1.
资料：某企业下设一个基本生产车间和一个辅助生产车间（机修车间），基本生产车间生产甲、乙
两种产品。该企业是大量生产的企业，因半成品不对外销售，所以，管理上不要求计算半成品成本。因此，采用品种法计算产品成本。该企业实行一级成本核算，为了归集生产费用计算产品成本，设置了甲、乙两种产品的“基本生产成本明细账”和辅助生产车间的“辅助生产成本明细账”。“基本生产成本明细账”设置“直接材料”、“直接人工”和“制造费用”三个成本项目。辅助生产车间的制造费用不通过“制造费用”科目核算，发生时直接归集在“辅助生产成本”账户中。 （1）201×年10月生产车间发生的经济业务如下：
基本生产车间领有材料100000元，其中：直接用于甲产品的A材料20000元，
直接用于乙产品的B材料30000元，甲、乙产品共同耗用的C材料40000元（按甲、乙产品的定额消耗量比例进行分配。甲产品的定额消耗量为8000公斤，乙产品的定额消耗量为2000公斤），车间的机物料消耗性材料10000元；辅助生产车间领用材料12000元；共计120000元。
基本生产车间本月报废低值易耗品一批（劳动保护用品），实际成本为4000元，残料入库，计价200元，采用五五摊销法进行核算。
基本生产车间的工人工资40000元（按甲、乙产品耗用的生产工时比例进行分配，甲产品的生产工时为6000小时，乙生产的生产工时为2000小时），管理人员工资8000元；辅助生产车间的工人工资12000元，管理人员工资3000元；共计63000元。 按照工资费用的5%计提职工福利费。
基本生产车间月初在用固定资产原值200000元，月末在用固定资产原值240000元；辅助生产车间月初、月末在用固定资产原值均为80000元；按月折旧率1%计提折旧。
基本生产车间发生其他货币支出9080元，其中：办公费2000元，差旅费3000元，运输费4080元；辅助生产车间发生其他货币支出6100元，其中：办公费1000元，差旅费2000元，运输费3100元。各项货币支出均为全月汇总的金额，并假定全用银行存款支付。 （2）本月辅助生产车间共完成修理工时9000小时，其中：为基本生产车间提供8000小时，为企业管理部门提供1000小时。该企业辅助生产费用规定采用直线分配法按工时比例分配。 （3）基本生产车间的制造费用按生产工时比例在甲、乙产品之间进行分配。
（4）月初在产品生产成本：甲产品直接材料费用32000元，直接人工费用23800元，制造费用33200元；乙产品直接材料费用19000元，直接人工费用7000元，制造费用10000元。 （5）甲产品本月完工产成品2000件，月末在产品800件，完工率为40%，采用约当产量比例法分配完工产品和在产品的费用。甲产品的原材料在生产开始时一次投入。
乙产品本月完工产成品1120件。乙产品各月在产品数量变化不大，生产费用在产成品与在产品之间的分配，采用在产品按固定成本计价法。 要求：
（1）根据上述资料，分配各项费用，编制各种费用分配表。 （2）根据各种费用分配表，编制会计分录。
（3）根据各种费用分配表和会计分录，登记各种费用、成本明细账。 （4）分配计算完工产品成本和月末在产品成本。
（5）根据各产品成本明细账登记的完工产品成本，编制产品成本汇总表，并编制结转产品成本的会计分录。
参考答案：
编制各种费用分配表，分配各种要素费用。
（1）按材料用途进行分配，编制材料费用分配表，见表1 C材料分配率=40000÷（8000+2000）=4 甲产品负担的全部材料=8000×4+20000=52000（元） 乙产品负担的全部材料=2000×4+30000=38000（元）
表1 材料费用分配汇总表
201×年10月 份 单位：元 原材料 低值易耗品 实 际 实 际 成 本 成 本 分配对象 成本项目或 费用项目 直接材料 直接材料 甲产品 基 乙产品 52000 38000 10000 1800 机物料消耗 本 一般耗用 劳动保护费 生 产 车 间 机修车间 直接材料 12000 112000 1800 合 计
根据“材料费用分配表”，编制会计分录如下： 1）借：基本生产成本——甲产品 52000
——乙产品 38000
辅助生产成本——机修车间 12000
制造费用 10000 贷：原材
料 112000 2）借：原材料 200 制造费用 1800 贷：低值易耗品——低值易耗品摊销 2000 借：低值易耗品——低值易耗品摊销 4000 贷：低值易耗品——在用低值易耗品 4000
(2) 根据各车间、部门的工资计算单和规定的福利费计提比例，分配工资并计提福利
费。编制职工薪酬分配表，见表2。
工资费用分配率=40000÷（6000+2000）=5 甲产品负担的工资费用=6000×5=30000（元） 乙产品负担的工资费用=2000×5=10000（元）
表2 职工薪酬分配表
201×年10月份 单位：元 分配对象 成本项目 或 分配 标准 分配 (工资的 工资分职工福利配金额 费 工资及福 利费合计 费用项(工时) 率 目 甲产品 乙产品 直接人工 直接人工 5%) 6000 5 30000 1500 31500 2000 5 10000 500 10500 基本生 产车间 工资费 8000 400 8400 直接人工 12000 600 12600 工资费 机修车间 合 计
3000 150 3150 63000 3150 66150 根据“职工薪酬分配表”，编制会计分录如下： 1）借：基本生产成本——甲产品 30000
——乙产品 10000 辅助生产成本——机修车间 15000 制造费
用 8000 贷：应付职工薪酬 63000
2）借：基本生产成本——甲产品 1500
——乙产品 500 辅助生产成本——机修车间 750
制造费用 400 贷：应付职工薪酬 66150
（3） 根据各车间、部门的固定资产使用情况及固定资产折旧的计提办法，编制
固定资产折旧费用分配计算表，见表3。
基本生产车间月折旧额=200000×1%=2000（元） 辅助生产车间月折旧额=80000×1%= 800（元）
表3 固定资产折旧费用分配表
201×年10月份 单位：元 分配对象 费用明细项目 基本生产车间 折旧费 机修车间 折旧费 分配金额 2000 800 2800 合 计 根据“固定资产折旧费用分配表”，编制会计分录如下： 借：制造费用 2000 辅助生产成本—机修车间 800 贷：累计折
旧 2800 （4） 编制各项货币支出汇总表，见表4。 表4 其他费用汇总表 201×年10月
份 单位：元 分配对象 基本生产车间 机修车间 合 计 办公费 差旅费 2000 3000 1000 2000 3000 5000 运输费 4080 3100 7180 合 计 9080 6100 15180
根据“其他费用汇总表”编制会计分录：
借：制造费用 9080 辅助生产成本——机修车间 6100
贷：银行存款 15180
2．分配辅助生产费用。即根据上列各种费用分配表和其他有关资料，登记“辅助生产费用明细账”，归集辅助生产费用，见表5。
月末，应将归集在“辅助生产成本明细账”上的费用，采用适当的方法进行分配。编制辅助生产费用分配表，见表6。
表5 辅助生产成本明细账
车间名称：机修车间 201×年10月
份 单位：元 2000 凭 证 年 摘号要 月 日 数 分配其他费用 12000 分配材料费用 分配职工薪酬 分配折旧费 月计 月末分配转出 辅助生产费用分配率=34650÷（8000+1000）=3.85 基本生产车间负担=8000×3.85=30800（元） 企业管理部门负担=1000×3.85=3850（元）
12000 15750 800 材 职工 折 保 修 薪酬 料 旧 险 理 其 合 计 费 费 费 费 他 6100 6100 15750 800 12000 15750 800 6100 34650 12000 15750 800 6100 34650
表6 辅助生产费用分配表
车间名称：机修车间 201×年10月份 单位：元
受益单位 基本生产车间 企业管理部门 修理工时 8000 1000 分配率 3.85 分配金额 30800 3.85 3850 3.85 36000 合 计 9000 根据“辅助生产费用分配表”，编制会计分录如下： 借：制造费用 30800 管理费用 3850 贷：辅助生产成本——机修车间 34650
3．分配制造费用。即根据上列各种费用分配表和有关资料，登记基本生产车间的“制造费用明细账，归集基本生产车间的制造费用，见表7。
月末，将归集在“制造费用明细账”中的费用，按照实际工时的比例，在甲、乙两种产品中进行分配。编制的“制造费用分配表”见表8。
表7 基本车间制造费用明细账
201×年 10月
份 单位：元 机物 劳动 水 工资 摘 要 料 保护 电 及消耗 费 费 福 利费 折 旧 费 保 修 险 理 费 费 其* 他 合 计 分配其他费用 分配材料费用 分配职工薪酬 分配折旧费 分配辅助生产费 9080 9080 11800 8400 2000 30800 10000 1800 8400 2000 30800 月 计 10000 1800 月末分配转出 8400 2000 30800 9080 62080 10000 1800 8400 2000 30800 9080 62080 制造费用分配率=62080÷（6000+2000）=7.76 甲产品负担制造费用=6000×7.76=46560（元） 乙产品负担制造费用=62080-46560=15520（元）
表8 制造费用分配表 车间名称：基本车间 201×年10月份 单位：元
产品名称 甲产品 生产工时(工时) 6000 分配率 7.76 分配金额 46560 15520 62080 乙产品 2000 合 计 8000 根据”制造费用分配表”,编制会计分录如下：
借：基本生产成本——甲产品 46560
——乙产品 15520
贷：制造费用 62080
４． 分配计算完工产品与在产品成本。 （1）计算甲产品成本。计算结果见表9。 (2) 计算乙产品成本。计算结果见表10。
表9 完工产品成本与在产品成本计算单 产品：甲产品 201×年10月份 单位：元 成 本 项 目 直接材料 直接人工 制造费用 合 计 月初在产品成本 本月生产费用 合 计 完工产品数量 在产品约当量 分配率 完工产品成本 月末在产品成本 32000 23800 33200 89000 130060 219060 52000 31500 46560 84000 55300 79760 2000 2000 2000 800 30 60000 24000 320 320 23.84 34.38 47680 68760 176440 7620 11000 42620 注:表9中分配率计算如下：直接材料=84000÷(2000+800)=30
直接人工=55300÷(2000+800×40%)=23.84
制造费用=79760÷(2000+800×40%))=34.38
表10 完工产品成本与在产品成本计算单 产品：乙产品 201×年10月份 单位：元
摘 要 直接材料 直接人工 制造费用 合 计
月初在产品成本 本月生产费用 合 计 完工产品产量 在产品产量 分配率 完工产品成本 月末在产品成本 19000 7000 10000 15520 25520 36000 64020 100020 38000 10500 57000 17500 1120 1120 1120 15520 10000 64020 36000 38000 10500 19000 7000 (3)根据各种费用分配表,登记甲、乙产品“基本生产成本明细账”，见表11、12。
表11 基本生产成本明细账 产品名称：甲产品 201×年10月份 完工产品：2000件 月末在产品：800
件 单位：元 年 凭月 日 证 号数 直接人工 摘 要 直接材料 制造费用 合 计 月初在产品成本 32000 23800 分配材料费用 分配动力费用 分配职工薪酬 分配制造费用 33200 46560 79760 89000 52000 31500 46560 219060 52000 31500 合 计 84000 55300 结转完工产品成本 60000 47680 68760 176440 月末在产品成本 24000 7620 11000 42620 表12 基本生产成本明细账 产品名称：乙产品 201×年10月份
完工产品：1120件 月末在产
品： 件 单位：元 年 凭月 日 证 号数 直接人工 制造费用 合 计 摘 要 直接材料 月初在产品成本 19000 7000 10000 分配材料费用 分配动力费用 分配职工薪酬 分配制造费用 36000 38000 10500 15520 100020 38000 10500 15520 25520 合 计 57000 17500 结转完工产品成本 38000 10500 月末在产品成本 19000 15520 64020 36000 7000 10000 5．编制完工产品成本汇总表。即根据甲、乙产品成本明细账中的完工产品成本，编制“产成品成本汇总表”，见表13。
表13 产成品成本汇总表 201×年10月份 单位：元 产品名称 甲产品 乙产品 单位 产量 直接材料 直接人工 制造费用 合 计 单位成本 88.22 57.16 __ 件 2000 60000 47680 68760 176440 件 1120 38000 98 10500 15520 64020 80 240460 合 计 __ __ 根据“产成品成本汇总表”，编制会计分录如下：
借：产成品——甲产品 176440
——乙产品 64020 贷：基本生产成本 240460
2. 某企业采用简化分批法计算甲产品各批产品成本。3月份各批产品成本明细账中有关资料如下：
1023批号：1月份投产22件。本月全部完工，累计原材料费用79750元，累计耗用工时8750小时。
2011批号：2月份投产30件．本月完工20件，累计原材料费用108750元，累计耗用工时12152小时；原材料在生产开始时一次投入；月末在产品完工程度为80％，采用约当产量比例法分配所耗工时。
3015批号：本月投产5件，全部未完工，累计原材料费用18125元，累计耗用工时2028小时。基本生产成本二级账归集的累计间接计入费用为：直接人工费36688元，制造费用55032元； 要求：
根据以上资料计算累计间接计入费用分配率和甲产品各批完工产品成本(列出 计算过程) 参考答案：
（1）计算累计间接计入费用分配率：
全部产品累计工时=8750十12152十2028＝22930(小时) 工资及福利费分配率＝36688/22930＝1．6 制造费用分配率＝55032/22930=2．4 （2）甲产品各批完工产品成本计算：
批别 直接材料 1 工时 0 直接人工 制造费用 ， 8750×2.4= 8750×1．6 21000 =14000 2011 108750÷(20+10)×20=72500 12152÷(20+10×80%)×20=8680 8680×1.6=13888 8680×2.4=20832 107220 成本合计 114750
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