探讨 浅谈工程建设项目的全过程跟踪审计 ・ ・ ・ ・ 吕保卫 （中国民航机场建设集团公司长白山工程项目部） 长期以来，我围建设工程审计主要是“秋后 程竣工后才开始介入，由于“木已成舟”，发现的 口Ｊ。 算账”式的工程竣工结算审计，没有或缺乏必要 问题大多已难以改变和挽【的事前预防和事中控制，难以从根本上遏制建设工 实行跟踪审计，有利于审计人员从投资决策开 程的损失浪费，审计机关也很难真正对 程建设项 始就参与到工程项目的监督之中，随时就发现的问 目发挥审计监督作用。要纠正这种现象，必须前移 题向建设方提供决策咨询意见，及时揭露工程建设 审计“关ｒ］”，实行从前期准备、建没实施直至竣 过程中的舞弊、违纪、违规行为，促进建设、施 工投入使用的全过 跟踪审计，从而做到及时发现 Ｊ：、监理、设计单位认真履行各自职责，相互配 并纠正问题，实现“不等亡羊先补牢”，避免造成 合， ＿Ｆ确运用权力，实施科学决策和管理，提高建 不可挽『口Ｊ的损火。 工程建设项｝｛“全过程跟踪 计”，是指审计 部门对基建项Ｈ从项目 项到竣Ｔ结算的投资管理 活动全过程进行连续、全面、系统地审计、监督、 设Ｔ稗实施的透明度和公信度。 ２．有利于加强建设项目规范化管理 采取跟踪审计，将审计监督贯穿于从前期准 备、建设实施直至竣工投产的仝过程，能及时发现 分析和评价工作，通过发现和评价Ｔ 建设过 巾 存在的问题，帮助建设部¨纠正偏差，以实现对］ 程建设项目全过程的审计监督 控制，并 对促进 工程质量的提高起到积极的ｆ１ 刚 中介审计机构的选择是、『 主行为， －般／１ 圈 家审计机关指定，业主在选择巾介审计机构时除考 和纠正招投标、合同管理、承发包、现场管理、投 资控制等建设环 Ｌ卜ｌ常见的或苗头性的问题，督促 建没单位加强内控管理，有效遏 建设Ｊ： 管理过 程中一些瞎指挥、乱签订Ｆ、随意变更等现象，促进 建设单 健全制度，规范运作，科学管理。 ３．有利于提高建设投资效益 虑资质、信誉、、Ｉ 绩、人员素质和收费等必要条件 外，还要考虑圈家审计机关对该机构的认可程度和 我罔，建设 程项Ｈ损失浪费、挤占挪用、 通过 家审计的可能件， 为中介机构的跟踪审计 毕竟不是罔家机关的审计。 一权钱交易等现象屡禁不止，严夏降低 建设投资效 益。实施建设＿丁程项目跟踪市计，能够给参建各方 套上法律法规和财经纪律的“紧箍咒”，强化其在 、建设工程项目跟踪审计的重要性 履行各Ｆ１职能过程中的责任意识，在建设项目实施 过程－Ｉ ，及时梳 各方之问的利益关系，明确各方 处理有关问题的依据和规范，从而最大程度地引导 １．有利于完善监督体制，增加决策的透明度， 防止滋生腐败行为 工程建设领域一 存在着较为严重的腐败现 和规范各方的行为，防微杜渐，整体上二提高建设投 资效 。 ４．跟踪审计是对重点建设工程项目进行审计 的一种有效审计方式 象，防而不止、堵而不绝。造成这种状况的主要原 因是缺乏有效的监督体制，未能形成ｒ 程投资、管 理、监督之间权贵明确、棚 制衡的决策、管理和 监督体制。市汁作为重要的监督部门，却只是在工 跟踪审计实际上将市计的关口前移。以往，审 机场辽怼 政策 计机关更多的是事后审计，对于重大建设项几曾经 发生的问题和情况再进行审核，已经不具有现实意 关控制造价的条款提出咨询意见。 ２．工程项目实施阶段 义：有的项目规模很大，建没剧期长，实际情况复 杂，事后审计 埘于工程前期的很多情况往往难以查 出；有的项日经过若Ｔ年的建设之后，到了这一阶 段，审计机关打算查或者已经硷出来的一些问题， 均木已成舟，无法再产生直接的经济效益。通过跟 ①审计人员根据需要参加建设项目现场基建例 会，及时了解工程施工情况，核实有关现场签证及 隐蔽验收的手续是否及时、完整、真实，签证的工 程量与实际测量计算结果是否一致，有无施工过后 补办签证或不实签证的情况。 ②对变更洽商进行审核。变更洽商已成为影响 工程造价的最主要因素，由于市场竞争激烈，施工 位往往先以低价中标，再通过施工过程中各种变 踪审计町以把腐败问题消火在萌芽状态，虽然跟踪 审计‘不是一把万能钥匙，不可能解决投资项日中发 生或可能发生的所有问题，但跟踪审计能够比事后 审计产生更大的效益，也更容易让人接受。 二、跟踪审计在工程管理各个阶段的主要工作 和任务 更增加造价，因此，审核变更洽商方案是否经过充 分论证、手续是否齐全、理论是否充分、是否有利 于 约投资和保证质量是跟踪审计的重要控制点。 ③对材料、设备采购情况进行审核。在合同未 签订前首先审核采购合同，检查采购品种、数量、 质量和价格是否与投标文件相符，是否符合施工要 工程项目审汁是一项复杂的系统工程，每个建 设项目都是经过没计、施＿Ｉ 、监理、建设管理部门 等单位共同努力完成的，全过程跟踪审计必须是全 面的审计范围，且贯穿项目建设的整个过程，并在 每一阶段都有其特点和工作内容。 全过程跟踪审计不是“事尢臣细一把抓”，而 是抓重点问题进行伞过程监控，采取止确的方式、 方法和措施，达到预期的目的。 １．前期准备工作阶段 求，使用材料有无以次充好，合同范围外或设计变 更的材料设备是否符合采购程序的规定。 ④计量支付工程款的审核。首先要审查是否按 合同规定拨付工程进度款，有无高估冒算、虚报冒 领情况，工程预备费使用是否符合有关规定，拨款 于续是否齐全，有无多拨、欠拨现象。计量支付中 期 程款数额必须控制在已批准的清单工程量范围 内，超过合同清单工程数量的部分必须有完备的变 更申报与批准手续，才能在变更后的工程数量范围 内给予计量和支付。 ①从源头上加强项目控制，提高建设管理水 平。再点审核建设项目是否建章立制，内控制度是 否完善，职责权限足否明确，是否存在不相容职责 未相互分离、未形成相互制约机制的情况。 期中工程款的支付程序通常为：承包人提出付 款申请；监理 【程师审核；经工程审计部门和业主 ②勘察设计是建设项Ｈ的龙头，工程造价是否 合理在设计阶段已大体定型。该阶段跟踪市计的目 的并不是片面地降低造价， 是要把项目的功能与 造价两方而综合起来分析，确定最优的设计方案。 ③审计人员参与工程招投标过程。了解报价编 制要求、评标办法及合同主要条款，审核招标文件 审核同意后在规定时间内支付。 ３．工程项目竣工结算阶段 ①首先审核竣工资料的真实性和完整性，与跟 踪审计过程中收集的工程资料核对，确保最终的工 程造价的真实性和有效性。 ②根据合同的结算方式，结合竣工图等丁程资 评标办法是否合法、合规，并提出有关造价方面的 咨询意见。 料，审核工程量有无计算误差，综合单价有无任意 调整，清单外新增子目的组价有无错误，最终确定 建设项日的工程造价。 三、机场建设工程项目跟踪审计的问题与探索 ④招投标工作结束后，仔细分析研究中标单位 的投标文件及投标报价，为签订施工合同做好准备 Ｔ作。 ⑤审核施］ 合同的合法性、合规性、合理性， 确保合同的主要条款 招投标文件相符合，并对有 （项目管理专刊）２００９ 机场建设项目的资金来源主要由国家、地方投 探讨 资和企业自筹三部分组成，机场建设指挥部一般是 状况，国家审计机关提出投资主体、管理主体、监 督主体要彻底分离，并严格要求工程项目竣工决算 由机场集团（项目法人）绢建或与地方政府联合 组建，过去有能力的指挥部在工程管理造价控制上 未经国家审计机关审计，或审计中介机构出具的审 计报告未经国家审计机关审核的不予办 工程价款 决算和竣工验收手续。 长期以来，机场建设资金都是“投资、管理、 往往是自己管控，待工程结束后接受国家审计。随 着工程项目管理的不断规范化、程序化，特别是在 反腐倡廉方面，强调防微杜渐、严格把关堵塞漏 洞，很多工程指挥部都采取厂工程跟踪审计的办 法，选择一家有资质、讲信誉、业绩好、人员素质 监督”三位一体的，由业主组建工程建设指挥部 负责资金的落实和管理使用，内部监督和外部监督 机制都不完善，产生了“谁都管，谁都不管”的 现象，指挥部工作的晕点往往放在工程的进度、质 量、安全管理上，对投资控制“重大数、轻细 算”，重投资到位情况、轻单项支出的核算，审计 中介机构跟踪审计能够较好地发现问题，及时解决 问题。所以工程建设中的跟踪审计是非常必要的。 四、确立建设项目审计全方位监督模式 高的审计中介机构（多为会计师事务所）对工程 的全过程进行造价咨询和跟踪审计，现在这种办法 已经被越来越多的指挥部所认可，而且取得了一些 成果。 在工程跟踪审计的实践中要处理好以下３个方 面的相互关系： １．工程审计中介机构的职责是监督和把关， 而不是代替业主、监理和施工单位行使其职责 在工程建设巾，业主（指挥部）、监理公司和 施工单位（供应商）应按照国家法律法规履行各 自的职责，跟踪审计的根本目的是在过程中进行监 督和把关，而不是代替以Ｅ各方行使其职能，当 “裁判员”。往往处理不好相互的关系就会造成一 切事情“审计说了算”，从而把矛盾都推向审计部 门。 改革传统的机场建设项目审计监督模式，建立 起真实性、合法性、效益性审计“＝ 同步”的全 方位监督模式，一是注重对项目决策、 项程序的 监督，防止违反决策程序、擅自立项行为的发生， 把好决策关口，向决策要效益；二是注重对项目法 人责任制、资本金制、招投标制、合同制、工程监 理制等落实情况的检查，确保项目策划、资金筹 措、建设实施、生产经营、偿还债务和资产保值增 ２．审计中介机构和造价咨询中介公司之间应 该是相互监督、相互信任、相互协作的关系 值过程中“责、权、利”的统一，把好管理关口， 向管理要效益；三是注重研究制定重点建设项目审 计计划、程序、方式方法、处理处罚等方面的具体 规定，统一标准和口径，以严格的程序、有力的手 段，加强跟踪审计业务管理，规范“执法行为”， 提升跟踪审计的质量和水平，把好审计监督关口， 向监督要效益。 业主（指挥部）往往先通过公开招标或直接 委托的方式选择招投标代理、造价咨询等中介公 司，由其负责编制招投标文件和工程量清单，根据 需要设置标底或拦标价，再通过合法的招投标程序 选择施工单位（供应商）并签订合同。 由于市场价格变动较快，如果审计中介机构未 参与上述过程，在项日实施过程中，审计机构往往 审计机构作为建设项目审计监督的主管部门， 要本着“有所为，有所不为”，收拢拳头对建设项 目进行审计。通过建设项目全过程跟踪审计，严肃 查处工程建设管理中的高估冒算、虚报投资、损失 浪费、侵占国家权益等行为，为建设项日筑起一道 坚实的“防护墙”。 在设计变更、工程洽商、清单外新增子目单价的认 价过程中提出一些不同的意见，出现这些问题时就 需要各部门之间的相互信任、相互协作、相互监 督。 ３．理清审计中介机构和国家审计机关的关系 为了改变“投资、管理、监督”三位一体的 札场违怼