提要财务风险是指财务活动过程 中的风险。商业银行的任何经营决策都包 括三大基本要素：金额、时间和风险．本文 论述财务风险的定义、种类，通过中国银 财务风险与控制研究 行的财务状况进行具体分析。通过对商业 银行财务风险特征的分析，提出规避商业 银行财务风险的对策思路。 口文／石臻 关键词：财务风险；风险控制；中国银行 中图分类号：１：２３文献标识码：Ａ 件的发生则有其必然性，并呈现一定的规 达到１，９７８亿美元，列全球上市银行第４ 一、财务风险的概念 律性。 位。本行董事会建议派发２００７年股息每 （一）财务风险的定义。财务风险的范 ３、风险的可变性。风险随着环境的变 股０．１０元人民币，并将提交２００８年６月 畴是一个广义的概念。财务风险是指在财 化而变化，随着人们的认识变化而变化。 １９日召开的年度股东大会审议。 务活动的整个过程中，由于各种难以或无 ４、损失与收益的对立统一性。风险损 ２００７年中国银行经营绩效持续进 法预计、控制的企业外部经营环境和内部 失的另一面就是风险收益，损失和收益是 步。截至２００７年末，全行资产总额为 经营条件等不确定性因素的作用，导致公 一体、共生的。 ５９，９５５．５３亿元人民币，负债总额为 司的实际收益与预期效益发生偏离，从而 二、中国银行２００７年财务状况 ５５，４０５．６０亿元人民币，本行股东应享权 造成损失的机会和可能性。 ２０ｏ７年度中国银行股东应享税后利 益合计为４，２４７．６６亿元人民币，分别比 （二）财务风险的主要特征 润５６２．２９亿元人民币，较上年增长 上年末增长了１２．４４％、１２．７３％和９．６８％。 １、风险的客观性。即风险是客观的， ３１．９２％：每股净收益为Ｏ．２２元人民币，总 全年实现税后利润６２０．１７亿元人民币， 是不以人的意志为转移的，它的运动、发 资产净回报率为１．ｏ９％，股本净回报率 比上年增长了２９．０５％：实现中国银行股 展有自己的规律性。风险的客观性还表现 （含少数股东权益）为１４．２２％：不良贷款 东应享税后利润５６２．２９亿元人民币，比 在它是无所不在，无时不有的。 余额较上年末下降９４．１８亿元人民币，至 上年增长了３１．９２％；每股净收益为０．２２ ２、风险的偶然性与必然性。从单个风 ８８８．０２亿元人民币，不良贷款率由上年末 元人民币，比上年增长了２２．２２％。总资产 险的发生来看具有偶然性，但大量风险事 的４．０４％下降至３．１２％。集团年末总市值 净回报率１．０９％，比上年上升Ｏ．１４个百分 计量方式的一个不确定变量。 价值在投资性房地产的运用，必须加强对 范，更加科学，更有利于保护广大投资者 二、对投资性房地产运用公允价值后 会计人员有关公允价值的教育和培训，提 等利益相关者的利益。 续计量的几点建议 高我国会计人员整体职业判断水平：另一 综上所述，公允价值模式计量的采用 （一）加强公允价值理论研究，制定我 方面公允价值应用中大量不确定因素的 可以与国际会计准则基本接轨，方便投资 国公允价值计量准则。公允价值在我国还 使用，为企业利润操纵提供了方便，这就 者横向对比国内、国外企业的价值。同时， 是一个有待深入研究的领域，理论界对公 要求我们加强会计人员的守法意识和道 公允价值的运用能使企业的财务状况和 允价值大多是零星分散的研究，散布在不 德教育。从主观上消除利润操纵的动机， 经营业绩等信息得到更加公允的反应，能 同准则中的相关规定也存在一些不一致 是杜绝利用公允价值操纵利润的根本措 有效地增强会计信息的相关性和信息质 之处。对理论研究的缺失，特别是对公允 施。 量，有利于公司股票在证券市场上获得更 价值概念及其外延研究的缺失，将极大地 （三）完善公允价值信息披露。在投资 加公允的定价。因此，应当鼓励公允价值 阻碍公允价值的应用与发展。因此，笔者 性房地产准则中较少涉及公允价值计量 计量模式在投资性房地产后续计量中的 认为制定一个单独的公允价值计量准则 披露的条款，主要强调披露公允价值的确 应用。笔者认为，应进一步细化对于不存 并且进一步细化对于不存在活跃交易市 定方法和依据。而上市公司对于公允价值 在活跃交易市场的公允价值估价的指导 场的公允价值估价的指导性文件，加大对 信息的披露处于原始自发状态，公司披露 性文件，在推动采用公允价值后续计量模 公允价值估价技术的研究，加强公允价值 与否，披露的多少及详细程度都由公司自 式的过程中，必须加强准则的宣传与指 会计相关准则的探索、改进和完善。 己决定。故国家应进一步明确公允价值计 引，提高投资者、债权人等众多利益相关 （二）加强会计职业判断，提高财务人 量披露的相关问题，不仅包括公允价值的 者甄别会计信息的能力；同时，加强监管 员职业素质。公允价值的引入增ＮＴ大量 确定方法，还应增加公允价值的估计假 和职业道德建设，从而加强公允价值计量 的职业判断的内容，这对会计人员的职业 设、已可以采用公允价值计量而未用公允 和披露的可靠性。 判断能力提出了更高的要求，为鼓励公允 价值计量的原因披露等，使其披露更加规 （作者单位：云南财经大学会计学院） 《合作经济与科技》２００８年１２月号下（总第３５９期） 田 点；股本净回报率（不含少数股东权益） 保持谨慎的态度，努力降低银行风险。中 控股、瑞士银行，以及亚洲开发银行等战 １３．８５％，与上年基本持平。２ｏｏ７年税后利 行的不良贷款率和信贷成本稳步下降，拨 略投资者人力资源等基础管理领域的合 润继续保持较快增长，主要得益于营业收 备覆盖率上升，总的来说，情况还是乐观 作。对于基层人员而言，中行应帮助员工 入稳健增长，资产质量明显改善，信贷成 的。提高自身素质，建立起责任明确的内部激 （三）培育财务风险规避观念。首先， 的银行风险管理文化。中行会计风险的控 制存在着不少不容忽视的薄弱环节，对风 本继续处于较低水平。 三、中国银行存在的主要财务风险 ５、资本充足风险。２００６年的资本充 励约束机制，严把用人关，注重相互沟通。足率和核心资本充足率分别为１３．３４％、 １、流动性风险。流动性风险是指商业 １３．５９％降为２００７年的ｌＯ．６７％、Ｉ１．４４％， 要改变以往对风险管理的偏见，树立先进 银行随时应付客户提款，在一定的时间内 这是值得注意的。 以合理的成本取得资金来偿还债务或者 四、财务风险的控制 投资资产组合的风险。２００７年中行的流 （一）构建内部财务风险控制体系．商 险的控制认识还不充分、不确切、不完整。 动性波动较大，主要表现在：一是受股票 业银行内部财务风险控制，是商业银行按 为了树立全面风险管理的理念，提高风险 市场和基金市场持续繁荣因素影响，从 照全行统一的经营思想和经营原则，为完 防范意识。要教育员工风险管理和业务发 ２００７年二季度开始人民币一般性存款增 成既定的工作目标和防范风险，对业务活 展是并行不悖的，风险管理的过程同样是 长明显放缓，稳定的资金来源有所减少， 动进行风险控制，只有健全会计内部控制 创造价值的过程。任何业务都是有风险 而贷款增势较好，造成了较大的流动性压 机制，才能够保证信贷资产质量，防范信 的，风险管理的任务就是寻找业务过程的 力：二是受新股频繁发行影响，资金大进 贷资产风险，提高商业银行经营效益。中 风险点，衡量业务的风险度，积极寻找、发 大出，波动性很大；三是为了抑制货币信 国银行在２００７年在这方面进行了建设， 现防范风险的办法。在克服风险的同时， 贷过快增长，央行多次进行紧缩性货币政 成立集团执行委员会，下设公司金融、个 从风险管理中创造收益，树立风险意识和 策调控。 人金融、金融市场及运营服务等经营管理 责任意识。通过对各类案件的剖析，正视 ２、利率风险。利率风险是因利率波动 决策委员会，以及采购评审、资产处置等 经营管理中的风险环节，既不要对风险产 形成的风险。利率风险属于价格风险。银 专业评审委员会。调整优化机构布局，加 生恐惧，更不能麻痹轻视风险，要树立风 行利率风险主要是由两大方面决定：一是 大机构调整力度，提前完成机构三年发展 险防范意识，加强内控机制建设，严格执 银行自身资产负债结构和数量：二是外部 规划总量控制目标。以“三道防线”建设、 行各项制度，按规定程序进行操作，将能 宏观经济形势与经济政策。利率风险管理 基层建设、案件治理为重点，全面加强内 有效地控制风险的发生。 要求银行根据利率变化趋势，合理安排经 部控制。以中行为例，还可以从一些细微 （四）建立财务预警监控体系。财务预 营业务，将风险保持在可接受的范围内。 处入手，如进行贷款“三查”，即贷前调查、 警系统是以银行信息化为基础，以银行的 中行主要通过利率敏感缺口分析来评估 贷时审查、贷后检查；成立尽职调查小组， 财务报表、综合经营计划以及其他相关的 银行账户所承受的利率风险，即定期计算 确立问责审批制，重视贷款文档的管理以 财务资料为依据，利用财会、金融、企业管 一定时期内到期或需要重新定价的生息 及抵押品的控制等等。 理等理论，对银行在经营管理活动中的潜 资产与付息负债两者的差额。假设各货币 （二）提高银行人员素质。商业银行财 在风险进行实时监控的系统。例如，建立 收益率曲线在２００８年初向上或向下平行 务风险规避的关键是对行为人的控制。会 双人、双职、双责为基础的以防为主的 移动１００个基点，中行主要货币的财务收 计人员的业务素质相对于其他岗位人员 控防线；加强会计监督，构建防范银行风 益敏感缺口为人民币６５２５、美元１１２８、港 来讲是比较高的，但随着会计制度的改革 险的Ｉ监督保障系统：以现有的稽核审计为 币５２４。 和银行业务不断创新，特别是电算化的发 基础，对会计部门实施内部最后控制改革 ３、保险风险。中行主要在中国内地及 展，原来局限于记账、算账、编制报表和事 和制度建设，要与业务职能紧密结合，等 香港经营保险业务，并且主要以人民币及 后考核的这些基础知识已大大落后了。如 等。它属于事前监测，并相应地融入到银 港币为计量单位。中行主要面对的保险风 果不采取有效措施，加强对会计人员的继 行的财务控制、考核、分析、决策中，把过 险为实际赔付成本超出保险负债的账面 续教育，提高会计人员的业务素质，更新 去和未来有机地结合起来。一是要对无法 金额。出现此情况的原因是赔款及给付的 知识，那么就很难实现银行会计工作重点 规避和已经发生的财务风险进行记录：二 频率与金额可能高于原有估计。因保险事 由财务会计向管理会计的重大转变。中国 是要对已采取的风险防范对策进行评估、 故随机发生，实际发生的赔付次数及金额 银行以市场化为目标，深化人力资源管理 总结，将其结果写入资料库。由于财务风 与根据数理统计方法估计的结果每年均 改革。确定“追求卓越”作为中国银行核心 险是不断变化的，新的财务风险的出现， 有所不同。 价值观，从“诚信、绩效、责任、创新、和谐” 旧的财务风险可能减弱或消失，应根据环 ４、资产质量风险。资产质量风险是指 五个方面深入开展企业文化建设。对于高 境变化，对财务风险的防范机制进行动态 商业银行因从事资产业务而形成的风险。 层人员而言，以发挥协同效应为导向，积 调整。 资产风险管理要求银行开展资产业务时 极推进与苏格兰皇家银行集团、富登金融 （作者单位：南京审计学院金审学院） 圈 《合作经济与科技》２００８年ｌ２月号下（总第３５９期）