第十六章 政府补助
强化练习题 一、单项选择题
1. 关于与资产相关的政府补助的确认，下列说法中正确的是（ ）。 A．企业取得与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益
B．企业取得与资产相关的政府补助，应当直接确认为当期损益 C．企业取得与资产相关的政府补助，应当确认为资本公积 D．企业取得与资产相关的政府补助，应当确认为补贴收入
2．按照政府补助准则的要求，政府补助会计处理方法采用的是（ ）。
A. 收益法中的总额法 B. 资本法 C. 收益法中的净额法 D. 资本法中的总额法
3.2009年1月1日，A公司为建造一项环保工程向银行贷款1000万元，期限2年，年利率6%。当年12月31日，A公司向当地政府申请财政贴息。经审核，当地政府按照实际贷款额给予A公司年利率3%的财政贴息，共计60万元，分两次支付。2010年1月10日，第一笔资金26万元到账。2010年8月1日工程完工，第二笔资金34万元到账，该工程预计使用寿命为10年。A公司2010年因该项政府补助确认的营业外收入为（ ）元。
A.15 000 B.12 500 C.300 000 D.25 000
4.与资产相关的政府补助应先计入递延收益科目,递延收益分配的起点是（ ）。 A. 相关资产形成并可供使用之日起 B. 收到政府补助的当期
C. 收到政府补助的下一期 D. 相关资产在使用寿命结束时
5．2009年1月1日,B企业为建造一项环保工程向银行贷款500万元,期限2年,年利率为6%。当年12月31日,B企业向当地政府提出财政贴息申请。经审核,当地政府批准按照实际贷款额500万元给与B企业年利率3%的财政贴息,共计30万元,分2次支付。2010年1月15日,第一笔财政贴息资金12万元到账。2010年7月1日,工程完工,第二笔财政贴息资金18万元到账,该工程预计使用寿命10年。自2010年7月1日起,每月转入当期损益的金额是（ ）元 A. 180000 B. 2500 C. 150000 D. 300000 6．不需上交的政府补助结余，应计入（ ）科目。
A．其他业务收入 B．营业外收入 C．主营业务收入 D．投资收益 7.下列项目中，不属于政府补助的是（ ）
A．财政拨款 B．财政贴息 C．先征后返的所得税 D．增值税出口退税 8.与收益相关的政府补助，用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，取得时确认为递延收益，在确认相关费用的期间计入当期损益( )。
A.营业外收入 B.递延收益 C.其他业务收入 D.专项应付款 9. 下列不属于政府补助准则规范的政府补助是( )。 A.财政拨款 B.财政贴息
C.政府与企业间的债务豁免 D.无偿划拨非货币性资产
10.2009年7月甲公司按照有关规定，为其创新的高新技术项目申报政府财政贴息，预计共需投入资金3000万元，项目期2.5年，已投入1600万元，项目尚需新增投资1400万元，其中计划贷款1000万元，已于银行签订贷款协议，协议规定贷款年利率8%，贷款期2年，经审核，2009年12月政府批准拨付甲公司贴息100万元，分别在2010年10月1日和2011年10月1日支付50万元。甲公司2010年应确认的营业外收入为（ ） A．8 B．12.5 C．10 D．15 二、多项选择题
1.与收益相关的政府补助的确认，下列说法中正确的有（ ）。
A．用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，
1
计入当期损益
B．用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益
C．用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，应当调整期初留存收益 D．用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，应当计入当期损益 E．收到与收益相关的政府补助，一定直接计入当期损益 2.关于政府补助，下列说法中正确的有（ ）。 A．政府补助是无偿的、无条件的
B．政府以投资者身份向企业投入资本属于政府补助
C．企业只有符合政府补助政策的规定，才有资格申请政府补助
D．符合政策规定不一定都能够取得政府补助；不符合政策规定、不具备申请政府补助资格的，不能取得政府补助
E．企业已获批准取得政府补助的，应当按照政府规定的用途使用 3.关于政府补助的计量的叙述正确的有（ ）。
A. 政府补助为货币性资产的，应当按照收到或应收的金额计量
B. 政府补助为货币性资产的，只有存在确凿证据表明该项补助是按照固定的定额标准拨付的，可以按照应收的金额计量
C. 政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量
D. 政府补助为非货币性资产的，公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量 E. 政府补助为非货币性资产的，公允价值不能可靠取得的，不进行账务处理 4.下列属于政府补助准则规范的政府补助的有（ ）。
A. 政府资本性投入 B. 先征后返的所得税 C. 先征后退的流转税 D. 税收奖励 E. 增值税出口退税
5．关于政府补助，下列说法中正确的有（ ）。 A．增值税出口退税不属于政府补助 B．政府资本性投入不属于政府补助
C．不涉及资产直接转移的经济支持不属于政府补助准则规范的政府补助 D．政府对企业的债务豁免属于政府补助 E．政府免征企业所得税属于政府补助 三、计算分析题
1. 2009年初甲公司接受一项政府补贴200万元，要求用于治理当地环境污染，企业购建了专门环保设备并于2009年末达到预定可使用状态。该专门设施入账金额为320万元，预计使用年限为5年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧。2013年末甲公司出售了该专门设施，取得价款150万元。不考虑其他因素。 根据以上资料，回答下列问题：
（1）2009年初甲公司接受一项政府补贴计入（ ）科目。
A.专项应付款 B.营业外收入 C.补贴收入 D.递延收益 （2）该项业务对甲公司2010年损益的影响金额是（ ）万元。 A.64 B.104 C.24 D.40
（3）2013年末出售环保设备对甲公司2013年损益的影响金额是（ ）万元。 A.86 B.40 C.126 D.0
2. 20×9年2月，甲企业需购置一台污水处理设备，预计价款为1000万元，因资金不足，按相关规定向有关部门提出补助360万元的申请。20×9年3月1日，政府批准了甲企业的申请并拨付甲企业360万元财政拨款，款项同日到账。20×9年4月1日，甲企业购入污水处理设备，实际成本为1200万元，预计使用寿命10年，采用直线法计提折旧，假设无残值。2×16年4月，甲企业出售了这台设备，取得价款300万元。
要求：
（1）编制20×9年3月1日实际收到财政拨款的会计分录；
2
（2）编制20×9年4月1日购入设备、按月计提折旧和递延收益分摊的会计分录； （3）编制2×16年4月出售设备的会计分录。
3.20×2年1月5日,政府拨付A企业450万元财政拨款(同日到账),要求用于购买大型科研设备1台。20×2年1月31日,A企业购入大型设备(假设不需安装),实际成本为480万元,其中30万元以自有资金支付,使用寿命10年,采用直线法计提折旧(假设无残值)。20×9年12月31日,A企业出售了这台设备,取得价款120万元。假定不考虑其他因素。
要求:作出与政府补助相关的会计处理。（ 单位：万元）
4. 2009年1月,某环保科技创新企业研发一项节水环保产品并获得专利，为了支持环保企业发展,主管部门研究决定:
(1)向该企业拨款80万元,其中,20万元为补偿前期研发费用,60万元用于购置生产设备,扩大生产。
(2)销售节水环保产品每件定额补助20元。 (3)2月,该企业收到主管部门拨款80万元。 (4)2月,该企业购置的设备安装、调试后投入生产,资产价值60万元，假设设备使用期为5年,采用直线法折旧,预计净残值为零。
（5）3月至12月,每月实际销售400件
（6）12月,因技术更新、产品升级,将该设备出售,售价45万元(不考虑相关税费等因素) 要求:作出与政府补助相关的会计处理。（单位：元） 强化练习题答案及解析 一、单项选择题 1．A
【解析】企业取得与资产相关的政府补助，不能直接确认为当期损益，应当确认为递延收益，自相关资产达到预定可使用状态时起，在该资产使用寿命内平均分配，分次计入以后各期的损益（营业外收入）。 2. A 【解析】政府补助有两种会计处理方法:收益法与资本法。所谓收益法是将政府补助计入当期收益或递延收益;所谓资本法是将政府补助计入所有者权益。收益法又有两种具体方法:总额法与净额法。总额法是在确认政府补助时,将其全额确认为收益,而不是作为相关资产账面余额或者费用的扣减。净额法是将政府补助确认为对相关资产账面余额或者所补偿费用的扣减。政府补助准则要求采用的是收益法中的总额法。选项“A”正确。 3. D
【解析】 600 000÷10×5/12＝25 000（元）。 4. A
【解析】递延收益分配的起点是“相关资产可供使用时”，对于应计提折旧或摊销的长期资产，即为资产开始折旧或摊销的时点。 5. B
【解析】转入当期损益的金额=300000/120=2500元。 6. B
【解析】不需上交的政府补助的结余，企业确认时应借记“递延收益”，贷记“营业外收入”科目。 7．D
【解析】增值税出口退税体现了政策导向，但政府并未直接向企业无偿提供资产，因此不作为政府补助处理。 8. A
【解析】与收益相关的政府补助，用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，取得时确认为递延收益，在确认相关费用的期间计入当期损益（营业外收入）；用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，取得时直接计入当期损益（营业外收入）。
3
9. C
【解析】政府补助是企业从政府直接取得的资产,包括货币性资产和非货币性资产,形成企业的收益。比如,企业取得政府拨付的补助,先征后返(退)、即征即退等办法返还的税款,行政划拨的土地使用权,天然起源的天然林等。不涉及资产直接转移的经济支持不属于政府补助准则规范的政府补助,比如政府与企业间的债务豁免,除税收返还外的税收优惠,如直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等。 10．B
【解析】甲公司2010年应确认的营业外收入=50×3/12=12.5万元。 二、多项选择题 1.AB
【解析】与收益相关的政府补助，应当分别下列情况处理：（1）用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益。（2）用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益。 2. CDE
【解析】政府补助是无偿的、有条件的；政府资本性投入不属于政府补助 3. ABCD
【解析】政府补助为非货币性资产的，如该资产附带有关文件、协议、发票、报关单等凭证注明的价值与公允价值差异不大的，应当以有关凭据中注明的价值作为公允价值入账；没有注明价值或注明价值与公允价值差异较大、但有活跃交易市场的，应当根据确凿证据表明的同类或似类市场交易价格作为公允价值计量；如没有注明价值、且没有活跃交易市场、不能可靠取得公允价值的，应当按照名义金额计量，名义金额为1元。所以，选项“E”不正确。 4. BCD 【解析】政府资本性投入不属于政府补助。政府如以企业所有者身份向企业投人资本,将拥有企业相应的所有权,分享企业利润。在这种情况下,政府与企业之间的关系是投资者与被投资者的关系,属于互惠交易。这与其他单位或个人对企业的投资在性质上是一致的。增值税出口退税也不属于政府补助。根据相关税收法规规定,对增值税出口货物实行零税率,即对出口环节的增值部分免征增值税,同时退回出口货物前道环节所征的进项税额。由于增值税是价外税,出口货物前道环节所含的进项税额是抵扣项目,体现为企业垫付资金的性质,增值税出口退税实质上是政府归还企业事先垫付的资金,不属于政府补助。所以，选项“A”、“E”不正确。 5. ABC 【解析】不涉及资产直接转移的经济支持不属于政府补助准则规范的政府补助,比如政府与企业间的债务豁免,除税收返还外的税收优惠,如直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等。
三、计算分析题 1. 【答案】 （1）D
【解析】2009年初接受政府补贴时： 借：银行存款 200
贷：递延收益 200 （2）C
【解析】自2010年起每个资产负债表日（年末）计提折旧，同时分摊递延收益时： ①计提折旧
借：管理费用 64（320/5） 贷：累计折旧 64 ②分摊递延收益（年末）
借：递延收益 40（200/5） 贷：营业外收入 40
4
（3）C 【解析】
①出售专门设施：
借：固定资产清理 64
累计折旧 256（64×4） 贷：固定资产 320 借：银行存款 150
贷：固定资产清理 64 营业外收入 86 ②转销递延收益余额： 借：递延收益 40
贷：营业外收入 40 2. 【答案】
（1）20×9年3月1日
借：银行存款 3 600 000
贷：递延收益 3 600 000 （2）20×9年4月1日购入设备
①借：固定资产 12 000 000
贷：银行存款 12 000 000 按月计提折旧及分摊递延收益 ②借：管理费用 100 000
贷：累计折旧 100 000（12 000 000/10/12） ③借：递延收益 30 000
贷：营业外收入 30 000（3 600 000/10/12） （3）2×16年4月 ①出售设备
借：固定资产清理 3 600 000
累计折旧 8 400 000（1 200 000×7） 贷：固定资产 12 000 000 借：银行存款 3 000 000 营业外支出 600 000
贷：固定资产清理 3 600 000 ②转销递延收益余额
借：递延收益 1 080 000
贷：营业外收入 1 080 000 3.【答案】
(1)20×2年1月5日实际收到财政拨款,确认政府补助 借:银行存款 450
贷:递延收益 450
(2)20×2年1月31日购入设备
借:固定资产480 贷:银行存款480
(3)自20×2年2月起每个资产负债表日,计提折旧,同时分摊递延收益 ①计提折旧
借:研发支出 4 贷:累计折旧 4 ⑧分摊递延收益
5
借:递延收益 3.75
贷:营业外收入 3.75
(3)20×9年12月31日出售设备,同时转销递延收益余额 ①出售设备
借:固定资产清理 100 累计折旧 380
贷:固定资产 480 借:银行存款 120
贷:固定资产清理 100 营业外收入 20 ②转销递延收益余额
借:递延收益 93.75
贷:营业外收入 93.75 4. 【答案】
（1）2009年2月,
借:银行存款 800 000
贷: 递延收益 600 000 营业外收入 200 000 借:固定资产 600 000
贷:银行存款 600 000 （2）2009年3月,
① 借:制造费用 10 000(600 000/5/12)
贷:累计折旧 10 000 ②借:递延收益 10 000(600 000/5/12) 贷:营业外收入 10 000
③借:其他应收款 8 000（20元/件×400件/月） 贷:营业外收入 8 000 4—12月，同上 （3）2009年12月 出售：
借:固定资产清理 500 000 累计折旧 100 000
贷:固定资产 600 000
借:银行存款 450 000
营业外支出 50 000
贷:固定资产清理 500 000
设备提前清理时，将尚未摊销的递延收益一次性转入营业外收入： 借:递延收益 500 000(600000-100000) 贷:营业外收入 500 000
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