对我国会计目标的重新思考

摘要:本文在对我国会计目标的受托责任观与决策有用观这两种主要观点与影响因素的分析基础之上,指出我国会计目标的构建应当融合这两种主要观点,同时兼蓄有关各方进行决策的要求。

关键词:会计目标 受托责任 决策有用 1 我国会计目标的主要观点

在会计界有这两种主要的会计目标观点:受托责任观与决策有用观,以下对这两种观点进行简单的阐述。

受托责任观是于20世纪70年代产生的,其产生的首要原因是由于资源所有权与经营权两者的不完全分离。该观点认为,以适当的方式有效地反映出受托人的责任以及其履行情况是会计的目标。该观点尤其强调信息的可靠性,既财务报告以反映企业历史的客观信息为主。属于“受托责任观”的国家主要有德国、法国和日本等。

随着资本市场的不断成熟,受托责任观受到了质疑与挑战,通过资本市场资源所有者与经营者建立起委托与受托关系,在此背景下决策有用观便产生了。该观点认为,委托和受托双方的直接来往是履行受托责任的表现。另外,投资者在资本市场在资源配置的过程中发挥作用的情况下,会更加关注资本市场与所投资企业的可能风险及报酬,他们对会计信息的依赖性会越来越强。他们更关心的是资产未来的市场

价值,因此,决策有用观强调会计信息的有用性与相关性,提出会计的目标是为现有的和可能的投资者、债权人和其他使用者提供有用的决策信息。属于“决策有用观”的国家有美国、英国与澳大利亚等。

受托责任观与决策有用观并非互相分离、互相矛盾的。他们都是在所有权与经营权相分离的经济环境下产生的,但受托责任观主要依赖的是资源所有权与经营权分离的状态,资源处置权为所有者保留,因此会计主要反映经营者的成果而无需反映企业资产价值的变动。决策有用观则是在资本市场发达的环境背景下产生的,所有者与经营者之间的联系通过资本市场而建立的。经营者不仅负责管理企业的日常经营,并且拥有企业资源的处置权,因此会计信息要反映企业资产的变动。总得来说,两者的比较在于,受托责任观提供的为基础信息,决策有用观提供的信息无论是从数量到范围都要求更广泛。

2 我国会计目标的影响因素

影响我国会计目标的因素有很多,国家的政治与经济等都会对其会计目标的定位产生一定的影响。

政治因素。我国政府对经济的干预程度是影响会计目标的重要因素之一。我国是社会主义民主集中制国家,实行以生产资料公有制为主体,多种经济成分共存的所有制结构,国有企业在国民经济中占主导地位,国家宏观管理在整个国民经济管理中发挥着主导作用,所以,在制定会计目标时首先要考虑的是国家利益。

经济因素。在社会主义市场经济体制下,市场调节与国际宏观调控是缺一不可的。与发那些达国家相比,我国资本主义市场还存在相当大的差距,而且我国的资本市场还不够成熟,从而不能对资源配置起到基础性的作用。企业主要是靠银行贷款取得资金,只有很少的一部分资金是来源于资本市场。因此,会计信息要能够反映受托责任履行的情况。

教育因素。教育因素是影响我国会计目标的另一重要因素。在发达国家中,国民的受教育水平较高,从而会计的素质和水平也相对较高,这对会计提供相关性信息有非常大的帮助,而在我国,一般会计人员的受教育水平和素质以及市场信息使用者的素质都相对比较低,此时,若将会计目标完全地定位与决策有用性,便不利于实现会计目标。

3 我国现阶段会计目标的构建

作为会计概念框架的逻辑起点和会计实务的基础,会计目标是否定位的适当直接关系着会计信息提供的成本与使用效益,关系着会计信息在经济决策与受托责任方面能否充分发挥其强大的作用。笔者认为,要做到我国现阶段会计目标的正确定位与构建,必须从会计的本质出发,结构我国会计环境,充分认识会计目标。

会计的创立是为了记录历史,其立足点是真实、全面及准确的信息,基本要求是客观性。会计的环境在不断地发展变化着,但本质特征

并未改变。受托责任观与决策有用观并不是相互排斥的,两者在具体的经济环境下存在着较大一致性。在发展成熟的资本市场中,提供资源者不但关注管理人员称职与否,且更为关注提供给不同企业的资源是否能够获得相同风险的报酬。因而,决策有用观点基本上涵盖了受托责任观的内容,因为决策有用观需要的基本信息与内容是投资人与债权人做出最基本的决策的依据。鉴于此,有学者认为进行业绩评估是为了是决策拥有一定的依据,是明确经营管理责任的主要内容,这种观点将受托责任观与决策有用观兼收并蓄。

两者观点以会计信息提供者与使用者的利益为导向定位会计目标具有一定的合理性,但是,我们也应该注意到,两者都以环境为前提,有着不同的价值取向,因此也具有相对独立性。前者强调所提供信息的的客观与可靠性,信息用于保障利益冲突各方的权益;而后者则强调信息的相关性,由于所提供信息是为了进行决策,因此不强调信息与数据的客观性。无论是受托责任观点还是决策有用观点,虽然其决策目的不同,但两者的最终目标均是为了决策。它们片面的以委托方对会计信息的要求认定目标,这点存在局限性。现阶段我国的会计目标不能一味照搬决策有用观的FASB的思路,也不能走向低端的采用受托责任观的思路。构建我国现阶段的会计目标必须结合我国的国情,通过调查与实践研究弄清现阶段经济环境下我国会计目标存在的问题及其定位。笔者认为,应有机结合两者理论观点,同时兼顾有关各方进行经济决策的要求,以此构建符合我国现阶段的会计目标。

参考文献

[1] 安庆钊.关于现阶段我国会计目标的思考[J].中国管理信息化,2006(10).

[2] 王桂园.对我国会计目标的思考[J].经济师,2008(12).