2016/2017第一学期《高级财务会计》期终试卷（A卷） 班级 *********** 姓名 学号 得分
一、单项选择题（1分*10=10分） 题号 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 答案 C D B A A A C B A D 1、高级财务会计产生于（ ）。
A、20世纪30年代 B、20世纪40年代 C、20世纪50年代 D、20世纪60年代
2、下列各业务中，应计入其他资本公积但不属于其他综合收益的是（ ）。 A、企业发行可转换债券所形成的所有者权益变动
B、权益法下被投资单位其他所有者权益变动形成的利得和损失
C、自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产形成的利得 D、金融资产的重分类形成的利得和损失 3、企业汇兑损益应记入（ ）科目。
A、主营业务收入 B、财务费用 C、营业外收入 D、投资收益 4、在租赁期开始日，承租人应当将（ ）作为租赁资产的入账价值。 A、租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者 B、租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较高者 C、租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额两者中较低者 D、租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额两者中较高者 5、（ ）是反映企业集团某一特定日期财务状况的财务报表。
A、合并资产负债表 B、合并利润表 C、合并现金流量表 D、合并利润分配表 6、甲公司与乙公司在合并前不存在关联方关系，甲公司2013年1月1日投资2 000万元购入乙公司70％的股权，合并当日乙公司所有者权益账面价值为2 000万元，可辨认净资产公允价值为2 400万元，差额为乙公司一项无形资产公允价值大于其账面价值引起的。不考虑其他因素，则在2013年末甲公司编制合并报表时，抵消分录中应确认的商誉为（ ）万元。 A、320 B、200 C、240 D、400
7、甲公司于2012年1月1日合并了A公司，能够对A公司实施控制。2012年2月10日甲公司从A公司购进管理用设备一台，该设备由A公司生产，成本70万元，售价100万元，增值税17万元，甲公司另付运输安装费3万元，甲公司已付款且该
设备当月投入使用。预计使用寿命为5年，净残值为0，采用直线法计提折旧。A公司2012年实现净利润200万元。不考虑其他因素，则甲公司2012年末编制合并财务报表时，调整后A公司2012年度的净利润为（ ）万元。 A、200 B、170 C、175 D、205
8、同一控制下企业合并进行过程中发生的各项直接相关的费用，应于发生时计入（ ）。 A、财务费用 B、管理费用 C、营业外支出 D、投资损益
9、甲公司为乙公司的母公司，2013年5月，甲公司从乙公司购入一批商品，增值税专用发票上注明的购买价款为400万元，增值税额为68万元，该批商品的成本为300万元，相关款项均已支付。为运回该批商品，另向铁路运输部门支付运输费8万元。假定不考虑其他因素，甲公司在编制2013年度合并现金流量表时，“购买商品、接受劳务支付的现金”项目应抵消的金额为（ ）万元。 A、468 B、400 C、476 D、408
10、甲乙公司没有关联关系，均按照净利润的10％提取盈余公积。2010年1月1日甲投资500万元购入乙公司100％股权，合并日乙公司可辨认净资产公允价值为500万元，账面价值400万元，其差额为一项无形资产所引起的，该无形资产尚可使用5年，采用直线法摊销。2010年乙公司实现净利润100万元，所有者权益其他项目未发生变化，期初未分配利润为0，2010年末甲公司编制投资收益和利润分配的抵消分录时应抵消的乙公司期末未分配利润是（ ）万元。 A、100 B、0 C、80 D、70
二、多项选择题（2分*5=10分） 题号 1 2 3 4 5 答案 ABCD AB ABD ABCD ABCD 1、会计信息质量要求包括（ ）。
A、可靠性要求 B、可比性要求 C、实质重于形式要求 D、重要性要求 2、按照国际汇率制的不同，汇率可分为（ ）。 A、固定汇率 B、浮动汇率 C、贸易汇率 D、金融汇率
3、按照企业合并前后参与合并主体的法人资格是否发生变动，可将企业合并分为（ ）。 A、吸收合并 B、新设合并 C、控制合并 D、控股合并
4、同一控制下的企业合并的处理原则包括（ ）。
A、合并方在合并中确认取得的被合并方的资产、负债仅限于被合并方账面上原已确认的资产负债，合并中不产生新的资产和负债
B、合并方在合并中取得的被合并方各项资产、负债应维持其在被合并方的原账面价值不变
C、合并方在合并中取得的净资产的入账价值相对于为进行企业合并支付的对价账面价值之间的差额。
D、对于同一控制下的控股合并，合并方在编制合并财务报表时，应视同合并后形成的报告主体自最终控制方开始实施控制时一直是一体化存续的 5、合并会计报表的特点包括（ ）。
A、反映的内容及对象不同 B、编制基础不同 C、编报单位不同 D、编制方法不同
三、判断题（1分*10=10分） 题号 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 答案 × × × × √ √ × √ × × 1、持续经营是指企业会计确认、计量和报告的空间范围，是会计为之服务的特定单位。 2、投资企业对其实质上控制的被投资企业进行的长期股权投资，在编制其个别财务报表和合并财务报表时均应采用权益法核算。
3、子公司发生超额亏损时，对于子公司少数股东分担的当期亏损超过少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额的部分，如果相关章程或协议规定少数股东有义务承担，且少数股东有能力弥补，则应当冲减少数股东权益，否则冲减母公司所有者权益。
4、利润表是反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表。 5、股份支付的四个主要环节分别为：授予、可行权、行权和出售。
6、企业在报告期内因同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并现金流量表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表。 7、中期财务报表的编制要求与年度财务报表的编制要求完全相同，编制完成之后也需对外公布。
8、同一控制下的企业合并是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的合并交易。
9、非同一控制下的企业合并是参与合并的一方购买另一方或多方的交易，其基本处理
原则是合并法。
10、对于子公司向少数股东支付的现金股利或利润，应直接反映在合并现金流量表中的“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目中，不需单独予以反映。
四、计算分析题 （本题26分）
1、资料：甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％；年末均按实现净利润的10％提取法定盈余公积。假定产品销售价格均为不含增值税的公允价格。2×12年度发生的有关交易或事项如下：
(1)1月1日，甲公司以3 200万元取得乙公司有表决权股份的60％作为长期股权投资。当日，乙公司可辨认净资产的账面价值和公允价值均为5 000万元，其中股本2 000万元，资本公积1 900万元，盈余公积600万元，未分配利润500万元。在此之前，甲公司和乙公司之间不存在关联方关系。
(2)6月30日，甲公司向乙公司销售一件A产品，销售价格为500万元，销售成本为300万元，款项已于当日收存银行。乙公司购买的A产品作为管理用固定资产，于当日投入使用，预计可使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。 (3)7月1日，甲公司向乙公司销售B产品200件，单位销售价格为10万元，单位销售成本为9万元，款项尚未收取。
乙公司将购入的B产品作为存货入库；至2×12年12月31日，乙公司已对外销售B产品40件，单位销售价格为10.3万元；2×12年12月31日，对尚未销售的B产品每件计提存货跌价准备1.2万元。
(4)12月31日，甲公司尚未收到向乙公司销售200件B产品的款项；当日，对该笔应收账款计提了20万元的坏账准备。 甲、乙之间的合并属于应税合并。 要求：
编制甲公司2×12年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整相关长期股权投资的会计分录。 (不要求编制与合并现金流量表相关的抵消分录、与抵消内部交易相关的递延所得税抵消分录；答案中的金额单位用万元表示)
本题共26分，计算共3个，每个2分，共6分，分录共10个，每个2分，
共20分
【正确答案】 (1)编制甲公司2×12年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整相关长期股权投资的会计分录
计算调整后的净利润＝400－(500－300)＋200/5×6/12－(10－9)×160＋160＝
220(万元)
借：长期股权投资 132
贷：投资收益 132(220×60％) 借：投资收益 180 贷：长期股权投资 180
(2)编制甲公司2×12年12月31日合并乙公司财务报表的各项相关抵消分录 ①固定资产业务抵消 借：营业收入 500 贷：营业成本 300
固定资产—原价 200(500－300) 借：固定资产—累计折旧 20(200/5×6/12) 贷：管理费用 20 ②存货业务抵消 借：营业收入 2 000 贷：营业成本 1 840 存货160
借：存货—存货跌价准备160 货：资产减值损失160 ③债权债务抵消 借：应付账款 2 340 贷：应收账款 2 340 借：应收账款—坏账准备 20 贷：资产减值损失 20 ④投资业务抵消
调整后的长期股权投资余额＝3 200＋132－180＝3 152(万元)
乙公司2×12年12月31日的股东权益总额＝5 000＋220－300＝4 920(万元) 借：股本 2 000 资本公积 1 900
盈余公积640(600＋400×10％)
未分配利润—年末 380(500＋220－300－40) 商誉200(3 200－5 000×60％) 贷：长期股权投资 3 152
少数股东权益 1 968(4 920×40％) 借：投资收益132(220×60％) 少数股东损益 88(220×40％) 未分配利润—年初 500
贷：提取盈余公积 40(400×10％) 对所有者的分配 300 未分配利润—年末 380
五、综合题 （本题44分）
1、甲上市公司为扩大生产经营规模，实现生产经营的互补，2013年1月合并了乙公司。甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。除特别注明外，产品销售价格均为不含增值税的公允价值。有关情况如下：
（1）2013年1月1日，甲公司通过发行1500万普通股（每股面值1元，市价为6元）取得了乙公司80％的股权，并于当日开始对乙公司的生产经营决策实施控制。甲公司此次股票发行过程中发生发行费用50万元。 ①合并前，甲、乙公司之间不存在任何关联方关系。
②2013年1月1日，乙公司各项可辨认资产、负债中，除一项管理用固定资产和一批存货公允价值与账面价值不等外，其他资产、负债的公允价值与其账面价值相同。 项目 账面原价 已提折旧 公允价原预计使剩余使值 用年限 用年限 固定1000万1200万资产 元 200万元 元 10 8 存货 500万元 － 700万元 － － 上述固定资产采用直线法计提折旧。上述存货到2013年末已对外出售40%。 乙公司可辨认净资产账面价值的总额为9 000万元（见乙公司所有者权益简表）。 ③乙公司2013年实现净利润1638万元，除实现净利润外，未发生其他影响所有者权益变动的交易或事项，当年度也未向投资者分配利润。2013年12月31日所有者权益总额为10638万元（见乙公司所有者权益简表）。 乙公司所有者权益简表 单位：万元
项目 金额（2013年1月1金额（2013年12月日） 31日） 实收资本 4 000 4 000 资本公积 2 000 2 000 盈余公积 1 000 1163.8 未分配利润 2 000 3474.2 合计 9 000 10638 （2）2013年甲、乙公司发生的内部交易或事项如下：
①4月21日，甲公司以每件7万元的价格自乙公司购入100件A商品，款项于6月30日支付，乙公司A商品的成本为每件5万元。至2013年12月31日，该批商品已售出60％，销售价格为每件9万元。
②7月1日，乙公司公开发行5年期公司债券10万份，债券票面价值总额为1200万元，票面年利率为6%，到期一次还本付息，发行价格为1200万元。甲公司于当日按发行价格购入5万份，取得后作为持有至到期投资核算（假定甲公司及乙公司均未发生与该债券相关的交易费用）。假定甲、乙公司对该项债券适用的实际利率均为6%；乙公司将与该债券相关的利息支出计入财务费用。
③6月29日，乙公司出售一件产品给甲公司作为管理用固定资产使用，该产品在乙公司的成本为1200万元，销售给甲公司的不含税售价为1440万元，甲公司将该资产运回时，发生运杂费、保险费等共计20万元。甲公司取得该固定资产后，预计使用年限为10年，按照年限平均法计提折旧，预计净残值为0，假定税法规定的折旧年限、折旧方法及净残值与会计规定相同。
至2013年12月31日，甲公司尚未支付该购入设备款1684.8万元，乙公司对该项应收账款计提坏账准备72万元。
④1月1日，甲公司与乙公司签订协议，自当日起有偿使用乙公司的某块场地，使用期1年，使用费用为120万元，款项于当日支付，乙公司不提供任何后续服务。 甲公司将该使用费作为管理费用核算。乙公司将该使用费收入全部作为其他业务收入。（3）其他有关资料
①假定该项合并属于应税合并。
②甲、乙公司均按照净利润的10％提取法定盈余公积。 ③本题中涉及的有关资产均未出现减值迹象。
④本题中甲公司及乙公司均采用资产负债表债务法核算所得税费用，双方的所得税税率均为25%。 要求：
（1）判断上述企业合并的类型（同一控制下企业合并或非同一控制下企业合并）。并
说明原因。
（2）确定甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本，并编制确认长期股权投资的会计分录。
（3）确定甲公司对乙公司长期股权投资在2013年12月31日的账面价值。 （4）编制甲公司2013年12月31日合并乙公司财务报表的调整抵消分录。 （不要求编制与合并现金流量表相关的抵消分录；答案中的金额单位用万元表示） 【正确答案】 （1）判断上述企业合并的类型（同一控制下企业合并或非同一控制下企业合并）。并说明原因。
属于非同一控制下企业合并，因甲、乙公司在合并前不存在任何关联方关系。 （2）确定甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本，并编制确认长期股权投资的会计分录。
长期股权投资的初始投资成本＝1500×6＝9000（万元）。 借：长期股权投资 9000 贷：股本1500
资本公积—股本溢价7500 借：资本公积—股本溢价50 贷：银行存款50
（3）确定甲公司对乙公司长期股权投资在2013年12月31日的账面价值。 2013年年末长期股权投资的账面价值为9000万元。
（4）编制甲公司2013年12月31日合并乙公司财务报表的调整抵消分录。 ①对子公司报表进行调整： 借：固定资产400 （1200－800） 存货 200 （700－500） 贷：资本公积600
借：管理费用 50[（1200－800）/8] 营业成本 80 [（700－500）×40%] 贷：固定资产50 存货80 ②对内部交易进行抵消： a.借：营业收入 700（100×7 ） 贷：营业成本700 借：营业成本 80
贷：存货80[（7－5）×40] 借：递延所得税资产20（80×25%） 贷：所得税费用20
b.借：应付债券618[600＋600×6%×（6/12）] 贷：持有至到期投资618 借：投资收益 18[600×6%×（6/12）] 贷：财务费用18 贷：长期股权投资10310.4（9000＋1310.4） 少数股东权益2127.6（11238×20％） ⑤投资收益与利润分配的抵消 借：投资收益1310.4（1638×80％） 少数股东损益327.6（1638×20％） 未分配利润—年初 2000
贷：提取盈余公积163.8（1638×10%） c.借：营业收入 1440 贷：营业成本 1200 固定资产240
借：固定资产12[240/10×（6/12）]
贷：管理费用12
借：递延所得税资产57[（240－12）×25%] 贷：所得税费用57 借：应付账款1684.8 贷：应收账款 1684.8 借：应收账款72 贷：资产减值损失72 借：所得税费用18（72×25%） 贷：递延所得税资产18 d.借：营业收入 120 贷：管理费用 120 ③按权益法调整长期股权投资： 乙公司的净利润＝1638（万元）
借：长期股权投资—损益调整 1310.4（1638×80％） 贷：投资收益1310.4
④长期股权投资与所有者权益的抵消： 借：实收资本4000
资本公积2600（2000＋600）
盈余公积1163.8（1000＋1638×10%） 未分配利润3474.2
商誉 1320（9000－9600×80％）
未分配利润 3474.2
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