《相关性遗失：会计的兴衰史》读后感

感

《相关性遗失：管理会计的兴衰史》读后感

夏毕锋

会计工作中往往强调信息的可靠性一公布的会计信息是否真实 可靠。然而过分地追求可靠性往往无法兼顾其他要求，比如会计信 息的相关性。企业可能花费了大量精力编制会计报告，但是对于所 获得的会计报告使用情况如何，是否为企业创造价值却不得而知。

管理会计领域是相关性遗失最为典型的体现：管理会计提供的 信息并没有达到最初的目标一满足内部决策的需要，却增加了企业 的运营成木，使得经营者不得不花费大量的时间与经历解决一些与 实际生产经营并不相关的问题。在这本书中，作者通过对管理会计 的起源、发展、衰落这几个过程具体分析相关性消失的过程与原 因，警示人们管理会计存

在的种种问题与矛盾，提出解决管理会计 相关性缺失的一些建议与解决方案。

管理会计的起源

会计工作最初就是为了满足企业内部管理的需要而产生的。从 事商品买卖的商人在经营活动中只存在商品的购入和销售，只要保 证收入大于支出即可。随着产业革命的到来，商业资本家变为工业 资木家，他们需要雇佣大量的长期工人、购进生产所需原材料、设 备、厂房。在此情况下，职工薪酬、原材料、固定资产等需要列出 的要素科目逐渐产生。从某种意义上说会计在产生之处便自觉地满 足企业内部生产经营的需要，以提高生产经营效率为宗旨。

20世纪20年代后，企业的组织形式变得愈加复朵：生产过程中 工

序变得越来越复杂，企业在同一时期生产各类产品的种类也大大 增加。而以往的管理会计则仍然遵循着单一生产原则，割裂地对各 种产品进行核算，这使管理会计的发展陷入滞后期。

约翰逊与卡普兰认为过分地推崇财务会计是导致管理会计衰弱 的主要原因。19世纪末20世纪初，随着资本市场的飞速发展，企业 规模不断扩大，大量的外部投资资金涌入企业股票、债券市场。外 部投资者需要一种更便捷的手段帮助他们了解企业的运营状况，会 计报告就此产生。这一时期企业编制会计报告是自愿的、非强制性 的，企业可以按照自身需求选择是否编制会计报告。

然而29年全球性的经济大危机后，投资者们方才意识到此前公 司

自发披露会计报告存在着诸多问题：缺乏统一的会计标准、信息 披露机制不健全、存在虚假信息……有关组织与投资者们愈加认识 到建立起公认会计准则的重要性。于是美国国会颁布相关法律，要 求上市公司必修向美证券交易委员会提供统一规范的会计信息。鉴 于管理会计与财务会计两者间的紧密联系，内部报告自然而然地受 到影像。加之在财务会计方面花费大量人力物力，缩减了企业在管 理会计方而的投入。管理会计成为会计的管理，陷入一种尴尬的境 地。

二战后产业格局的进步并没有推动管理会计随之协同发展，重 视对外会计报告忽视内部报告的情形仍然十分严重。管理会计的相 关性缺失主要造成了三个后果：第一、管理会计提供的内部报告与 事实差异较大，企业不得不花费大量精力解释其中的原因。这非但 没有降低成本提高生产效率，反而降低了企业生产力。另外选择不 恰当的指标会导致企业决策偏差，在健康发展阶段做出错误的决 策。第二、无法准确的核算成本。由于使用简化的成本法，对于多 产品企业各类产品的核算并不明确，由此会造成成本相互弥补的状 况发生，不利于成本考核。

第三、企业目光短浅。受到对外会计的影响，管理会计选择评 价指标时容易偏向于一些短期指标这显然是不利于企业的长期发展 的。

鉴于对外报告在企业会计占有着至关重要的地位，管理会计在 于财务会计无法完全分割的情况下不可避免地造成了以上后果。其 根木原因是目前的技术水平无法使两者完全独立，或是两者完全独 立的成木过高，不符合收益性原则。

如何提升相关性

20世纪60年代计算机技术的岀现为管理会计带来的少许发展, 但

总体而言仍然处于停滞中，直到80年代才有所改观。

约翰逊与卡普兰认为提升管理会计系统相关性的方法旨在重新 设计成木管理与绩效考评系统。重新设计的成木管理系统需要满足 三个目标：财务报告目标、过程控制目标、产品成本计算目标。值 得一提的是两位作者提出可以运用数据库的思想将三个目标的数据 进行统一以减少数据收集成木。两位作者并没有给出具体的成木管 理系统设计方案，但却提出了一种循序渐进的解决方案：通过构建 三个相互独立的目标系统，为今后进行系统整合打下基础。

对于绩效评估系统地设置，作者指出短期财务指标并不适用、 利润是无法估计的。书中最后富有先见性的提出运用作业成木法和 平衡卡计分法进行绩效评估。

思考与启示

本书一再管理会计以至于整个会计系统必须抓紧的主题——会 计系统的相关性。管理会计是基于管理的会计而非基于会计的松散 管理。

本书基于欧美等国会计发展历史讲述了管理会计相关性缺失的 漫长过程。而我国管理会计的发展状况则有所不同。在计划经济体 制下，以成本为核心的内部责任会计在国营企业中普遍适用。那时 企业的生产计划和定价由国家统一规定，成木是衡量企业效益的唯 一指标。20世纪

70年代末，随着我国的经济体制改革，原有的责任 会计己无法满足广大

企业要求，企业衡量业绩的指标由成本扩展为 效益指标。经济责任制为导向的内部责任会计制度逐渐建立起来， 成为那个时代的主流。20世纪

90年代后期随着市场经济制度的建 立，企业不再仅仅依靠提高产品质量

和技术优势，而是运用成木性 态分析、盈亏临界点、本量利分析等管理会计知识优化企业决策、 提高经营效率。新世纪以来，随着计算机技术的普及与世界全球化 的浪潮，我国企业开始重视财务信息中的价值潜力，以价值为核心 的管理理念逐渐形成。

目前国内管理理论的应用呈现出三个维度：多数中小企业由于 规模技术等原因在管理会计运用方而浅尝辄止，内容范围十分有 限；部分大型企业则先行试水会计工具，虽有所收获但任然存在许 多问题；少数大型民营企业则主动投身管理会计变革，大胆尝试， 但任然离系统性针对性有较大距离。

尽管我国管理会计取得的成绩弥足珍贵，但任然有很长的路要 走。现当代对于管理会计的研究与发展不是扩大其与财务会计的分 野，也不是区分谁发现谁、谁创造谁，而是服务于企业内部经营， 提升企业核心竞争力与价值创造力。