管理会计单品种本量利案例和答案

——常印冰激凌加工厂决策分分析案例 (一)基本案情

常印曾经是一乡镇企业的经营策划者.他一直渴望自己能够成为一个老板.因此.他随时部寻找自己发展事业的大好时机。

常印的家就在镇政府所在地.他们的镇每逢公历的“二、五、八”就有方圆近百里的人到这里赶集.他发现每逢这时.都有百里以外的企业到这里批发或零售雪糕、冰激凌。大小商贩、个人要排很长的大队前来购买。尤其是天气渐暖以后.更是如此.前来赶集买雪糕、冰激凌的人更多.有的人很早来排队.但到最后还是两手空空而归。他也时常看到乡村的娃娃花着高价.吃到劣质的所谓的冰激淋、于是他要自己创办一个冰激凌加工厂.让自己的父老乡亲随时吃到价廉可口的冰激凌.在酷暑之时.给企盼着凉爽的人们趋走燥热。

常印家位于长春市外县的一个乡镇.周围方圆几十里没有一个冷制品厂.人们渴望能有—个随时批发、零售雪糕、冰激凌的厂家。尤其生活在这里的农民.绝大多数郁是机械化种田.秋收．农闲时间很多.大半年的空闲时间很多人都想再趁机搞些能带来收

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入的“小买卖”。近些年来.人们的收人多了.生活观念也在变化.村里村外的娃娃.即使是成人也如此.都企盼着随时吃到口感好.营养丰的雪糕或冰激凌。于是常印坚定了信心.开始进行市场调查。 调查显示：

1．需求量资料：周边5个乡镇.每个乡镇下约有人口8万．总计约有40万人口.按现有生活水平和消费观念估算.在3、4、5、11、12、1月淡季.每日也需4万支冰激凌。在6、7、8、9、10月则日需要量将达到80 000—90 000万支．经咨询有关部门测算.若考虑乡间距离的远近.和其他竞争市场的因素.该加工厂若能保证冰棋淋的质量.价格合理.将占60％—65%的市场.即在淡季.日需求量将达到24 000—26 000支．旺季日需要量将达到48 000—58 500支。 2．成本费用资料；他为了减少风险.打其去长春市的某个冷饮厂租设备.全套设备年租金需45万元(可以房屋等实物作抵押.不必支付货币资金)；租库房和车间每月固定支付租金2 000元；工人可到市场随时招聘.按现行劳务报酬计算.每生产1 000支冰棋淋支付各种工人(包括熬料、打料、拔模．包装工人)计件工资28元；聘管理人员、采购人员各一名.月薪分别1 500元.技术人员一名.月薪2 000元(包括设

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备的维护和修理)；每月固定支付卫生费和税金1 000元。在生产冰激凌时.按市价计算所耗各种费用如下(以每锅料为标准.每锅料能生产1 000支冰激凌。 主要材料： 188元 其中 优质淀粉： 100

白砂糖： 30 奶粉： 56 食用香精； 2 其他： 52 其中

水费： 3（其中1元为冰激凌耗费）

电费： 15 煤炭费： 5 氨(制冷用)： 4 包装纸棍： 25

3 生产能力：从设备的运转能力看.日生产能力l2锅；出于考虑机器设备的维修.节假日和天气情况(阴雨天)等原因.预计全年可工作300天左右。

4．定价：按现行同等质量冰棋淋的市场平均价定价.035元／支。

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5．资金来源：依靠个人储蓄(不考虑利息费用)。 经过两个月的调查与考核.常印坐下来.重新考虑.他不知道是否应当设立这个加丁厂？它每年能给自己带来多少利润呢?

(二)分析要求

1．试用本量利分析法分析常印冰棋淋厂是否应开立？

2．他每年能获利多少?

3．他若想年获利18万.能实现吗？若不能实现.可以采取哪些措施.可行吗? (三)案例分析

本案例属于单品种保本或盈利情况的本量利分析.具体分析如下。 第一.可行性分析： 1． 成本资料：

单位变动成本； 材料： 214元 其中：优质淀粉 100 白砂糖 30 奶粉 56 食用香精 2 包装纸、棍 25

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水费 1 生产工人工资 28 变动性制造费用 26 其中；水费 2 电费 15 煤炭费 5

氨 4

单位变动成本合计 268元 固定性制造费用： 129 000元 其中：生产管理人员工36 000 (21 500 12) 技术人员工资； 24 000(2 00012) 设备租金： 45 000

车间仓库租金： 24 000(2 00012) 其他固定性费用： 12 000

卫生费、税金 12 000 固定成本合计： 141 000元

2．单价：350元 (0351 000) 3．年销售量：

淡季日需求量24 000—26 000支 旺季日需求量48 000—58 500支 日生产能力1 00012＝12 000支

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固定成本：

所以每天尽最大生产能力仍供不应求. 全年最高销量可达 12 000300=3 600 000支：相当3 600锅

4．保本量=固定成本/（单价－单位变动成本）=141 000/（350－268）=1 720锅

年销售量3 600保本量1720.而且远远大于保本量。

安全边际=（36001720）/3600=52.2%

安全边际很高.所以常印冰激凌加工厂应该设立.可以圆其“老板梦”。

第二.年获利水平的测算：

预测利润；(单价—单位变功成本)×销量—固定年可获利154 200元。

第三.根据上述条件若想年获利180 000元.不能实现。若想实现180 000元利润.应从以下几方面努力：(1)降低单位变动成本；(2)降低固定成本；(3)扩大销售；(4)提高价格；（5）扩大规模。 （1）其他条件不变.降低单位变动成本

单位变动成本=单价－（固定成本+目标利润）÷销售量=350－（141 000+180 000）÷3 600=261元 即.如果其他条件不变.将单位变动成本降到261元.

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成本= (350一268) ×3 600－141 000＝154 200元

降低7元(268－261).就目前物价和工资水平看.若降低7；将影响产品质量．会导致市场销量下降、甚至会影响企业的形象。该办法不可行。 (2 )其他条件不变.降低固定成本

固定成本＝(单价－单位变动成本)×销量－目标利润

= (350－268)× 3 600一180 000＝115 200 元 其他条件不变将固定成本降到115 200元.即降低25 800元(141 000—115 200)方可实现.经与各出租方、税务、防疫机关协商.就目前工资水平调查．表明固定成本不可能降低：该办法不可行。 (3)扩大销量

从上述调查和分析可以看出.企业产品供不应求.完全可以扩大销量.但是设备生产能力不允许。 (4)提高价格

单价＝单位变动成本+（固定成本+目标利润）÷销售量＝268+（180 000+141000）÷3 600＝357元

其他条件不变.将单价提高到357元.即可实观。就目前同类同质产品的市价均低于357元.如果提高到357元.将影响产品的销量.所以仍然不可行。

(5)其他条件不变.扩大规模

从案情和上述分析可以看出.要想实现目标利润

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180 000元.也可从扩大规模入手。即再租设备.雇人员.就市场需求量来看是可以的.但是资金情况.设备、车间、仓降等承租情况还有待进一步调查。

(四)问题探讨

如果案例只是从保本量与销售量比较.保本量小于销售量方案即可行；或者贡献毛益与固定成本比较.贡献毛益大于固定成本即可。这样考虑并不全面。研究一个方案是否可行.首先要测量保本点销售量（额）与预计销售量(额)的关系.其次决策者还应分析方案的安全边际率(额)。一般认为：安全边率10％以下．方案较危险；10—20％的安全边际率.方案值得注意；20—30％的安全边际率.方案较安全；30—40％的边际率.方案安全；40％以上的安全边际率.方案很安全。所以决策者决策时应多方面考虑.做出较安全的决策。

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