营改增后大型水利工程建设期业主单位增值税相关问题探讨

2018.14中国水利营改增后大型水利工程建设期业主单位增值税相关问题探讨

曹旭东1,2

渊1.水利部小浪底水利枢纽管理中心袁450000袁郑州曰2.广西大藤峡水利枢纽开发有限公司袁530000袁桂平冤摘要院本文研究了营改增后税收政策变化对大型水利工程建设期工程管理产生的影响袁分析了当前基本建设工程管理方面尚待明确的政策内容袁从政策尧管理尧标准尧制度尧财务决算等方面提出了加强基本建设项目建设期工程管理及完善相关国家财税政策的建议遥关键词院营改增曰增值税曰建设管理曰建议Issuesconcerningvalue-addedtaxforprojectownersafteritsreplacementtobusinesstaxpolicyinlargewaterstructureconstruction//CaoXudong

Abstract:Thepapermakesastudyontheimpactofpolicychangesonmanagingconstructionperiodsoflargewaterprojects.Theanalysisconcentratesonthepolicycontentsthatneedtobeclarifiedforconstructionprojectsystem,rulesandstandards,andannualfinancialbudgetandfinalaccounts.suggestions

management,withrecommendationsforperfectionofnationalfiscalpoliciesregardingpolicymaking,managementKeywords:policyofreplacingbusinesstaxwithavalue-addedtax;value-addedtax;constructionmanagement;中图分类号院F426.91

文献标识码院B

文章编号院1000-1123渊2018冤14-0037-04

一尧营改增后工程建设管理的影响

1.对业主税收管理认识的影响营改增以前袁大型水利工程建设期涉及的主要流转税是营业税袁相关政策和申报缴纳工作都比较稳定单一遥工程建设中涉及增值税的主要业务为设备采购袁且相关增值税也计入工程投资袁不需要单独核算袁也不存在抵扣问题袁业主税收管理工作比较简单袁因此工程建设期业主一般不需过为重视增值税税收政策研究和管理工作遥

营改增以后袁大型水利工程建设期工程税收管理出现了新变化院一是政策出现重大变化袁营改增后政策规定购置固定资产和新建不动产取得的增值税进项税基本都能抵扣袁这项政策既关系工程建设期的投资管理袁也关系工程完工后的经济效益袁是国家给予的普惠政策红利袁业主单位需高度重视尧充分研究尧合法使用曰二是税收管理更加复杂袁增值税是国家现行税种里政策性尧专业性尧复杂性较强的一个税种袁涉及承包人尧供应商尧监理尧设计尧业主等各管理主体袁按照营改增以前的税收管理模式袁仅依靠财务部门做好税收管理工作难度很大袁业主需充分认识到增值税相关税收管理工作的系统性尧全局性尧复杂性袁改变过去工程建设期不注重增值税税收管理的认识袁协同工程分标尧工程招标尧合同签订尧合同履约尧结算支付等涉税环节袁督促内部涉税部门加强税收政策学习尧研究尧应用袁防范税收管理风险袁实现最大投资效益遥

2.对业主招标投标的影响渊1冤对主材分标的影响营改增后业主在工程分标时存在两项可选方案院一是将主材从施工标段中分离出来招标袁由业主单独招标自行采购曰二是将主材列入施工标段中袁由承包人进行采购遥两种方案的优缺点对比院主材单独分标尧业主自购方案的优点是可以取得16%税率的主材增值税进项税发票将来留抵袁而并入施工标段中由承包人采购袁业主只能取得10%的建筑业增值项进项税发票将来留抵袁相比业主能多获得6%的增值税进项税抵扣经济效益袁而缺点是业主对主材管理需要配备更多的资源袁并具有较高的管理收稿日期院2018-03-21

作者简介院曹旭东袁副主任袁高级会计师遥

37水

水利财务与经济

CHINAWATERRESOURCES2018.14能力袁否则要承担管理不到位带来的各种风险曰主材并入施工标段尧由承包人采购方案的优点是业主不用承担材料供应引起的进度尧质量管理责任及产生的合同索赔风险袁也不需要配备专门人员进行材料管理袁能免除管理责任和管理风险袁而缺点是不能享受主材自购多得的6%增值税进项税留抵效益遥因此营改增后业主将主材单独分标已符合税收政策袁在工程分标时只需权衡利弊选择更有利的分标方案遥

渊2冤对设备采购招标的影响大型水利工程设备采购招标时袁招标内容一般包括设备自身和附加的设备安装尧设备运输尧设备试验尧技术服务尧设计联络服务等内容袁涉及的增值税税率包含16%尧10%尧6%多种税率袁业主招标时应充分重视袁在招标文件中需清晰尧准确尧完整列示采购内容袁并要求投标人准确计算税费袁避免评标尧合同执行过程中出现管理问题和税收风险遥

渊3冤对招标报价的影响由于增值税属于价外税袁增值税计税基础和应税额与营业税相比发生了根本变化袁水利工程造价方式也作出调整袁2016年7月5日水利部印发叶水利工程营业税改征增值税计价依据调整办法曳渊办水总也2016页132号冤规定院建筑及安装工程费袁即直接费渊含人工费尧材料费尧施工机械使用费和其他直接费冤尧间接费尧利润尧材料补差等均不包含增值税进项税额袁并以此为基础计算增值税税金袁此规定明确营改增后水利工程增值税进项税计税基础只包含直接费袁以此为基础计算的增值税进项税不包含在工程造价中遥业主进行工程招标时袁应在招标文件中将投资总价进行价税分离袁要求承包人报价时将增值税单列袁采取此种方式有利于解决两方面的问题院一是便于将来建设过程中的投资管理尧合同管理和财务管理曰二是在采用综合水38

评分法进行投标评分时袁报价分占总分比重高袁如投标人享有税收政策优惠袁采用不含税价格计算评分更公平合理遥

渊4冤对工程移民管理模式的影响当前大型水利工程移民都是采用包干的方式袁将移民工作量和投资包干到地方政府袁由政府在概算投资内自主实施移民工作袁移民资金拨付时均以政府部门提供的财政非税专用收据作为依据袁移民资金结算时以完成的实际工作量和投资办理结算遥大型水利工程建设移民工作内容一般包括各类移民补偿尧复渊改冤建工程尧防护工程尧库区清理等袁工程移民内容除移民补偿外主要就是复渊改冤建工程尧防护工程袁且复渊改冤建尧防护工程占移民总投资中比重高袁这些建设内容属于增值税应税范围中的建筑业袁适应税率是10%袁由于营改增后取得的增值税进项税都可以抵扣袁这部分经济效益业主可予以考虑袁如需获得此部分经济效益袁应在制订移民工作大纲和与政府签订移民安置补偿协议时予以重视袁研究是否将这部分建筑安装工程内容实行政府包干形式袁如移民工作实施确有必要将这部分内容列入政府包干袁也可在包干合同中采取适当的方式将移民补偿与复渊改冤建尧防护工程与移民补偿分开结算袁要求复渊改冤建尧防护工程按建筑业开具10%税率增值税专用发票袁取得更多的工程增值税进项税遥

3.对业主合同签订和履约的影响渊1冤对合同签订的影响在合同签订过程中应注意以下内容院一是合同总价应实行价税分离袁明确不含税价和增值税曰二是合同中约定开票信息袁主要包括开票方身份渊一般纳税人还是小规模纳税人冤尧纳税识别号尧合同项目计税方式渊一般计税还是简易计税冤袁同时要求对方信息发生变更时袁在一定期限内必须书面告知曰三是合同中约定增值税的开具要求袁主要包括适用税目尧发票类型渊专用发票还是普通发票6%冤尧适用税率发票尧5%专用尧3%章冤袁曰并四明是确要渊合同中求16%必约定须尧10%加发盖尧票开具时点及送达时间曰五是合同中约定发票违约条款约定袁对发票未及时送达导致发票超期不能认证抵扣尧发票开具不规范尧虚开发票等设立违约条款遥

渊2冤对合同履约的影响根据叶关于全面推开营业税改征增值税试点的通知曳渊财税也2016页36号冤规定袁合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目均为老项目袁可以选择适用简易计税方法计税袁且一经选择36个月内不得变更遥根据此项政策袁在建大型水利工程建设期业主在合同履约过程中应注意好几方面的问题遥一是如果签订的合同属于承包人包工包料的总包合同袁由于承包人选择计税方式3年不能变袁且承包人能抵扣人工尧材料尧设备等所有成本的增值税进项发票袁业主可要求承包人采用一般纳税方式袁提供11%税率的建筑业增值税专用发票3%袁而不是采用简易纳税方式袁提供是享税受率增的建值筑税税业增收值优税惠专政用策发比票享遥二受营业税税收优惠政策的单位多袁承包人履行合同时开具的增值税发票税率与招标时的税率可能存在较大差异袁业主应要求承包人按合同约定税率提供增值税进项税发票袁承包人确实提供不了约定税率发票时袁业主应作为一项反索赔措施袁在合同结束后与承包人提出的工程索赔统筹考虑遥三是以前业主普遍采用的将主材费用包含在施工合同中袁主材采购由业主实施的模式袁应区分两种情况分别处理院一是招标时已经明确主材由业主采购的情况袁业主在合同结算时需将主材价款从结算款中扣除袁不再要求承包人开具主材部分增值税专用发票曰二是招标时未明确主材由业主采购的情况袁考虑审计风险和税收风险袁业主选择的最优方案是需将主材采购交付承包人袁要求承包人在工程结算时开具10%税率的建筑业增值税进项税发票遥

4.对业主会计核算的影响此部分按照2016年12月3日财政部发布的叶增值税会计处理规定渊是核财会算也2016内容页方22面号袁冤2016规定年要求5月执行曳1日遥一后购进不动产或取得的不动产在建工程袁其进项税额按现行增值税制度规定袁自取得之日起分2年从销项税额中抵扣的袁应当按取得成本袁借记野固定资产冶野在建工程冶等科目袁按当期可抵扣的增值税额袁借记野应交税费要应交增值税渊进项税额冤冶科目袁按以后期间按应付或费可抵扣的增值税额袁借记野应交税实要际待支抵付扣的进金项额税袁额贷冶科记目野应袁付账款冶野应付票据冶野银行存款冶等科目曰尚未抵扣的进项税额待以后期间允许抵扣时袁按允许抵扣的金额袁借记野应交税费要应交增值税渊进项税额冤冶科目袁贷记野应交税费要待抵扣进项税额冶科目遥二是适应范围方面袁国家统一的会计制度中相关规定与本规定不一致的袁应按本规定执行遥三是会计调整方面袁2016年5月1日至本规定施行之间发生的交易由于本规定而影响资产尧负债等金额的袁应按本规定调整遥

根据政策要求袁大型水利工程增值税会计核算也应按此规定实施袁在账套中增设野应交税费冶及明细科目核算袁以前核算不一致的要进行核算和报表调整袁将来需要抵扣的进项税都要从投资核算中分离出来袁建筑安装工程投资尧设备投资尧待摊投资尧其他投资尧固定资产等核算内容中包含的增值税进项税都要分离核算遥

5.对业主财务管理工作的影响渊1冤财务部门应做好建设期增值税纳税登记和相关税收管理工作根据叶营业税改征增值税试点实施办法曳规定袁在中华人民共和国境内渊以下称境内冤销售服务尧无形资产或者不动产渊以下称应税行为冤的单位为增值税纳税人袁应当按照本办法缴纳增值税袁单位是指企业尧行政单位尧事业单位尧军事单位尧社会团体及其他单位遥当前基本建设项目法人存在多种形式袁大型水利工程都具有一定的经营性袁工程完工后都将发生增值税应税业务袁因此在工程建设期业主需要设置专业税收管理岗位和配备相应人员袁做好增值税一般纳税人税务登记袁加强增值税相关政策研究尧前期筹划尧日常税收管理工作袁为工程完工后的运行期税收管理奠定基础遥

渊2冤财务部门应参与招标文件审查和合同会签增值税政策性尧专业性很强袁财务部门应把关前移院在工程分标时结合税收政策提出分标财务意见曰在招标文件审查时对投标人的纳税资格和信息是否真实尧投标内容适用税率是否准确尧投标人是否具备相应的开票资格尧投标人享有税收优惠政策业主的应对方案等内容把关和提出专业意见曰在合同会签时应重点关注招标文件审查时提出的意见是否采纳尧增值税发票开具要求与税率是否符合政策尧资金支付与发票开具条款在合同执行时是否存在税收问题等内容进行审核遥

二尧营改增后基本建设亟待解决的问题及建议

1.完善基本建设增值税相关税收政策与会计政策衔接

渊1冤税收政策基本建设固定资产及不动产在建工程取得的增值税进项税相关税收政策主要经历了3个阶段院第一阶段是2008年12月31日以前袁固定资产取得的增值税进项税都不能抵扣曰第二阶段是2009年1月1日至2016年4月30日袁根据财政部尧国家税务水利财务与经济

2018.14中国水利总局叶关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知曳渊财税也2008页170号冤袁自2009年1月1日起袁购进或者自制渊包括改扩建尧安装冤固定资产发生的进项税额允许抵扣家税务年总局叶1关于日起全面推袁根曰据第开财三营政阶段业部是20165月税尧国改征增值税试点的通知36者不动号冤袁产按固在建工定资程产曳渊财税也2016页取得的核算的增不动值产税或进项税均可以抵扣遥

渊发的20162冤会叶增年计政策值税12会月计处3日理财规政定部曳渊关于印财会也在建工2016页22程号取得的冤规定增固值定税资进产项或税不动都产要列入野应交税费冶核算遥2016年7月6日财政部印发的叶基本建设项目建设成本管理规定曳渊财建也2016页504号冤第二条尧第三条尧第四条尧第十条规定袁除设备投资不包含增值税进项税外袁建筑安装工程投资尧待摊投资尧其他投资中的增值税进项税均包含在相应投资内遥

渊3冤政策差异从财会也2016页36号文也2016看袁增页值22税号相文关会与财计政税策与税收政策形式已经统一袁增值税进项税均不计入资产成本并单独核算袁但财会也2016页22号文明确的会计核算要求是增值税进项税不再列入是野固按定企业资产会冶野计在建工制度要程求冶考等虑科的核目袁算这方式袁而大型水利工程会计核算时与增值税相关的主要有野建筑安装工程投资尧设备投资尧待摊投资尧其他投资尧固定资产尧采购保管费尧器材采购冶等会计科目袁这些科目使用与基本建设财务报表尧工程竣工财务决算有直接关系袁并不能简单通过野在建工程冶科目得到反映袁建议完善财会也2016页22号文袁实现基本建设项目增值税会计政策与税收政策形式和内涵的统一遥

财建也2016页504号文中建筑安装39水

水利财务与经济

CHINAWATERRESOURCES2018.14工程投资尧待摊投资尧其他投资仍包含增值税进项税袁与财会也2016页22号文尧财税也2016页36号文增值税进项税管理要求存在不一致的情况袁建议予以完善遥

2.统一基本建设投资管理口径和标准

国家发改委批复工程初步设计概算时袁概算投资包含增值税进项税袁基本建设项目主管部门渊如水利部冤下达每年投资计划时袁也包含增值税进项税袁各级投资管理部门在进行投资统计时袁增值税进项税也未价税分离袁而是价税一并计入投资总额进行统计叶22增号值2016遥

冤税规会年定计处12月袁取得的理规3日增定财值曳渊政税财部印发的进会项也2016页

入野应交税费要待抵扣进项税冶进行税列核算袁国家统一的会计制度中相关规定与本规定不一致的都要按此规定执行袁基本建设财务口径的投资已经不包含增值税进项税遥

由于营改增政策税收政策和会计核算政策变化袁基本建设履行投资管理职责的国家相关主管部门和业主内部财务尧计划尧统计部门的投资口径已出现重大差异袁这种差异将产生三个方面的重大影响院一是大型水利工程一般都使用中央财政资金袁资金拨付预算单位时已经包含增值税进项税袁而此部分资金将来在工程运行期又可以抵扣袁从中央财政资金管理角度相当于拨付了两次资金曰二是投资口径不一致影响统计部门尧项目批准部门尧项目主管部门尧财政部门等各投资管理部门获得的数据信息一致性尧准确性曰三是不利于工程建设期业主单位投资计划执行管理遥

针对此种情况袁建议采取两方面措施院一是制定过渡期应对措施袁基本建设国家相关投资主管部门仍维持投资管理现状袁业主在合同执行阶段将增值税进项税单列袁投资计划尧

水40

统计部门按野未含税投资+增值税进项税冶模式进行投资统计和上报投资计划执行情况曰二是制定长期应对措施袁履行基本建设投资管理职责的相关管理部门袁对基本建设投资中包含的增值税进项税如何进行投资管理进行研究袁从源头统一投资管理口径和标准遥

3.抓紧修订和完善基本建设会计核算制度

现有基本建设单位执行的主要会计制度是财政部叶1998国有基本建设单位1995年颁布的会计制度年颁补布充规的叶国定有曳袁基本会计基本建设制度曳和建设单会位计核算制度已超20年没有修改袁当前基本建设出现了各种新情况院基本建设内容不断丰富尧项目法人组建形式更加复杂尧项目投融资渠道逐渐多元尧国家财税政策不断改革等袁考虑基本建设仍是将来国家维持和拉动经济增长的长期尧主要措施之一袁基本建设会计核算也存在自身特殊性袁建议相关部门对基本会计核算制度是否继续执行尧怎么执行进行研究袁如果继续执行袁需抓紧修订尧完善现有基本建设会计核算制度袁如果不再执行袁应在其他会计制度中明确如何进行基本建设相关会计核算遥

4.明确竣工财务决算时结余资金和增值税处理问题

渊1冤明确结余资金的计算及处理的指项号叶基本2016建设年4财月务26规则日财政部颁布目冤第竣四工十结七余条的建设规定院曳渊结财政部令81资余金资袁金不是包括工程抵扣的增值税进项税额资金遥财建也2016页504号文第三条规定设备投资不包含可抵扣的增值税进项税袁第二条尧第四条尧第十条规定未规定建筑安装工程投资尧待摊投资尧其他投资不包含可抵扣的增值税进项税遥财会也2016页22号文规定取得的增值税进项税均应列入野应交税费要待抵扣进项税冶进行核算遥财政部令81号文对结余资金已经明确界定袁但财建也2016页504号文尧财会也2016页22号文对增值税进项税的处理意见存在差异袁导致日常会计核算和竣工财务决算时袁结余资金的计算可能存在不同的理解袁建议从政策上予以明确81结余号叶资冤基本第金转入四建设遥

十八财单条务位规规的定则相院关经曳渊财资营政产性部袁项令非目经营性项目结余资金袁首先用于归还项目贷款袁如有结余按照项目资金来源属于财政资金的部分袁应当在项目竣工验收合格后3个月内袁按照预算管理制度有关规定收回财政遥大型水利工程一般都具有经营性和非经营性双重性质袁资金筹集方式也多种多样袁工程可行性研究批复时很难将枢纽工程整体划分为经营性和非经营性两部分袁工程建设过程中也很难明确财政资金尧自有资金具体用于哪些经营性项目和非经营性项目袁工程完工后结余资金处理难度很大袁对具有经营和非经营性双重属性的国家大型基本建设项目袁建议明确结余资金如何处理遥

渊2冤明确增值税进项税在竣工财务决算报表中的处理了叶2014水利基本年3建设月29项日目水竣利工部财务决颁布算编制规程曳(SL19-2014)袁2016年6月30日财政部颁布了叶基本建设项目竣工财务决算管理暂行办法曳渊财建也2016页503号冤袁这是大型水利工程竣工财务决算编制和审批的两个基本制度袁营改增后由于增值税进项税已经从财务核算中单列出来袁但竣工财务决算时此部分税费如何在决算报表中反映未予以明确袁建议尽早完善遥姻

参考文献院

[1]影响刘及对拉军策.营浅改析增[J].对中水利工国水利程袁2017施工渊企23业冤.

责任编辑安天杭