理想的投资决策。与此同时，公司管理者可以进行统计学分析，通过信息链技术来进行企业之间的横向对比和纵向对比，构建相关数据框架和经济模型，进行线性回归性分析以及稳定性检验，进一步确认获取信息的可操作性，来帮助管理者做出符合预期的战略方向计划，从而最大限度发挥会计信息的经济价值。

（三）大数据降低企业会计信息化成本

为了保证信息的可靠性、及时性、安全性，管理者需要定期进行信息管理，通过合理利用数据仓库的高级检索功能，管理者可以甄别并储备有利于企业发展的会计信息，并有针对性地剔除阻碍企业发展的冗余信息，而仅对处理后的会计信息进行管理，从而可以明显减少维护成本。以中小企业等初创型公司为代表，通过对会计信息的合理筛选，一方面可以大大减轻处理信息所承担的费用，避免资不抵债的情况发生，另一方面可以将有用的会计信息用于产品升级、服务创新等。

三、传统会计环境下企业内部控制所暴露的缺陷

在传统的工作环境下，很多企业家认为内部控制是静态、独立、与外界不相关的，致使许多经营问题的出现，比如不完全披露财务报表信息、会计人员私自挪用公款、管理者频繁施行个人机会主义等，最终让企业面临破产退市的结局。笔者主要以会计人员、内部监督、信息安全、绩效管理四个主要方面来分析传统会计环境下企业内部控制的问题。 （一）会计人员业务能力及职业道德修养有待提高

在传统的工作环境下，会计人员为了完成预期业务量，仅仅关注账簿是否合规、单据是否齐全，并没有学会利用现有资源来提升公司在市场中的表现力。对于一些海外并购企业而言，会计人员无法熟练操作财务信息系统使得业务怠慢、业绩不达标，造成大量的客户链断裂，最终给企业带来严重的经济损失。此外，许多投资业务有较大的弹性、较强的随意性，企业管理者为了个人利益最大化的实现，利用募集的股东资本来趋向战略目标的改变，未能权衡项目的机会成本风险和涉税风险，从而增加了企业长远发展的不确定性，这严重有悖于会计人员的职业道德修养。

（二）内部纪检监查机制滞后

企業虽然建立了较完备的内部控制理论体系，但监督机制尚不完备，致使许多“漏网之鱼”的案例发生。一些经营人员为了粉饰财务报表虚增利润，与审计人员达成“熟人网络”关系，完全没有将个人利益与公司利益相结合。笔者经过多家上市公司的实地考察，汇总问题如下：（1）业务决策人员与业务执行者存在职能兼容情况;（2）企业经营年度内重大事项未能做出及时的反馈;（3）存货的发出计价方法没有明确的统一标准;（4）财产清查的时间不够明确;（5）审计人员大多数是财务人员出身，相关专业知识储备不足并且缺乏工作阅历，导致日常工作未能做到精细化;（6）过分依赖业务人员，企业资源掌握在个人手中，不利于业务全面管理;（7）内部控制制度文字描述性规定较多，清晰的流程图和配套表较少。 （三）企业信息安全防御能力不容乐观

信息就是商机，它可能会给企业带来潜在机遇，也可能带来未知的操控风险。随着核心信息泄露、商业战略被篡改，越来越多的犯罪集团开始剽窃企业的劳动成果，钻内部控制的漏洞，导致大量信息安全事故频繁发生。据第18届全球信息安全调查报告中指出，1 755家受邀企业中，20%的受访者表示最近一个会计年度里企业各部门发生过多起信息安全问题，88%的受访者表示目前企业的信息安全能力不符合预期发展需求，36%的受访者表示企业大多数员工不了解威胁智能感知系统计划，47%的受访者表示企业并没有安装应对信息安全问题的防火墙系统平台，17%的受访企业表示未来的三年内会再次面临信息的安全问题。由此可见，在传统的会计环境下，企业员工对于信息安全的理解比较模糊，未能将信息安全同财产安全相结合，导致大量的资源意外损失。

（四）企业绩效评价标准相对模糊

随着我国社会主义市场经济理论体系的深入发展，企业拥有更多的主动性，经营活动更具有规律性。但目前为止国内企业仍缺少一套科学完整的企业绩效评价体系，绩效指标的设计中存在着一定的局限性和滞后性，不同行业不同规模的企业进行同指标比较经营水平，会给企业带来错误的信息指导判断，严重有碍于内部控制的建设。笔者总结常见绩效管理问题如下：（1）一些企业初期仅仅以市场利益、股东财富等指标衡量公司业绩的好坏，没有考虑到企业的可持续发展能力、规避风险弹性能力等长远指标。（2）决策人员贪图眼前的利益，优先考虑投资回收期短的项目，却放弃了未来投资收益率更高的项目，造成了许多短期行为的发生。（3）一些不成熟的企业认为获利能力越高越好，大量贷款投资经济业务，完全忽视了企业的偿债能力，最终资不抵债面临破产。

四、大数据时代背景下企业内部控制的机遇分析

近年来，随着大数据、人工智能等科学技术的不断发展，信息化技术已经广泛应用于社会各行各业。对于企业而言，大数据信息化时代同样为内部控制的建设提供了宝贵的经验，越来越多的学者及经济学家们认为，内部控制是动态的、与时俱进的过程。结合多年企业调查研究，笔者主要以人才培养、信息共享、风险预警三个主要方面来介绍大数据背景下企业内部控制的机遇分析。

（一）为企业发掘并优化高素质人才

称职的会计员工既要守护公司的财富，更要学会主动为公司创造财富。大数据时代背景下各行业都要以人才培养为出发点，因为企业内部控制能否有效地发展很大程度上取决于员工的综合水平。在大数据时代背景下，企业提倡优先雇佣可使用计算机技术来处理会计业务的复合型人才，那些传统的“账房先生”已经不符合现代企业发展理念。熟练应用财务信息化软件可大幅度减少工作负担，并且为企业带来更多的创造力。与此同时，高素质会计人才会更看重企业的长远发展，不会因暂时性的利益而冒进选择高风险的投资业务，更不会因个人利益而违反公司内部控制的秩序。

（二）企业内部的资源信息共享

内部控制的对象不单是具体某位员工，而是企业所有的工作人员。随着企业规模的不断壮大和日常业务的复杂化，不同部门之间缺少必要的信息交流，导致了许多经营问题的发生，不利于企业资源配置的优化。以制造企业为例，因意外灾害的发生导致产成品的数量偏离预期，从而最终不符合销售市场的预期，但生产部门与销售部门之间缺少及时的反馈，以至于不能在订单截止日前交货。而基于内部控制下的信息技术“ERP”系统，企业利用统一的内部信息平台，将采购、生产、销售等部门职能综合集成，实现了员工之间的沟通无障碍，克服了许多人工管理的随意性问题，还大量节省了人力、物力。 （三）建立内部风险预警制度

许多企业为了扩大规模及影响力，相互之间通过并购的方式进行重组。并购企业因不熟悉被并购企业的内部体系，可能会在内部控制的统一上出现分歧，导致经营中存在了许多非系统风险。此外，海量的财务数据让经营者无法高效分析企业经营业务中的难题，因此许多风险系数比较高的项目未能引起会计人员的注意，必然会给企业最终业绩带来巨大灾难。为了尽量降低可分散的风险，通过数据信息化的集中管理，企业建立了一整套适应大数据时代的企业内部预警制度，在业务进行之前通过数据进行风险分析。管理者可以结合目前公司的现状来决定是否要跟进业务，在业务进行之中能够及时地传递风险预警指令，业务结束之后进行业务反馈总结经验。这种循环式体系既保证了业务操作的稳定、高效，同时还保证了企业内部控制的安全。

在传统的工作环境下，很多企业家认为内部控制是静态、独立、与外界不相关的，致使许多经营问题的出现，比如不完全披露财务报表信息、会计人员私自挪用公款、管理者频繁施行个人机会主义等，最终让企业面临破产退市的结局。笔者主要以会计人员、内部监督、信息安全、绩效管理四个主要方面来分析传统会计环境下企业内部控制的问题。 （一）会计人员业务能力及职业道德修养有待提高

在传统的工作环境下，会计人员为了完成预期业务量，仅仅关注账簿是否合规、单据是否齐全，并没有学会利用现有资源来提升公司在市场中的表现力。对于一些海外并购企业而言，会计人员无法熟练操作财务信息系统使得业务怠慢、业绩不达标，造成大量的客户链断裂，最终给企业带来严重的经济损失。此外，许多投资业务有较大的弹性、较强的随意性，企业管理者为了个人利益最大化的实现，利用募集的股东资本来趋向战略目标的改变，未能权衡项目的机会成本风险和涉税风险，从而增加了企业长远发展的不确定性，这严重有悖于会计人员的职业道德修养。

（二）内部纪检监查机制滞后

企业虽然建立了较完备的内部控制理论体系，但监督机制尚不完备，致使许多“漏网之鱼”的案例发生。一些经营人员为了粉饰财务报表虚增利润，与审计人员达成“熟人网络”关系，完全没有将个人利益与公司利益相结合。笔者经过多家上市公司的实地考察，汇总问题如下：（1）业务决策人员与业务执行者存在职能兼容情况;（2）企业经营年度内重大事项未能做出及时的反馈;（3）存货的发出计价方法没有明确的统一标准;（4）财产清查的时间不够明确;（5）审计人员大多数是财务人员出身，相关专业知识储备不足并且缺乏工作阅历，导致日常工作未能做到精细化;（6）过分依赖业务人员，企业资源掌握在个人手中，不利于业务全面管理;（7）内部控制制度文字描述性规定较多，清晰的流程图和配套表较少。 （三）企业信息安全防御能力不容乐观

信息就是商机，它可能会给企业带来潜在机遇，也可能带来未知的操控风险。随着核心信息泄露、商业战略被篡改，越来越多的犯罪集团开始剽窃企业的劳动成果，钻内部控制的漏洞，导致大量信息安全事故频繁发生。据第18届全球信息安全调查报告中指出，1 755家受邀企业中，20%的受访者表示最近一个会计年度里企业各部门发生过多起信息安全问题，88%的受访者表示目前企业的信息安全能力不符合预期发展需求，36%的受访者表示企业大多数员工不了解威胁智能感知系统计划，47%的受访者表示企业并没有安装应对信息安全问题的防火墙系统平台，17%的受访企业表示未来的三年内会再次面临信息的安全问题。由此可见，在传统的会计环境下，企业员工对于信息安全的理解比较模糊，未能将信息安全同财产安全相结合，导致大量的资源意外损失。

（四）企业绩效评价标准相对模糊

随着我国社会主义市场经济理论体系的深入发展，企业拥有更多的主动性，经营活动更具有规律性。但目前为止国内企业仍缺少一套科学完整的企业绩效评价体系，绩效指标的设计中存在着一定的局限性和滞后性，不同行业不同规模的企业进行同指标比较经营水平，会给企业带来错误的信息指导判断，严重有碍于内部控制的建设。笔者总结常见绩效管理问题如下：（1）一些企业初期仅仅以市场利益、股东财富等指标衡量公司业绩的好坏，没有考虑到企业的可持续发展能力、规避风险弹性能力等长远指标。（2）决策人员贪图眼前的利益，优先考虑投资回收期短的项目，却放弃了未来投资收益率更高的项目，造成了许多短期行为的发生。（3）一些不成熟的企业认为获利能力越高越好，大量贷款投资經济业务，完全忽视了企业的偿债能力，最终资不抵债面临破产。

四、大数据时代背景下企业内部控制的机遇分析

近年来，随着大数据、人工智能等科学技术的不断发展，信息化技术已经广泛应用于社会各行各业。对于企业而言，大数据信息化时代同样为内部控制的建设提供了宝贵的经验，越来越多的学者及经济学家们认为，内部控制是动态的、与时俱进的过程。结合多年企业调查研

究，笔者主要以人才培养、信息共享、风险预警三个主要方面来介绍大数据背景下企业内部控制的机遇分析。

（一）为企业发掘并优化高素质人才

称职的会计员工既要守护公司的财富，更要学会主动为公司创造财富。大数据时代背景下各行业都要以人才培养为出发点，因为企业内部控制能否有效地发展很大程度上取决于员工的综合水平。在大数据时代背景下，企业提倡优先雇佣可使用计算机技术来处理会计业务的复合型人才，那些传统的“账房先生”已经不符合现代企业发展理念。熟练应用财务信息化软件可大幅度减少工作负担，并且为企业带来更多的创造力。与此同时，高素质会计人才会更看重企业的长远发展，不会因暂时性的利益而冒进选择高风险的投资业务，更不会因个人利益而违反公司内部控制的秩序。

（二）企业内部的资源信息共享

内部控制的对象不单是具体某位员工，而是企业所有的工作人员。随着企业规模的不断壮大和日常业务的复杂化，不同部门之间缺少必要的信息交流，导致了许多经营问题的发生，不利于企业资源配置的优化。以制造企业为例，因意外灾害的发生导致产成品的数量偏离预期，从而最终不符合销售市场的预期，但生产部门与销售部门之间缺少及时的反馈，以至于不能在订单截止日前交货。而基于内部控制下的信息技术“ERP”系统，企业利用统一的内部信息平台，将采购、生产、销售等部门职能综合集成，实现了员工之间的沟通无障碍，克服了许多人工管理的随意性问题，还大量节省了人力、物力。 （三）建立内部风险预警制度

许多企业为了扩大规模及影响力，相互之间通过并购的方式进行重组。并购企业因不熟悉被并购企业的内部体系，可能会在内部控制的统一上出现分歧，导致经营中存在了许多非系统风险。此外，海量的财务数据让经营者无法高效分析企业经营业务中的难题，因此许多风险系数比较高的项目未能引起会计人员的注意，必然会给企业最终业绩带来巨大灾难。为了尽量降低可分散的风险，通过数据信息化的集中管理，企业建立了一整套适应大数据时代的企业内部预警制度，在业务进行之前通过数据进行风险分析。管理者可以结合目前公司的现状来决定是否要跟进业务，在业务进行之中能够及时地传递风险预警指令，业务结束之后进行业务反馈总结经验。这种循环式体系既保证了业务操作的稳定、高效，同时还保证了企业内部控制的安全。