2017年长期股权投资(看完懂很多)

  1.长期股权投资初始计量和后续计量方法

类别初始计量商誉   审计、法律服务、评估咨询等直接相关费用有关差额调整后续计量   发行权益性证券支付的手续费、佣金等   发行债务性证券支付的手续费、佣金等合并方式取得合并以外方式取得同一控制下非同一控制下    被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额+包括公允价值（合并成本）公允价值+直接相关费用最终控制方收购被合并方而形成的商誉不会产生新的商誉可能会产生新的商誉无（商誉与整体相关）发生时计入当期损益（管理费用）计入成本初始投资成本与支付对价的差额，调资本公积、留存收益  投出资产公允价值与其账面价值的差额，与出售资产影响损益的处理相同成本法权益法应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足的，应冲减盈余公积和未分配利润计入应付债券初始确认金额（其中债券若为折价发行，该部分费用增加折价的金额；若为溢价发行应减少溢价的金额）成本法×（不编制会计分录）×借：应收股利　　贷：投资收益×××××权益法借：长期股权投资　　贷：营业外收入借：长期股权投资　　贷：投资收益借：应收股利　　贷：长期股权投资借：长期股权投资　　贷：其他综合收益×借：长期股权投资　　贷：资本公积××2.长期股权投资后续计量的会计核算：业务对初始投资成本的调整被投资企业实现净利润被投资企业宣告分配的现金股利被投资单位因其他综合收益变动被投资企业宣告分配的股票股利被投资单位所有者权益的其他变动处理被投资单位以税后利润补亏被投资单位以盈余公积金弥补亏损3.股权投资转换的会计处理转换类别个别报表转换后初始投资成本#NAME?原持有的股权投资分类为可供出售金融资产的，其公允价值与账面价值之间的差额，以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当转入改按权益法核算的当期损益（投资收益）。合并报表公允价值计量 权益法——权益法 成本法（非同）购买日初始投资成本（1）购买方对于购买日之前持有的被购买方的股权，按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，公允价值与账面价值的差额计入当期投资收益。上 升（看转换后）多次交易分步实现企业合并（与企业合并结合学习）#NAME?（2）合并成本=购买日之前持有的被购买方的股权于购买日的公允价值+购买日新购入股权所支付对价的公允价值购买日之前持有的股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益，应当在处置（3）比较购买日合并成本与被购买方可辨认净资产公允价值的份额，确定购买日应予确认的商誉，或者应计该项投资时采用与被投资单位直接处置相入营业外收入的金额。关资产或负债相同的基础进行会计处理（4）购买日之前持有的被购买方的股权涉及权益法核算下的其他综合收益以及除净损益、其他综合收益和利润分配外的其他所有者权益变动的，与其相关的其他综合收益、其他所有者权益变动应当转为购买日所属当期损益，由于被投资方重新计量设定受益计划净负债或净资产变动而产生的其他综合收益除外。转换类别个别报表剩余持股比例部分：追溯调整到权益法核算的结果（1）处置部分：正常终止确认（2）剩余部分追溯调整①投资时点商誉的追溯②追溯调整为权益法核算结果（3）未来期间按权益法核算剩余持股比例部分：按丧失控制权日的公允价值重新计量丧失控制权日：（1）合并财务报表中的投资收益合并报表成本法 权益法下 降（看剩余持股比例）#NAME?（2）合并财务报表中的调整分录①将剩余股权投资由权益法调整到公允价值借：长期股权投资贷：投资收益（或相反分录）②对个别财务报表中确认的投资收益的归属期间进行调整（已处置部分）借：投资收益贷：盈余公积  未分配利润其他综合收益资本公积—其他资本公积（或相反分录）  ③将与原投资有关的其他综合收益、其他所有者权益变动转入投资收益（全部比例）借：其他综合收益资本公积—其他资本公积贷：投资收益（或相反分录）（1）处置部分：正常终止确认权益法 公允价值计量（2）原权益法核算确认的全部其他综合收益、其他所有者权益变动转入投资收益（3）剩余股权投资转为可供出售金融资产（转换日公允价值）（2）剩余股权投资转为可供出售金融资产（转换日公允价值）合并报表——成本法 公允价值计量——4.权益法核算时未实现内部交易损益的抵销交易类别个别报表企业持有乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司的财务和生产经营决策施加重大影响。20×7年，甲企业将其账面价值为600万元的商品以1 000万元的价格出售给乙公司。至20×7年资产负债表日，该批商品尚未对外部第三方出售。假定甲企业取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以前期间未发生过内部交易。乙公司20×7年净利润为2 000万元。假定不考虑所得税因素。顺流交易借：长期股权投资—损益调整　4 000 000（20 000 000×20%）贷：投资收益　4 000 000借：投资收益　　800 000（4 000 000×20%）贷：长期股权投资—损益调整　800 000个别+合并，最终显示结果如下：借：营业收入 2 000 000（10 000 000×20%）借：营业收入 2 000 000（10 000000×20%）贷：营业成本1 200 000（6 000 000×20%）投资收益 800 000贷：营业成本1 200 000（6 000 000×20%）长期股权投资—损益调整 800 000甲企业于20×7年1月取得乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。假定甲企业取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。20×7年8月，乙公司将其成本为600万元的某商品以1 000万元的价格出售给甲企业，甲企业将取得的商品作为存货。至20×7年资产负债表日，甲企业仍未对外出售该存货。乙公司20×7年实现净利润为3 200万元。假定不考虑所得税因素。逆流交易借：长期股权投资—损益调整　6 400 000（32 000 000×20%）贷：投资收益　6 400 000借：投资收益　　800 000（4 000 000×20%）贷：长期股权投资—损益调整　800 000个别+合并，最终显示结果如下：借：投资收益　　　800 000借：长期股权投资——损益调整800 000　　　[（10 000 000-6 000 000）]×贷：存货　　800 000　　                  　[（10 000 000-6 000 000）]×20%贷：存货　　800 000【提示】（1）投资企业与其联营企业及合营企业之间的未实现内部交易损益抵销与投资企业与子公司之间的未实现内部交易损益抵销有所不同，母子公司之间的未实现内部交易损益在合并财务报表中是全额抵销的，而投资企业与其联营企业及合营企业之间的未实现内部交易损益抵销仅仅是投资企业或是纳入投资企业合并财务报表范围的子公司享有联营企业或（2）投资方与联营、合营企业之间发生投出或出售资产的交易，该资产构成业务的，有关会计处理如①联营、合营企业向投资方出售业务的，投资方应全额确认与交易相关的利得或损失。

②投资方向联营、合营企业投出业务，并能对联营、合营企业实施重大影响或共同控制的，应以投出业务的公允价值作为新增长期股权投资的初始投资成本，初始投资成本与投出业务的账面价值之间的差额，全额计入当期损益。投资方向联营、合营企业出售业务，取得的对价与业务的账面价值之间的（3）投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的无论是顺流交易还是逆流交易产生的未实现内部交易损失，属于所转让资产发生减值损失的，有关的未实现内部交易损失不应予以抵销。