础题)
单选题(共30题)
1、适合精密仪器制造企业采用的成本计算方法的是()。 A.品种法 B.分批法 C.逐步结转分步法 D.平行结转分步法 【答案】 B
2、(2019年)下列各项中,企业应确认为资产的是() A.月末发票账单未到按暂估价值入账的已入库原材料
B.自行研发专利技术发生的无法区分研究阶段和开发阶段的支出 C.已签订采购合同尚未购入的生产设备 D.行政管理部门发生的办公设备日常修理费用 【答案】 A
3、以未经审核的会计凭证为依据登记会计账簿的,可以由县级以上人民政府财政部门视情节轻重对直接负责的主管人员处以的罚款金额是()。 A.2000元及以下
B.2000元以上1万元以下 C.2000元以上2万以下 D.3000元以上5万元以下 【答案】 C
4、甲工业企业生产A、B两种产品,2017年1月1日生产成本科目的期初余额为5万元,本期为生产产品发生直接材料费用50万元,直接人工费用24万元,制造费用2万元,企业行政管理人员工资费用10万元,本期结转完工产品成本为40万元。则2017年末生产成本科目的余额为()万元。 A.58 B.41 C.63 D.53 【答案】 B
5、我国的政府采购实行的是()的执行模式。 A.集中采购 B.分散采购
C.集中采购与分散采购相结合 D.批量采购 【答案】 C
6、下列有关证券投资风险的表述中,不正确的是()。 A.证券投资组合的风险有公司特有风险和市场风险两种 B.公司特有风险是不可分散风险
C.股票的市场风险不能通过证券投资组合加以消除
D.当投资组合中股票的种类特别多时,非系统性风险几乎可全部分散掉 【答案】 B
7、针对使用信息系统实现自动化的被审计单位,下列销售与收款循环的内部控制中存在设计缺陷的是( )。
A.信用管理部门赊销审批后,信息系统自动更新主营业务收入明细账及应收账款明细账
B.仓库部门在销售单得到发货批准后才能生成连续编号的发运凭证,并能按照设定的要求核对发运凭证与销售单之间相关内容的一致性
C.销售单、发运凭证核对一致的情况下生成连续编号的销售发票,并对例外事项进行汇总,以供企业相关人员进行进一步的处理
D.系统将客户代码、商品发送地址、发运凭证、发票与应收账款主文档中的相关信息进行比对 【答案】 A
8、甲公司是一家奶制品生产企业,其生产的奶粉含有三聚氰胺,被人们称为“假蛋白\"的物质,给婴幼儿的健康造成严重的威胁。甲公司为此承担了巨额的民事责任.面临破产的威胁,则由此产生的风险属于( )。 A.法律风险与合规风险 B.市场风险 C.操作风险 D.自然环境风险 【答案】 A
9、2019年1月1日开始,甲公司按照会计准则的规定采用新的财务报表格式进行列报。因部分财务报表列报项目发生变更,甲公司对2019年度财务报表可比期间的数据按照变更后的财务报表列报项目进行了调整。甲公司的上述会计处理体现的会计信息质量要求是()。 A.实质重于形式 B.权责发生制 C.可比性
D.谨慎性 【答案】 C
10、月末完工产品成本和月末在产品成本之间的关系是( )。 A.本月发生成本=月初在产品成本+本月完工产品成本-月末在产品成本 B.月末在产品成本=本月发生成本+月初在产品成本-本月完工产品成本 C.月末在产品成本+月初在产品成本=本月发生成本+本月完工产品成本 D.月初在产品成本+本月完工产品成本=本月发生成本+月末在产品成本 【答案】 B
11、被审计单位记录的下列现销业务中,导致其2016年度营业收入违反发生认定的是( )。
A.2016年12月25日确认收入并结转成本,发运凭证的日期为2017年1月2日
B.2016年1月5日确认收入并结转成本,发运凭证的日期为2015年12月29日
C.2016年12月25日确认收入并结转成本,发运凭证的日期为2017年5月3日
D.2016年12月31日确认收入并结转成本,发运凭证的日期为2016年12月9日
【答案】 C
12、下列选项中,最能发现未入账的应付账款的是( )。 A.检查验收单
B.检查营业成本的计算 C.函证应收账款
D.检查营业收入的确认 【答案】 A
13、下列关于不同阶段采用分析程序的说法中不正确的是( )。 A.风险评估阶段采用分析程序比实质性程序阶段相比精度更高 B.风险评估阶段采用分析程序比实质性程序阶段相比保证水平更低 C.总体复核与风险评估程序中使用的分析程序的手段基本相同,目的不同 D.实质性程序阶段实施的分析程序的保证水平是最高的 【答案】 A
14、没有资格发行公司债券的筹资方式是() A.有限责任公司
B.地方政府融资平台公司 C.股份有限公司 D.国有独资公司 【答案】 B
15、乙公司2013年年末资产总额为6000万元,产权比率为5,则资产负债率为( )。 A.83. 33% B.69. 72% C.82. 33% D.85. 25% 【答案】 A
16、用来综合反映企业在计划期的预计经营成果,可以了解企业预期的盈利水平,企业最主要的财务预算表之一的是 A.现金预算 B.预计资产负债表 C.预计利润表 D.业务预算 【答案】 C
17、在X公司存在的以下情形中,()导致其20x1年度营业收入违背发生认定。 A.将20x2年年初实现的销售收入提前到20x1年入账 B.将销售金额为10万元的销售业务按12万元入账 C.将一笔3万元的营业外收入列入营业收入项目中 D.将一笔5万元的营业收入两次计入营业收入账户 【答案】 D
18、企业同时生产甲、乙、丙三种产品,销售单价分别为30元、50 元、80 元,预计销售量为6000件、4000件、2000件,各产品的单位变动成本为15元、30元、50元,预计固定成本总额为3000元,若企业采用联合单位法,下列表述中正确的是( )。 A.联合保本量为2700件 B.甲产品保本销售量7827件 C.乙产品保本销售量5400件 D.丙产品保本销售量2700件 【答案】 B
19、某企业对下列各项业务进行的会计处理中,一般需要进行追溯调整的是( )。
A.有证据表明原使用寿命不确定的无形资产的使用寿命已能够合理估计 B.企业将投资性房地产的后续计量方法由成本模式变更为公允价值模式 C.原暂估入账的固定资产已办理完竣工决算手续 D.提前报废固定资产 【答案】 B
20、各单位内部会计监督制度要求,()与经济业务或会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确,并相互分离、相互制约。 A.会计人员 B.记账人员 C.审计人员 D.审核人员 【答案】 B
21、A公司2×15年发生了1200万元广告费支出,发生时已作为销售费用计入当期损益并且已经通过银行存款支付。税法规定,该类支出不超过当年销售收入15%的部分允许当期税前扣除,超过部分允许向以后纳税年度结转税前抵扣。A公司2×15年实现销售收入6000万元。A公司2×15年广告费支出的计税基础为( )万元。 A.300 B.1200 C.900 D.0
【答案】 A
22、A注册会计师负责审计甲公司2015年度财务报表。在编制和归整审计工作底稿时,A注册会计师遇到下列事项,请代为作出正确的专业判断 A.在审计报告日后六十天内完成审计工作底稿的归档工作 B.在审计报告日后九十天内完成审计工作底稿的归档工作 C.在审计报告公布日后六十天内完成审计工作底稿的归档工作 D.在审计报告公布日后九十天内完成审计工作底稿的归档工作 【答案】 A
23、下列有关风险评估的理解中,不正确的是( )。
A.了解被审计单位及其环境能够为注册会计师作出职业判断提供重要基础,但并非必要程序
B.风险评估为确定重要性水平提供了重要的基础,并随着审计工作的进程评估对重要性水平的判断是否仍然适当
C.评价对被审计单位及其环境了解的程度是否恰当,关键是看注册会计师对被审计单位及其环境的了解是否足以识别和评估财务报表的重大错报风险 D.注册会计师对被审计单位及其环境了解的程度,要低于管理层为经营管理企业而对被审计单位及其环境需要了解的程度 【答案】 A
24、下列各项中,属于内部控制中控制环境要素的是()。 A.职责分工控制 B.组织结构设置 C.风险评估 D.凭证与记录控制
【答案】 B
25、采用ABC控制法对存货进行控制时,应当重点控制的是( )。 A.数量较多的存货
B.占用资金较多但品种数量较少的存货 C.品种较多的存货 D.库存时间较长的存货 【答案】 B
26、针对现金管理业务活动涉及的内部控制,下面说法中不恰当的是( )。
A.出纳员每日对库存现金自行盘点,编制现金报表,计算当日现金收入、支出及结余额,井将结余额与实际库存额进行核对,如有差异及时查明原因 B.会计主管不定期检查现金日报表
C.每月末,会计主管指定出纳员对现金进行盘点,编制库存现金盘点表,将盘点金额与现金日记账余额进行核对
D.会计主管复核库存现金盘点表,如果盘点金额与现金日记账余额存在差异,需查明原因并报经财务经理批准后进行财务处理 【答案】 C
27、甲公司和乙公司为同一集团下的两个子公司。2×18年4月1日,甲公司以一项无形资产为对价取得乙公司70%的股权,另为企业合并支付了审计咨询等费用20万元。甲公司该项无形资产原值600万元,预计使用年限10年,至购买股权当日已经使用了4年,当日该无形资产的公允价值为500万元。同日,乙公司所有者权益账面价值总额为600万元(相对于最终控制方而言),公允价值为750万元,假定甲公司和乙公司采用的会计政策及会计期间均相同,则甲公司取得该项长期股权投资的初始投资成本为( )万元。 A.360
B.420 C.500 D.525 【答案】 B
28、注册会计师在确定财务报表整体的重要性时通常选定一个基准。下列各项因素中,在选择基准时不需要考虑的是( )。 A.被审计单位所处的生命周期阶段 B.基准的重大错报风险 C.基准的相对波动性
D.被审计单位的所有权结构和融资方式 【答案】 B
29、A注册会计师负责审计甲公司2016年财务报表,下列情形中,最有可能导致A注册会计师不能执行财务报表审计的是( )。 A.甲公司管理层没有清晰区分内部控制要素
B.甲公司管理层没有根据变化的情况修改相关的内部控制 C.甲公司管理层凌驾于内部控制之上
D.A注册会计师对甲公司管理层的诚信存在严重疑虑 【答案】 D
30、从管理活动发生的时间顺序看,下列四种管理职能的排列方式,哪一种更符合逻辑?()
A.计划、控制、组织、领导 B.计划、领导、控制、组织
C.计划、控制、领导、组织 D.计划、组织、领导、控制 【答案】 D
多选题(共20题)
1、在函证过程中,注册会计师应对舞弊风险迹象保持警觉。下列各项中表明存在舞弊风险迹象的有( )。 A.管理层不允许寄发询证函
B.位于不同地址的多家被询证者的回函邮戳显示的发函地址相同 C.被询证者缺乏独立性
D.收到同一日期发回的、相同笔迹的多份回函 【答案】 ABCD
2、下列有关办理会计移交手续的表述中,正确的有()。 A.会计主管人员办理交接手续,由单位领导监交
B.经单位领导人批准,委托他人代办移交的,委托人仍应承担相应责任 C.因病不能工作的会计人员恢复工作的,应当与接替人员办理交接手续 D.会计机构负责人晋升为本单位总会计师的,由于仍然主管会计工作,可不办理交接手续 【答案】 ABC
3、下列各项中,属于费用要素的有( )。 A.预付账款 B.制造费用 C.生产成本
D.财务费用 【答案】 BCD
4、注册会计师在审计其他财务报表项目时,还可能关注到其他一些也需保持警觉的事项或情形包括( )。
A.存在没有具体业务支持或与交易不相匹配的大额资金往来 B.存在大额自有资金的同时,向银行高额举债
C.被审计单位以各种理由不配合注册会计师实施银行函证 D.存在大量银行未达账项 【答案】 AB
5、下列选项中,不会影响试算平衡的错误有( )。 A.重记某项经济业务 B.漏记某项经济业务 C.漏记借方科目
D.借方和贷方都少记相同金额 【答案】 ABD
6、被审计单位是一家钻石饰品商业企业,在进行监盘时,注册会计师可采用的审计程序有( )。 A.选择样品进行化验与分析
B.运用工程估测、几何计算、高空勘测,并依赖详细的存货记录
C.通过高空摄影以确定其存在性,对不同时点的数量进行比较,并依赖永续存货记录
D.利用专家的工作
【答案】 AD
7、注册会计师在获取和评价审计证据的充分性和适当性时,应当特别考虑的因素有( )。 A.文件记录的可靠性
B.使用被审计单位生成信息时的考虑 C.证据相互矛盾时的考虑 D.获取审计证据对成本的考虑 【答案】 ABCD
8、下列各个指标中是用来衡量投资的效率的有( ) A.净现值 B.年金净流量 C.现值指数 D.内含报酬率 【答案】 CD
9、下列各项中,属于企业生产费用在完工产品和在产品之间的分配方法的有( )。 A.约当产量比例法 B.交互分配法
C.不计算在产品成本法 D.在产品按定额成本计价法 【答案】 ACD
10、企业购买商品,销货企业给出的信用条件是“1/10. n/30”,则下列说法正确的有( )
A.如果企业可以获得利率为15%的短期借款,则应该享受现金折扣 B.如果短期投资可以获得25%的收益率,则企业应该放弃现金折扣 C.如果信用条件变为“2/10、n/3\",则放弃现金折扣成本会降低 D.如果在原来信用条件基础上延长折扣期,则放弃现金折扣成本会提高 【答案】 ABD
11、根据风险与收益平衡原则,确定风险管理的优先顺序需要考虑的因素有( ) A.时间的需要 B.合规的需要 C.利益相关者的要求 D.风险管理的难度 【答案】 BCD
12、集中采购模式的缺点是()。
A.集中采购周期长、程序复杂难以满足用户多样化的需求 B.无法满足紧急情况的采购需要 C.采购成本高
D.不便于实施统一的管理和监督 【答案】 AB
13、针对被审计单位下列内部控制:财务人员将原材料订购单、供应商发票和入库单核对一致后,编制记账凭证(附上述单据)并签字确认。注册会计师应做的控制测试不恰当的有( )。
A.抽取若干记账凭证及附件,检查核对原材料订购单、供应商发票和入库单 B.抽取若干记账凭证及附件,检查是否经财务人员签字
C.抽取若干记账凭证及附件,检查核对原材料订购单、供应商发票和入库单,并检查是否经财务人员签字
D.抽取若干记账凭证及附件,检查核对原材料订购单、供应商发票,并检查是否经财务人员签字 【答案】 ABD
14、下列各项中,属于增值税低税率的有()。 A.17% B.11% C.13% D.3% 【答案】 BC
15、下列各项中,不应当纳入母公司合并财务报表合并范围的有( )。 A.已被清理整顿的原子公司 B.联营企业
C.已宣告破产的原子公司
D.母公司拥有其半数以下表决权,但根据协议有权决定被投资单位的财务和经营政策的被投资单位 【答案】 ABC
16、注册会计师编制审计工作底稿除了主要目的外,还可以实现其他目的,下列有关其他目的的说法正确的有( )。
A.有助于项目组计划和执行审计工作
B.保留对未来审计工作持续产生重大影响的事项的记录 C.便于项目组说明其执行审计工作的情况
D.有助于负责督导的项目组成员按照审计准则的规定,履行指导、监督与复核审计工作的责任 【答案】 ABCD
17、在借贷记账法下,下列关于“生产成本”账户结构描述中错误的有( )。 A.贷方登记增加额 B.借方登记减少额 C.期末余额一般在借方 D.可能没有期末余额 【答案】 ABD
18、要进行有效的控制;必须()。 A.给予正确的指导 B.配备合适的人员 C.制订计划 D.给予正确的领导 【答案】 ABCD
19、下列有关信用期间的表述中,正确的有( )。 A.缩短信用期间可能增加当期现金流量 B.延长信用期间会扩大销售
C.降低信用标准意味着将延长信用期间 D.延长信用期间将增加应收账款的机会成本 【答案】 ABD
20、筹资管理应遵循的原则有()。 A.规模适当 B.取得及时 C.结构合理 D.筹措合法 【答案】 ABCD
大题(共10题)
一、ABC会计师事务所委派A注册会计师作为项目合伙人审计甲公司2014年的财务报表,在了解甲公司的内部控制时,A注册会计师的相关观点和做法如下:(1)A注册会计师确定的了解内部控制的目标是:评价内部控制的设计,并确定其是否得到一贯执行。(2)A注册会计师采用了询问、观察、检查和穿行测试程序来了解甲公司的内部控制。(3)A注册会计师在了解甲公司内部控制时,实施审计程序后,得出了甲公司内部控制执行有效的结论。(4)甲公司的某种材料存在难以界定、预计的错误,A注册会计师认为采用自动化控制更为适当。(5)A注册会计师认为只要甲公司内部控制设计合理并且有效执行,就能为甲公司实现财务报告目标提供百分之百的保证。1、针对上述事项,逐项指出A注册会计师相关观点和做法是否恰当,如存在不当之处,简要说明理由。
【答案】(1)不恰当。对内部控制了解的深度,包括评价控制的设计,并确定其是否得到执行,但不包括是否得到一贯执行的测试。(1.2分)(2)恰当。(1.2分)(3)不恰当。在了解内部控制时,注册会计师评价的是控制的设计是否合理以及控制是否得到执行,内部控制是否有效是控制测试后才能得出的结论。(1.2分)(4)不恰当。被审计单位某事项或交易存在难以界定、预计或预测的错误的情况时,采用人工控制更为适当。(1.2分)(5)不恰当。由于存在内部控制的固有局限性,内部控制无论如何有效,都只能为被审计单位实现财务报告目标提供合理保证。(1.2分)
二、甲公司是乙公司的母公司,双方均采用资产负债表债务法核算所得税,适用的所得税税率为25%。乙公司2×12年将其成本为600万元的一批A产品销售给甲公司,销售价格为800万元(不含增值税),至2×12年年末甲公司本期购入A产品未实现对外销售全部形成存货,2×12年12月31日可变现净值为750万元。至2×13年12月31日,甲公司上期从乙公司购入的产品仅对外销售了40%,另外60%依然为存货。由于商品陈旧预计结存存货的可变现净值进一步下跌为300万元。要求:根据上述资料分别编制2×12年12月31日和2×13年12月31日与合并财务报表相关的抵销分录。
【答案】2×12年12月31日合并报表相关抵销分录:借:营业收入 800 贷:营业成本 800借:营业
成本 200 贷:存货 200借:存货——存货跌价准备 50(800-750) 贷:资产减值损失 50合并报表上该存货的计税基础为800万元,账面价值为600万元,应该确认递延所得税资产的金额=(800-600)×25%=50(万元)。个别财务报表上因为减值已经确认递延所得税资产1
2.5万元(50×25%),因此合并财务报表角度补确认37.5万元(50-1
2.5)。借:递延所得税资产 37.5 贷:所得税费用 37.52×13年12月31日编制合并报表时相关抵销分录为:①实现内部交易利润:借:未分配利润—
—年初 200 贷:营业成本 200
三、甲公司于2015年4月1日自其母公司(P公司)取得B公司100%股权并能够对B公司实施控制。该项交易中,以2014年12月31日为评估基准日,B公司全部股权经评估确定的价值为15亿元,其个别财务报表中净资产账面价值为6.4亿元,以P公司最初从独立第三方取得B公司时点确定的B公司有关资产、负债价值为基础,考虑B公司后续有关交易事项的影响,2015年4月1日,B公司净资产价值为9.2亿元。甲公司用以支付购买B公司股权的对价为其账面持有的一项土地使用权,成本为7亿元,已摊销1.5亿元,评估价值为10亿元,同时该项交易中甲公司另支付现金5亿元。当日,甲公司账面所有者权益项目构成为:股本6亿元,资本公积3.6亿元,盈余公积
2.4亿元,未分配利润8亿元。问题:甲公司应如何确认对B公司长期股权投资的成本及其会计处理?
【答案】本例中甲公司对B公司的合并属于同一控制下企业合并。按照会计准则规定,该类合并中投资方应当按照合并取得应享有被合并方账面净资产的份额确认对被合并方的长期股权投资。该长期股权投资与所支付对价账面价值之间的差额应当调整资本公积,资本公积余额不足冲减的,应当依次冲减盈余公积和未分配利润。对B公司长期股权投资为9.2亿元,甲公司应进行的会计处理为(单位:亿元):借:长期股权投资
9.2 累计摊销 1.5 资本公积 1.3 贷:无形资产 7 银行存款 5本例中应当注意以下问题:一是甲公司取得对B公司长期股权投资,应以所取得B公司账面净资产的份额确认。该账面净资产并非是B公司个别财务报表中体现6.4亿元,而应以B公司有关资产、负债在最终控制方P公司账面价值9.2亿元为基础确定。二是在确认长期股权投资时,对于合并方为取得该项投资支付的对价原则上应以账面价值结转,无论其公允价值与账面价值是否相同,均不确认损益。取得长期股权投资的入账价值与所支付对价账面价值之间的差额应当全部调整所有者权益,本例中因甲公司资本公积的余额足够,相关差额均调整了资本公积。根据同一控制下企业合并作为企业集团内资产和权益整合的处理理念,该类交易确认时不应当产生损益。三是如果本例中在确认甲公司对B公司长期股权投资时,因该项长期股权投资按照会计准则规定确定的初始投资成本与支付对价账面价值之间的差额冲减资本公积(资本溢价)时,资本公积(资本溢价)的余额不足的,应当按照比例相应冲减甲公司的盈余公积和未分配利润。即,如甲公司一般是按照净利润10%提取法定盈余公、积的,因资本公积(资本溢价)的余额不足需进一步冲减权益的金额,应当依次冲减甲公司的盈余公积和未分配利润。
四、A注册会计师是甲公司2016年度财务报表审计业务的项目合伙人。甲公司是一家时装加工企业,存货占其资产总额的比例很大,主营来料加工类业务。A注册会计师计划于2016年12月31日实施存货监盘程序。A注册会计师编制的存货监盘计划和计价测试部分内容摘录如下:(1)基于存货风险较高的评估结果,针对甲公司存货存放地点较多的情况,拟询问被审计单位的管理层,比较不同时期的存货存放地点的清单、检查存货的出、入库单等。(2)在到达存货盘点现场后,监盘人员观察来料加工业务的原材料是否已经单独存放并予以标明,确定其未被纳入存货盘点范围。(3)对盘点过程中收到的存货,纳入盘点和监盘范围。(4)在和被审计单位沟通存货盘点程序时,对于盘点程序的缺陷,不予指明。(5)计价测试时,充分关注甲公司对存货可变现净值的确定及存货跌价准备的计提。要求:(1)根据以上注册会计师对被审计单位的了解,请评估甲公司与存货相关的经营风险。(2)针对上述事项(1)至(5),逐项指出是否存在不当之处。如果存在,简要说明理由。
【答案】针对要求(1):与时装相关的服装行业,由于服装产品的消费者对服装风格或颜色的偏好容易发生变化,因此,存货是否过时是重要的经营风险。针对要求(2):事项(1)中,存在不当之处。应询问被审计单位除管理层和财务部门以外的其他人员,如营销人员、仓库人员等,以了解有关存货存放地
点的情况。事项(2)中,不存在不当之处。事项(3)中,存在不当之处。应当分析该存货的所有权是否属于被审计单位,如果属于,那么纳入盘点范围;如果不属于,不能够纳入盘点范围。事项(4)中,存在不当之处。如果认为被审计单位的存货盘点程序存在缺陷,注册会计师应当提请被审计单位调整。事项(5)中,不存在不当之处。
五、(2014年)ABC会计师事务所的A注册会计师担任多家被审计单位2013年度财务报表审计的项目合伙人,遇到下列导致出具非标准审计报告的事项:(1)甲公司为ABC会计师事务所2013年度承接的新客户。前任注册会计师由于未就2011年12月31日存货余额获取充分、适当的审计证据,对甲公司2012年度财务报表发表了保留意见。审计项目组认为,导致保留意见的事项对本期数据本身没有影响。(2)2013年10月,上市公司乙公司因涉嫌信息披露违规被证券监管机构立案稽查。截至审计报告日,尚无稽查结论。管理层在财务报表附注中披露了上述事项。(3)丙公司管理层对固定资产实施减值测试,按照未来现金流量现值与固定资产账面净值的差额确认了重大减值损失。管理层无法提供相关信息以支持现金流量预测中假设的未来5年营业收入,审计项目组也无法作出估计。(4)2014年2月,丁公司由于生产活动产生严重污染,被当地政府部门责令无限期停业整改。截至审计报告日,管理层的整改计划尚待董事会批准。管理层按照持续经营假设编制了2013年度财务报表,并在财务报表附注中披露了上述情况。审计项目组认为管理层运用持续经营假设符合丁公司的具体情况。(5)戊公司于2013年9月起停止经营活动,董事会拟于2014年内清算戊公司。2013年12月31日,戊公司账面资产余额主要为货币资金、其他应收款以及办公家具等固定资产,账面负债余额主要为其他应付款和应付工资。管理层认为,如采用持续经营编制基础,对上述资产和负债的计量并无重大影响,因此,仍以持续经营假设编制2013年度财务报表,并在财务报表附注中披露了清算计划。(6)2013年1月1日,己公司通过收购取得子公司庚公司。由于庚公司账目混乱,己公司管理层决定在编制2013年度合并财务报表时不将其纳入合并范围。庚公司2013年度的营业收入和税前利润约占己公司未审合并财务报表相应项目的30%。要求:针对上述第(1)至(6)项,假定不考虑其他条件,逐项指出A注册会计师应当出具何种类型的非标准审计报告,并简要说明理由。
【答案】(1)保留意见审计报告。2012年度审计报告中导致保留意见的事项对本期数据和对应数据的可比性仍有影响。(2)带强调事项段的无保留意见审计报告。证券监管机构的稽查结果存在不确定性。(3)保留意见/无法表示意见审计报告。无法获取充分、适当的审计证据/审计范围受到限制。(4)带强调事项段的无保留意见审计报告。导致对持续经营能力产生疑虑的事项或情况具有重大不确定性。(5)否定意见审计报告。运用持续经营假设不适当。(6)否定意见审计报告。重要子公司未合并,导致合并财务报表重大而广泛的错报。
六、A注册会计师负责甲集团有限公司2016年度财务报表,与审计工作底稿相关的部分事项如下,请逐项判断是否恰当,如不恰当,简要说明理由:(1)在对销售发票进行细节测试时,将相关销售发票所载明的发票日期以及商品的名称、规格和数量作为识别特征记录于审计工作底稿;(2)对于询问特定人员的程序,在形成审计工作底稿时,以询问的时间、被询问人的姓名和岗位名称为识别特征;(3)在对期末存货进行监盘时,将监盘时间和相关存货名称作为识别特征记录于审计工作底稿。(4)在审计过程中无法就关联方关系及交易获取充分、适当的审计证据,因此出具了保留意见的审计报告,并将该事项作为重大事项记录在审计工作底稿中。
【答案】事项(1)不恰当;销售发票所载明的发票日期以及商品的名称、规格和数量不具有唯一性,不适合作为识别特征,可以选择发票的编号作为识别特征。事项(2)恰当。事项(3)不恰当;所述识别特征不具有唯一性,应当记录盘点人员、监盘的对象和过程、监盘的地点和时间等信息。事项(4)恰当。
七、甲公司为一般纳税人,2012年至2016年发生的相关业务如下:(1)2012年1月1日购入一项专利技术,将其划分为无形资产。购买价款为280万元。该专利技术使用寿命不确定。(2)2012年年末,该专利技术出现减值迹象,甲公司经计算得出,其预计未来现金流量的现值为240万元,公允价值减去处置费用后的净额为230万元。(3)2013年年末,甲公司对专利技术使用寿命进行复核,能够确定其尚可使用年限为15年,甲公司对该专利技术采用直线法摊销,预计净残值为0。假定当年未发生减值。(4)2014年年末,甲公司对其进行减值测试,经计算得出,其预计未来现金流量的现值为210万元,公允价值减去处置费用后的净额为190万元。(5)2015年年末,甲公司对其进行减值测试,经计算得出,其预计未来现金流量的现值为200万元,公允价值减去处置费用后的净额为198万元。(6)2016年7月1日,甲公司将该专利技术对外出售,处置价款为205万元,假定未发生相关税费。假定专利技术计提减值后,原摊销方式和摊销年限不变。不考虑其他因素。、计算2012年年末该专利技术的可收回金额,以及专利技术应计提减值准备的金额;、分别计算2014年和2015年无形资产期末的账面价值及可收回金额,判断是否需要计提减值;如果需要,计算甲公司应计提的减值准备的金额;、计算2016年处置无形资产对损益的影响金额,并编制相关会计分录。、说明2016年处置时原记入“资产减值损失”科目的金额是否需要转出,并说明理由。
【答案】1.预计未来现金流量的现值为240万元,公允价值减去处置费用后的净额为230万元,按照孰高原则,2012年年末该专利技术的可收回金额为240万元;(1分)因此,该专利技术应计提的减值准备=280-240=40(万元)。(1分)
2.①2014年年末无形资产账面价值=240-240/15=224(万元);(0.5分)预计未来现金流量的现值为210万元,公允价值减去处置费用后的净额为190
万元,按照孰高原则,2014年年末该专利技术的可收回金额为210万元;(1分)由于可收回金额低于账面价值,因此需要计提减值,应计提的减值准备金额=224-210=14(万元)。(0.5分)②2015年年末无形资产账面价值=210-210/14=195(万元);(0.5分)预计未来现金流量的现值为200万元,公允价值减去处置费用后的净额为198万元,按照孰高原则,2015年年末该专利技术的可收回金额为200万元;(1分)由于可收回金额高于账面价值,因此不需要计提减值,无形资产应按照账面价值195万元计量。(0.5分)3.2016年处置时无形资产的账面价值=210-210/14×1.5=187.5(万元)(0.5分)损益影响金额=205-187.5=17.5(万元)(0.5分)处置分录:借:银行存款205 累计摊销38.5 无形资产减值准备54 贷:无形资产280 资产处置损益17.5(1分)
八、A公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为16%。2×17年1月1日,A公司与B公司签订一项购货合同,A公司向其销售一台的大型机器设备。合同约定,A公司采用分期收款方式收取价款。该设备价款共计6000万元(不含增值税),分6期平均收取,首期款项1000万元于2×17年1月1日收取,其余款项在5年期间平均收取,每年的收款日期为当年12月31日。收取款项时开出增值税发票。商品成本为3000万元。假定折现率为10%。[(P/A,10%,5)=3.7908](计算结果保留两位小数)、计算A公司收入应确认的金额。、编制2×17年1月1日相关会计分录。、计算本年未实现融资收益的摊销额,编制2×17年12月31日相关会计分录,并计算2×17年12月31日长期应收款账面价值。、计算本年未实现融资收益的摊销额,编制2×18年12月31日相关会计分录,并计算2×18年12月31日长期应收款账面价值。 【答案】1.A公司收入应确认的金额=1000+1000×(P/A,10%,5)=1000+1000×3.7908=4790.8(万元)
2.2×17年1月1日借:长期应收款 (1000×6×1.16)6960 贷:主营业务收入 4790.8 未实现融资收益
1209.2 应交税费——待转销项税额 960借:银行存款 1160 应交税费——待转销项税额 160 贷:长期应收款 1160 应交税费——应交增值税(销项税额)160借:主营业务成本 3000 贷:库存商品 30003.本年未实现融资收益的摊销额=(长期应收款期初余额5000-未实现融资收益期初余额1209.2)×折现率10%=379.08(万元)借:未实现融资收益 379.08
九、2012年4月,ABC会计师事务所首次接受委托,审计甲公司2012年度财务报表,委派A注册会计师担任项目合伙人。A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划,部分内容摘录如下:在评估重大错报风险时,确定参加项目组
讨论的人员包括:A注册会计师、内部信息技术专家、外部评估专家以及其他项目组关键成员,对未参与讨论的项目组成员,由A注册会计师确定将哪些事项向其通报。要求:指出审计项目组的处理是否存在不当之处,如存在不当之处,简要说明理由。 【答案】不存在不当之处。
一十、甲公司2×19年度实现的利润总额为2000万元,所得税采用资产负债表债务法核算,适用的所得税税率为25%,递延所得税资产和递延所得税负债期初无余额。甲公司2×19年度与所得税有关的经济业务如下:(1)2×18年12月购入管理用固定资产,原价为300万元,预计净残值为15万元,,预计使用年限为10年,按双倍余额递减法计提折旧,税法按年限平均法计提折旧,折旧年限与预计净残值和会计规定相一致。(2)2×19年1月1日,甲公司支付价款120万元购入一项专利技术,企业根据各方面情况判断,无法合理预计其为企业带来的经济利益的期限,将其视为使用寿命不确定的无形资产。假定税法规定此专利技术摊销年限为10年,采用直线法摊销,无残值。2×19年12月31日,该无形资产的可收回金额为90万元。(3)2×19年甲公司因销售产品承诺3年的保修服务,年末预计负债账面余额为80万元,当年度未发生任何保修支出,按照税法规定,与产品售后服务有关的费用在实际支付时抵扣。(4)2×19年8月4日购入一项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产(债务工具),取得成本为900万元,2×19年12月31日该项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产(债务工具)公允价值为1020万元,假定税法规定,以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产(债务工具)持有期间公允价值变动金额不计入应纳税所得额,待出售时一并计入应纳税所得额。假定不考虑其他因素。要求:(1)计算甲公司2×19年应纳税所得额和应交所得税金额。(2)计算甲公司2×19年12月31日递延所得税资产和递延所得税负债余额。(3)计算甲公司2×19年所得税费用金额并编制与所得税相关的会计分录。
【答案】(1)应纳税所得额=2000+[300×2/10-(300-15)/10]-120/10+30+80=2129.5(万元),应交所得税=2129.5×25%=53
2.38(万元);(2)事项(1)2×19年12月31日固定资产的账面价值=300-300×2/10=240(万元),计税基础=300-(300-15)/10=271.5(万元),产生可抵扣暂时性差异=271.5-240=31.5(万元),应确认递延所得税资产
=31.5×25%=7.88(万元);事项(2)无形资产使用寿命不确定,不计提摊销,所以2×19年12月31日成本为120万元,可收回金额为90万元,所以账面价值为90万元,计税基础=120-120/10=108(万元),产生可抵扣暂时性差异=108-90=18(万元)。确认递延所得税资产=18×25%=4.5(万元);事项(3)2×19年12月31日预计负债账面价值为80万元,计税基础为0,产生可抵扣暂时性差异80万元,应确认递延所得税资产=80×25%=20(万元);事项
(4)2×19年12月31日以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产(债务工具)账面价值为1020万元,计税基础为900万元,产生应纳税暂时性差异=1020-900=120(万元),应确认递延所得税负债30万元(120×25%);综上:2×19年12月31日递延所得税资产余额=7.88+4.5+20=3
2.38(万元)。2×19年12月31日递延所得税负债余额为30万元。(3)2×19年所得税费用=53 2.38-3
2.38=500(万元)会计分录为:借:所得税费用 500 递延所得税资产 2.38
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