浅析资本公积

（2011）12-0097-03[文章编号]1009-6043

商业经济

SHANGYEJINGJI

No.12，2011TotalNo.388

浅析资本公积

张艳英

（东北财经大学

职业技术学院，辽宁

大连

110023）

[摘要]资本公积是指投资者或他人投入到企业，所有权归属投资者并且金额上超过法定资本部分的资本，是企业

目前会计准则下，资本公积主要由资本溢价(或股本溢价)及其他资本公积构成。但在具体运用所有者权益的重要组成部分。

上存在着内容过于繁杂，泡沫过于严重等问题。资本公积是所有者权益的重要组成部分，如果内容繁杂，势必会引起造假行为的发生，从而导致所有者权益的不真实，难以取信于报表使用者，无法实现资本保全。所以加强资本公积的核算“瘦身”势在必行。

[关键词]资本公积；核算；运用[中图分类号]F270

[文献标识码]B

本公积包括5项内容：股本溢价、接受捐赠实物资产、住资产评估增值和投资准备等。房周转金转入、

2000年12月29日财政部公布的《企业会计制度》和以后的补充规定，对资本公积的核算内容作了较大调整，具体有资本(或股本)溢价、接受捐赠非现金资产准关联交易差价、股权投资储备、拨款转入、外币资本备、

其中其他资本公积折算差额和其他资本公积7项内容。

包括现金捐赠、准备转入、债务重组和确实无法支付的应付款项。

2001年12月出台了《(关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定》财务[2001]64号)，明确关联方之间的资产交易所产生的显失公允的交易价格部分，设置“资本公积—关联交易差价”核算。

2006年2月财政部发布了包括1项基本准则和38项具体准则在内的新的会计准则。标志着适应我国市场经济发展要求、与国际惯例趋同的企业会计准则体系下式建立。在新颁布的企业会计准则中。利得的定义是：由企业日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的与所有者投入资本无关的经济利益的流入。

利得或损失的内容划分为4种：偶发或非经营活动的收益(其他资本公积中的债务重组收益或豁免的债权)；企业与其他主体间的非交换性资产转移(接受捐赠非现接受现金捐赠、拨款转入)；持有资产或负债的价金资产、

值变动(外币资本折算差额)；自然灾害或其他环境因素导致的利得或损失。可见资本公积(除股本或资本溢价外)的它主要由资本溢价(或股本溢价)及内容实质是一种利得。其他资本公积构成。

一、资本公积概述

资本公积是指投资者或他人投入到企业，所有权归属投资者并且金额上超过法定资本部分的资本，是企业所有者权益的重要组成部分。

资本公积从本质上讲属于投入资本的范畴，其形成的主要原因是由于我国注册资本制度限于法律的规定而所无法将资本公积直接以实收资本(或股本)的名义入账。以资本公积从实质上看是一种准资本，它是资本的一种储备形式。

会计准则下，资本公积主要由资本溢价(或股本溢价)及其他资本公积构成。而在国际准则中资本公积只有资并没有其他资本公积，所以其他本(股本溢价)这个明细，

资本公积是中国特色。但其不能用于转增注册资本金。

根据我国公司法等法律的规定，资金本公积的用途主要是用来转增资本(或股本)。对于股份有限公司而言，它会增加投资者持有的股份，从而增加公司股票的流通量，进而可以激活股价，提高股票的交易量和资本的流动性。

二、资本公积的核算内容沿革

资本公积科目来源于我国公司设立时采用的注册资本制度.我国从会计制度改革首次提出资本公积概论以来，对资本公积的核算内容进行了5资改革。

1993年7月1日实施的《企业会计准则—基本准则》中规定的资本公积包括股本溢价、法定资产重估增值、接受捐赠的资产价值等3项内容。

1998年1月开始实施的《股份制公司会计制度》中资

[收稿日期]2011-10-31

女，辽宁瓦房店人，东北财经大学职业技术学院副教授，硕士研究生。研究方向：财务会计、税[作者简介]张艳英(1966-)，

务会计、审计。

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商业经济第2011年第12期SHANGYEJINGJINo.12，2011

三、资本公积的核算

(一)资本(股本)溢价的核算

1.一般企业资本溢价企业创立时，要经过筹建、试生开辟市场等过程，这种投资具有风险性。当企业产经营、

进入正常生产经营，资本利润率一般高于创立阶段，由于企业创立者在企业创立初期付出了代价，所以新加入的投资者要付出大于原投资者的出资额，才能取得与原有投资者相同的投资比例。投资者投入的资本中按其投资比例计算的出资额部分，应计入“实收资本”账户，超出部“资本公积—资本溢价”账户。分计入

2.股份有限公司股本溢价在股票溢价发得时，公司发得股票的收入，相当于股票面值部分计入“股本”账户，超过部分股面值的溢价收入(含股票发得冻结期间的利“资本公积”账户。与发行权益性证券直接相息收入)计入

关的手续费、佣金等交易费用，借记“资本公积—股本溢等科目，贷记“银行存款”等科目。价”

股份有限公司收购本公司股票方式减资的，按股票面值和注销股数计算的股票面值总额，借记“股本”科目，按所注销的库存股的账面余额，贷记“库存股”科目，按其差额，借记“资本公积—股本溢价”科目，股本溢价不足冲减的，应借记“盈余公积”、“利润分配—未分配利润”科目；购回股票支付的价款低于面值总额的，应按股票面值“库存股”科目，按其差额，贷记“资本公积—股余额，贷记科目。股本溢价不足冲减的，应借记“盈余公积”、本溢价”

“利润分配—未分配利润”科目。

同一控制下企业合并涉及的资本公积同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应在合并日按取得被合“长期股权投资”并方所有者权益账面价值的份额，借记科目，按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记“应收股利”科目，按支付的合并对价的账面价值，贷记有关资产科目或借记有关负债科目，按其差额，贷记或借记“资本公积—资本溢价”科目；资本公积足冲减的，应借记“盈余公积”、“利润分配—未分配利润”科目。

(二)其他资本公积的核算

1.根据《企业会计准则第2号—长期股权投资》的相关规定，长期股权投资采用权益法核算的，投资企业对于被投资单位除净损益以外的所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，应按照持股比例与被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动中归属于本企业的部分，相应调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少资本公积。

2.自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，转换日公允价值大于账面价值的差额计入其他资本公积的贷方。

3.持有至到期投资重分类为可供出售金融资产。根据金融工具确认和计量准则将持有至到期投资重分类为-98-

可供出售金融资产，重分类日可供出售金融资产的公允价值与持有至到期投资摊余成本之间的差额贷记或借记或借记“资本公积—其他资本公积”科目。

4.可供出售金融资产公允价值的变动。可供出售金融资产公允价值变动形成的利得，除减值损失和外币货币性金融资产形成汇兑差额外，借记“可供出售金融资—公允价值变动”科目，贷记“资本公积—其他资本产——公积”科目。

5.以权益结算的股份支付，应按确定的金额计入管理费用的同时，计入其他资本公积的的贷方。在行权日，再将其他资本公积转为股本。

6.可转换公司债券在初始计量时要进行负债和权益成份的分拆，其中，分拆出来的权益成本，即作为其他资本公积核算。

7.可供出售外币货币性项目的汇兑差额，对于以公允价值计量的可供出售非货币性项目，如果期末的公允价值以外币反映，则应当先将该外币按照公允价值确定当日的即期汇率折算为记账本位币金额，再与原记账本位币金额进行比较，其差额计入其他资本公积。

8.套期保值业务形成的持有损益。套期保值业务一般分为公允价值套期、现金流量套期和境外经营投资套期等类型。资产负债表日，满足运用套期会计方法条件的现金流量套期和境外经营净投资套期产生的利得或损“资本公积—其他资本公积”，属失，属于有效套期的计入于无效套期的计入当期损益。

9.资产负债表日，预计未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异的，按原已确认的递延所得税资产中应减记的金额，借记“所得税费用—递延所得”、“资本公积—其他资本公积”等科目，“递延所得税资产”科目。与直接计入所有者权益的贷记

交易或事项相关的递延所得税负债，借记“资本公积—其他资本公积”科目。贷记“递延所得税负债”科目。

四、企业在运作中资本公积的分析

(一)资本公积内容庞杂

根据会计准则规定，持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资、投资性房地产、递延所得税资产、应付账款、应付债券、专项应付款、递延所得税负债、实收资本、库存股、所得税费用等内容涉及资本公积。在企业的创立、合并、增资、投资等经营过程中，资本公积的处理问题越来越多。资本公积构成的变化影响了其核算内容，随着经济变革，资本公积的核算内容越来越庞大，尤其是其他资本公积的范围会越来越广，但准确度却越来越低。

(二)资本公积作为资本储备的泡沫程度越来越严重资本公积作为资本储备的形式，其金额应该为实实在在存在的，但目前资本公积构成中有许多是公允价值与账面价值的差额。公允价值会随活跃市场的变化或未

张艳英：浅析资本公积

来现金流量中不确定因素的影响而变化，将其变动作为资本公积，最终计入资本公积的金额可能是未实现金额，这样处理会使资本公积信息披露质量受到严重影响

(三)资本公积核算内容模糊

《企业准则—应用指南》中对投资性房地产核算有如下规定：采用公允价值模式计量投资性房地房的，将作为存货的房地产转换为投资性房地产的，将自用的建筑等转换为投资性房地产的应按其在转换日的公允价值与账“资本公积—其他资本公积”科目或面余额的差额，贷记：借记“公允价值变动损益”科目；此两项业务处理中，当其差额在贷方时，则作增加资本公积处理，最终增加了所有者权益中可以转增资本的积累；当其差额在借方时，则作“公允价值变动损益”处理，年末冲减“本年利润”最增加

终减少了未分配利润。这样处理虽然不会影响所有者权益的总额，但在所有者权益的构成中，资本公积与未分配利润的具体使命是不同的，最终会影响到企业不同投资者的利益。

(四)资本公积中存在的假设

根据会计准则的规定，非同一控制下企业合并所由合并支付的对价(即成本)与被投资单位可辨认净资产的公允价值之间的差额是不能记入到“资本公积”中计入到资本公积后，那就是说的。如果将这部分差额，

这部分并没有以影响利润的方式来体现的，这样就会

（上接第92页）

使得企业合并中形成利润收益部分被资本化了，从而导致了企业的资产负债表与利润表的不直实的，是被扭曲了数据，那就是隐匿了部分利润额，从而达到了避税的结果。

资本公积被当做一个“聚宝盆”，随着新业务的不断出现和各项新的法规制度的颁布，使资本公积科目出现“损益性质”的“特殊来源”的资本公积。但笔者认了具有

为，资本公积是所有者权益的重要组成部分，如果内容繁杂，势必会引起造假行为的发生，从而导致所有者权益的不真实，难以取信于报表使用者，无法实现资本保全。所“瘦身”势在必行。以加强资本公积的核算

[参

2006

[2]谢国珍.从资本公积沿革透析会计准则的演变[J].商业时代，2006(12)

[3]李玲.会计准则下资本公积核算相关问题探讨[J].财会月刊，2008

西南财经大学出[4]王治安.企业合并会计研究[M].成都：2006版社，

[5]中国注册会计师协会编.会计[M].北京：中国财政经济2011出版社，

[责任编辑：潘洪志]

行社都极为重视售后服务，注重从心理上拉近与顾客的距离，使顾客感到旅行社是从他们的需求和利益出发的，从而使顾客对旅行社更加信任，最终培养了企业的忠诚顾客，同时，企业也得到长远的发展。旅游结束后，旅行社应对老年游客做电话回访，寻问老年人对此次旅游的感受、哪些地方老年人喜欢，哪些地方老年人不满意需要改进，并可以向老年人推荐其他的产品，但是一“情”字贯穿始终，体定不能强卖，只是温馨的告知。以现出处处为老人着想的特点。在我国旅游行业竞争日益激烈的形势下，旅游行业只有搞好售后服务，才能巩固与扩大客源，在开发老年人旅游市场中得到战略性长远发展。

[参

考

文

献]

[1]顾大男.旅游和健身锻炼与健康长寿关系的定量研究[J].人口学刊,2007(3):44

《全国老年旅游研讨会暨经验交流大会》[2]赵宝华.首届

上的讲话[EB/OL].中国老年旅游网,2009-10-28[3]葛米娜.基于老年消费者的旅游消费决策模型研究—以武汉市为例[J].现代商业，2007(17)：241-242[4]刘德谦.关于中国老年旅游发展的认识与建议[EB/OL].中国老年旅游网,2010-11-19

[5]王伟莉.老龄化背景下我国老年消费市场需求研究[J].河南科技,2009(6):13

[责任编辑：王凤娟]

-99-考

文

献]

[1]财政部.企业会计准则2006[M].北京：经济科学出版社，

!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!响，所以“口碑”的作用十分重要。这就要求旅游企业，一方面应将自身的信息客观地传递给旅游者，不夸大、不美应该重视每一个前来旅游的化，增加可信度。另一方面，客人，为其提供良好的体验空间，赢得良好的口碑，杜绝坑、蒙、拐、骗等急功近利现象的发生。

(二)集中而广泛的渠道策略

老年游客的输入渠道较为特殊，总的原则应是采取“分清重点，而又广泛”的渠道策略。首先，旅行社应成为老年人有求必应的窗口，热情提供各种旅游信息。为了更好地满足老年旅游市场的需求，根据企业的业务量状况，“老年旅游市场部”，以便能及时追踪老年旅行社可成立

旅游市场的动态，做好信息反馈，力求为老年旅游者提供多样化、个性化的服务。其次，旅行社应采取多种高质量、

方式与企事业单位、机关团体、学校、社区等单位的老干部管理处、老年活动中心保持密切的联系，随时了解老年人旅游需求状况，以便对旅游产品进行更新或创新。再次，根据城市低龄老年旅游市场的特点，旅行社应充分利用电脑网络预定系统，一方面，利用网络的便利性，更好地满足顾客个性化需求，另一方面，利用网络信息传递的高速性，为游客提供更多的便利。

(三)注重售后服务，培养忠诚顾客

旅游者为了减少购买旅游服务的风险，愿意再次光提供优质服务的旅行社。因此，西方国家的旅顾熟悉的、