“营改增”对施工企业的影响及优化途径分析

“营改增”对施工企业的影响及优化途径分析

文/马淑芬

摘要：建筑业是当前国家经济发展的支柱型产业，为国家经济发展创造了大量的产值并提供了更多的社会就业机会。由于建筑施工活动中涉及的生产周期长、产品样式及标准多样、施工技术及设备复杂等原因，营改增后建筑企业的生存和管理受到了涉税政策在不同层面上的影响。因此，施工企业是否能够迅速适应营改增后的税制环境变化，积极寻找新政策环境下的相关应对措施，成为了当前施工企业当前发展中的重要问题。

关键词：营改增；税制改革；施工企业

自2012年1月1日起，我国首先在上海市交通运输行业和一部分现代服务行业中开展了以增值税代替营业税的税制改革试点工作，标志着我国新时期的税制改革工作正式拉开帷幕。此次营改增试点改革工作，是我国1994年分税制改革以来影响最为深远的一项税制改革工作，对减轻企业赋税、促进产业发展、调整和优化国家产业结构有着重要的作用。2016年5月，国家营改增税制改革工作逐步拓展到全国范围包括金融业在内的国内四大经济行业，对实现了税制改革总体工作的平稳运行。从目前营改增实施情况来看，国内营改增试点行业税负利好效应明显，基本实现了新增试点行业总体税负只减不增的税制改革预期目标，截止到2017年初，国家总体企业税负降低达到5736亿元人民币以上。

一、营改增对施工企业的影响

(一)营改增对施工企业适用税率的影响

营改增实施后，施工企业应缴税负由之前的营业税转变为企业增值税，税率有之前的3%营业税转变为11%的增值税。单从税率角度上来讲，施工企业的税负上涨了约8个百分点。但在实际操作中，营业税属于价内税，而增值税的征收则为价外税；同时，在营改增后企业可以根据已经取得的增值税专用发票对进行进项税的抵扣，从而实现企业税负的降低。例如，某施工企业纳税年总收入为α，经财务

部门核算后可抵扣生产成本为β，营改增前此纳税年内该施工企业的应缴营业税额度为α×3%；而营改增后该企业应缴增值税额度为α/(1+11%)×11%－β/(1+17%)×17%。从上述公式我们可以继续推到出，在该纳税年内，在应缴营业税同应缴增值税相等的情况下，可以计算得出该企业的税负平衡点约为47.57%。也就是说，营改增后若施工企业可抵扣进项税成本占比大于企业营业总收入的47.57%时，该施工企业的实际税负水平呈现降低的趋势。综上所述，营改增后施工企业的税负压力是由企业可抵扣进项税税额占比所决定，为了实现企业营改增后税负压力的只减不增，需要企业不断加强和完善对当前财务部门中进项税抵扣工作的管理和实施，从而规范企业的纳税管理、实现营改增后的结构性减税。

(二)营改增对施工企业财务管理的影响

营改增实施后，对施工企业财务管理的影响主要集中在两个方面。一方面，企业财务涉税核算工作由之前的营业税价内税转变为增值税价外税，在核算工作上对企业涉税财务核算能力提出了更高的要求。另一方面，由于建筑工程设计工程量大、建设周期较长，因此在实施营改增税改工作中对施工项目中一般计税法应用进行了详细的规定。营改增实施后，符合一般纳税人按清包工方式进行建筑服务、一般纳税人为甲供工程提供建筑服务、一般纳税人为建筑工程老项目提供建筑服务三种情况的，可以按照简易计税法计税。若施工企业选择按照简易计税法计税，只需向机构所在地进行简易计税备案，则按照营业收入的3%征收增值税，并不再进行相应的进项税抵扣工作。因此，在施工企业财务管理工作中，要对营改增税制改革前后的施工项目进行重新梳理，正确区分当前施工进行中的新、老项目，并对共同经营的施工项目进行分开采购、独立核算的管理把那，做好施工企业财务相关账目，方便日后在报税时的查账和申报抵减等。

(三)营改增对施工企业合同签订及

发票管理的影响

在项目施工开始前，施工企业需要同工程方签订相应的施工合同。其中，要对施工预算投标价格、预算编制中的人工、机械、设备、原材料等相关成本构成因素进行项目明细的列举。在营改增实施后，增值税进项税的抵扣额度对降低施工企业税负有着决定性的作用。因此，在订立施工合同中，要对签订合同企业的纳税人资格进行筛选、审查和鉴定。由于小规模纳税人不具备开具增值税专用发票的资格，同小规模纳税人合作过程中的相应成本无法实现进项税的相关抵扣。因此，为了切实保障施工企业税负压力的下降，在施工合同签订过程中要通过对合同细则对成本价格、供应方资质认定等方面进行详细的规划和制定，保障施工企业的相关利益。

另一方面，由于增值税专用发票是施工企业用于实现进项税抵扣的唯一凭据，因此在财务发票管理和领用过程中要加强对增值税专用发票验证、保管、领用和开具等方面的管理工作，从而实现施工企业在进项税抵扣上的利益，减少企业票据相关税务风险发生的可能。

二、营改增后施工企业财务管理优化

(一)加强企业管理者及财务相关人员对营改增政策内容的认识

随着营改增政策在全国范围内试点的不断扩大，加强施工企业在新的税制环境中的适应能力是当前施工企业发展中的重要课题。为了适应新的税制改革环境，施工企业应结合自身的企业条件和工作内容，充分组织企业全体对营改增相关政策及施工行业内容的学习。尤其是对企业管理者和相关财务工作人员，企业应组织专门的业务能力培训工作，对营改增政策、税务核算方法、纳税申报流程、增值税专用发票的开具和管理等方面进行科普和培训。同时，企业可以聘请财税相关人员对企业的涉税管理制度进行优化和调整，从而实现企业税务成本和涉税风险的下降，保障企业在新的税制环境下实现进一步的发展。

(二)梳理企业经营流程，调整财务

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ACCOUNTING LEARNING

实行一人一码、一人一账号，并进行财产登记，及时掌握纳税人的真实收入，防止收入分散出现漏税现象。实名登记可以将财产收入显性化，促进个税的征收管理；其次对纳税人实行编码制及编码汇总，收集个人税收自行申报信息并加以管理；加强国内外税务机关合作与交流，协助税务机关建立收入报告制度，为个税自行申报提供有用的信息；健全稽核系统网络化管理，用来管理个税自行申报中大量数据及档案，为纳税人节约申报时间，提高税收征管效率；为每个纳税人建立一个专有的申报码，建立个税自行申报档案，验证申报人员申报资料的真实性；个税自行申报实行纳税结算实名制，为高收入人群设立专门的档案，并进行自行申报的重点监督与管理。

(二)发展代理申报纳税机制

强化个税自行申报立法，使税务代理机构取得合理的代理权。出台个税自行申报代理法规，可以为该行业发展提供法律基础，约束代理行业代理行为。壮大税务代理机构人员的专业化素质，避免由于从业人员技能不齐，对业务质量产生影响，而制约代理业务的发展。尽管近年来，税务代理行业培养了许多专业化人才，但是行业内部缺口仍然很大。

随着市场需求的不断扩大，会有更多的专业人员进入到代理行业中，制定从业准则、制定合理的收费标准，而这些标准对于代理业的健康发展十分必要。税务代理机构收费标准应该根据服务量的多少来制定，并设立行业监管机制，如：建立行业协会、由政府管理机关实行外部监督，对税务代理行业收费标准并进行监督与管理，以确保行业合理定价，避免行业内恶性竞争；发展代理机制需要加大对代理业的宣传力度，使纳税人充分意识到代理行业的本质。划分税务机关与代理机构间的关系与职责，通过加强稽查、管理，来保证纳税人的合法权益。

(三)完善个税自行申报体系

自行申报是纳税人的义务、周到纳税服务是税务机关的义务。完善个税自行申报体系，保证税务机关为纳税人提供更加满意的服务，在纳税人与税务机关间建立平等的关系，使高收入人群个税自行申报工作更加便捷的完成；

强化相关部门之间的合作，加速信息建设步伐，通过联网方式进行个税自行申报，即提高了相关信息的掌握速度，又简化申报内容及申报程序，使纳税人得到便捷的服务；强化自行申报软硬件配套设施，在自行申报过程中，对纳税人的身份进行验证，提高纳税人信息保密度；加大对于个税自行申报教育的宣传力度，使纳税人了解自行申报的必要性，可以自觉进行个税纳税申报。

(四)提高我国公民个税自行申报的积极性

通过提高公民的纳税意识，在社会形成纳税光荣的氛围，将个税自行申报作为税收征管理的重要手段，使自觉申报并缴纳税款；提高政府对于纳税人的服务质量，切实转变政府部门的工作态度及工作方式，使纳税人感受到自身的权利与地位。税务部门对纳税人进行纳税义务宣传时，更加重视纳税人的合法权益，使纳税人足够了解税款的用途，增加税款使用透明度；明确纳税人的纳税义务，保证纳税人切实履行义务，彻底消除征、纳双方的对抗地位；增强公民纳税意识，处理好政府机关与纳税人的关系，在二者之间建立平等的法律关系；培养纳税人维权意识，发挥其对税务部门的监督作用。有效考核政府支出规模及效果，增强纳税人信心，使其自觉纳税。财参考文献：

[1]陈志健.高收入者个人所得税纳税申报存在的问题与对策[J].税务研究，2009(04).

[2]陈三美.对个人所得税自行纳税申报制度的若干思考[J].皖西学院学报，2009(04).

(作者单位：福建联信集团有限公司)

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涉税管理工作

根据营改增税制改革对企业涉税管理内容的要求，施工企业应及时调整自身的财务涉税管理思路，在对营改增政策进一步深入分析的基础上，对自身的涉税财务管理工作流程进行重新梳理和再造。在企业的实际财务工作中，要对施工各个环节产生的有关税费进行预测和核算。例如，对于可以通过外包实现相应的税费专业的环节要进行严格的考察、上报，并严格跟进外包项目进行，保障进项税发票的取得，从而实现施工企业营改增后税务管理工作的优化和改善。

(三)实现对施工企业上下游合作企业的优选管理工作

施工企业在实际的项目施工过程中，所涉及到的人工、原材料种类和金额较大。因此，在营改增实施后，为了应对

施工企业上游供应商由于资质不全、经营不合规等原因到质的材料质量和发票开具中存在的问题，施工企业应及时结合自身的管理需求，并根据营改增后税收制度的相关要求，对上游供应商的资质进行进一步审查和审核工作，保证施工企业成本支出可以取得进项税抵扣所需的增值税专用发票，从而降低施工企业的纳税成本，同时，施工企业管理层级 财务部门在进行企业相关纳税筹划是，可以根据进项税抵扣方向进行相应的施工方案及施工计划的设定，从而实现企业经济效益的提升。

带来的影响，及时了解营改增政策的相关内容，并根据其要求采取相应的措施完善自身的财务管理方法和管理制度，才能实现施工企业在当前税制环境下的持续稳定发展。财参考文献：

[1]王黎.营改增对施工企业财务会计的影响及对策[J].现代营销(下旬刊)，2017(01)：88.

[2]方艺慧，邱思盛“.营改增”对施工企业的影响及对策探讨[J].江西建材，2016(09)：256+260.

(作者单位：中铁大桥局集团)

三、结束语

对于当前经济环境下的施工企业来

讲，此次营改增税制改革既是企业发展的机遇，又给企业的管理带来了更多的挑战。因此，在施工企业的日常经营和管理过程中，要重视其此次营改增给企业发展

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