公司治理中的内部审计约束机制

公司治理中的内部审计约束机制

作者：孙健

来源：《商场现代化》2018年第02期

摘 要：公司治理过程中，需要采用严格的内部审计约束机制，需要处理好内部审计之间的关系，优化公司内部治理结构，推动公司的良性发展。但是在实际约束控制过程中，割裂了公司治理与内部审计之间的关系，从而影响了公司的未来发展。为了加强内部控制，需要结合公司发展现状，分析当前市场变化的规律，认真分析总结经验，发挥公司治理内部审计的重要作用，推动公司的良性发展。

关键词：公司治理；审计约束；内部审计

在公司治理结构中，审计约束机制主要包括内部审计和外部审计两种方式。本文主要讨论内部审计方面的内容。内部审计约束就是公司在内部设置独立的审计机构，制定完善的约束机制，发挥内部监管的角色，从而为公司董事会提供重要的保障，提升公司内部控制力，满足当前社会经济发展的需求。

一、对公司内部审计认识存在的问题

就目前而言，在市场经济迅速发展的前提下，公司内部审计标准越来越严格，为了满足当前公司发展的要求，需要做好内部审计工作。但是在实际审计过程中，受到传统管理理念的影响，导致存在很多误区和问题，影响了公司的未来发展。

第一，在实际应用过程中，没有处理好公司治理与内部审计之间的关系，二者没有实现真正的融合，忽视了内部审计的重要作用，割裂了二者之间的联系。在进行内部审计机构设计过程中，与其他部门属于平衡关系，导致审计部门独立性和权威性难以保证，没有真正纳入到公司治理过程中。并且在实际审计过程中，主要发挥查错防弊的作用，没有针对公司发展的基本情况，做出科学合理的评价和建议，管理审计活动很难正常的开展，影响了企业的良性运营。 第二，重视外部监督，轻视内部控制。针对上市公司筹资规模问题和信息披露问题，社会关注的焦点主要在外部监管上，对董事会和社会审计机构监督比较严格，但是在很大程度上忽视了对内部控制的建设和管理。受到各方面不利条件的影响，导致外部监管存在缺位的情况，导致外部监管质量有待提升。另外，对上市公司而言，忽视了内部审计监督的重要作用，对实际监管的效果产生极为不利的影响，导致经常出现各种的问题。

第三，不能充分发挥内部审计的重要作用。根据我国《上市公司治理准则》规定，作为上市公司董事会，要按照股东大会制定的决议，要设置专门的审计委员会，但是这项规定不包括内部控制和内部审计方面的内容。根据2003年《内部审计基本准则》规定，审计委员会的重

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要职责就是做好内部审计与外部之间的交流与沟通，但是没有明确界定二者之间的关系，导致在实际审计过程中，没有审计委员会进行科学合理的定位，不能明确相应的管理职责。 通过以上论述，可以得知，在当前公司审计过程中，存在很多问题，严重限制了公司的未来发展，为了满足当前市场经济发展的要求，公司要建立完善治理结构，加强内部控制，发挥内部审计的重要约束作用，规范公司的行为，发挥内部审计和外部设计的重要作用，提升企业的核心竞争力。

二、当前公司治理中的内部审计约束机制分析

在上市公司发展过程中，公司治理结构属于内部非常重要的组织框架。根据英美等国的经验，主要采用审计委员会为核心的模式，公司不会设置监视会，只设置股东大会和董事会，审计约束功能主要通过由董事会组成的内部审计委员进行执行，其中审计委员会既是董事会的组成部分，能够参加董事会会议，并且具有议案表决权，为了发挥其重要的作用，需要保持独立性，在实际工作中，对经理层面进行严格的监督。根据德国和日本国家的经验，上市公司会设置股东大会、董事会和监事会，而不再设立审计委员会，其约束职能主要通过监事会行使。监事会具有很高的监控权力，代表着广大股东的利益，但是经理层却没有设置相应的审计委员进行保护，从而割裂了内部审计与外部监督之间的关系。

根据我国当前上市公司发展的现状，国有股权比较集中，形成了股东大会，董事会和监视会三方相互制约的形式，审计委员会属于一个严格内部监督机构，主要组好财务信息披露和监督内部控制，加强公司的内部控制，降低公司经营的风险。因此，在我国公司治理过程中，在原有监事会模式的基础上，引进了审计委员会模式，主要采用“监事会+审计委员会”二者结合的模式。

三、完善公司治理中的内部审计约束机制措施

随着经济全球化的发展，上市公司在实际发展过程中，需要加强内部控制，建立完善的风险控制体系，完善公司治理结构，认识到内部审计在公司治理过程中的重要作用。

第一，对内部审计进行科学合理的定位。在上市公司发展过程中，需要明确对内部审计进行科学合理的定位，完善内部控制标准，适应当前市场经济迅速发展的要求，加强对内部控制的监督，然后进行客观真实的评价。随着市场经济发展，公司外部环境出现了新的变化和特点，公司要重组公司治理结构，进一步改善风险管理机制，发挥审查的重要作用，从而赋予内部审计人员更多的职责和使命，为做好公司内部监督发挥重要的作用。

第二，优化公司内部审计管理模式。在进行公司内部审计过程中，需要发挥其内部控制的屏障作用，从而符合当前上市公司的要求。针对当前我国上市公司发展的情况，内部审计机构主要隶属于监事会或者董事会，从理论上讲，监事会具有监督权，董事会具有决策权。但是在实际应用过程中，我国上市公司监事会监督力度不够，导致监事会形同虚设，影响了内部审计

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约束机制的正常发发挥。因此，在此基础上，可以在董事会下面设置审计委员会，积极组织领导内部审计工作，审计委员会要发挥指导和监督作用，对内部审计报告内容进行及时有效的沟通，防止管理人员与审计人员出现正面的冲突，最大限度提升内部审计的独立性和客观性。 第三，进一步完善审计委员会的监督职能。为了满足公司正常发展需求，公司需要建立完善的运行机制，保证内外审计活动能够正常有效的运行，从而提升财务信息的真实性和有效性。同时要建立独立的董事制度，需要建立独立的董事担任审计委员会，从而保证审计委员会客观真实的行使自己的职能，防止受到传统习惯性管理思维的影响。其中独立董事为审计委员会保持独立创造良好的条件，对提升公司内部控制，发挥审计约束作用。根据我国证监会颁布了关于在上市公司建立独立董事制度的指导意见（征求意见稿）》规定，作为上市公司，在所有的董事会成员中，至少三分之一为独立董事和一名专业的会计人士。在此基础上，为了保证审计委员会工作的有效性，在很大程度上完善了原有董事会成员知识不足的问题，大大提升了审计约束的效率，可以有效预防财务风险，为公司以后发展提供重要的决策依据。

第四，丰富内部审计的工作方式。在进行公司进行内部审计过程中，要改变传统的事后审计模式，加强事前预防和事中控制的监督，从而对企业内部控制进行全方位的控制，然后进行合理的评价。在当前计算机信息技术迅速发展的前提下，公司需要建立完善的内部审计信息化系统，重视审计过程的转变，丰富审计方法，把静态设计转化为动态审计，把现场审计转化为远程审计与非现场设计结合。在实际审计过程中，审计人员要做好统计抽样、数理统计、经济计量模型等评析，然后找到其中薄弱环节，分析存在的问题，保证工程审计效率，建立完善的内部控制机制，从而推动企业的未来发展。

第五，需要不断提升内部审计人员的综合素质。随着市场经济的发展，公司之竞争日益激烈，公司需要结合自身实际情况，加强对内部人员的培训，提升他们的专业技能和职业道德，为做好内部审计工作打下良好的基础。因此，公司需要优化内部审计人员结构，不断增加审计人员的经验，从而满足当前审计多元化的发展，发挥对公司的重要作用。

第六，进一步完善公司内部工作机制。公司在实际发展 过程中，需要设置完善的内部机构，配备相应的审计人员，明确内部审计程序，制定完善的内部审计标准，加强组织建设制度建设，建立区域性的内部审计协会，对内部审计人员进行全面的指导，改变传统分散管理的方式。加强对内部审计的监督，明确审计的责任，保证审计工作能够正常开展，实现内部审计规范化和现代化的发展。 四、结束语

综上所述，在公司治理过程中需要结合实际情况，用严格的内部审计约束机制优化内部治理结构，处理好内部审计与外部监督之间的关系，加强内部控制降低公司运行过程中产生的财务风险，提升内部审计水平创造更多的经济效益。 参考文献：

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王萍.内部审计视角下公司内控流程梳理与风险管理问题研究[J].公司改革与管理，2017，（20）：119.