增值税
1、 小规模纳税人销售商品没有进项税。应纳税额=[含税价/(1+3%)]*3
2、 进项税额不能抵扣的情况(P99):
用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人 消费的购进货物或者应税劳务；
（1） 正常损失的购进货物及相关的应税劳务；
（2） 非正常损失（因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失）的在产品、产成品所
耗用的购进货物或者应税劳务；
（3） 纳税人已抵扣进项税额的固定资产发生上述所列情形的，应在当月按下列公式计算
不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额=固定资产净值*适用税率
（4） 纳税人购入的自用应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额
中抵扣；
（5） 上述项目的货物运输费用和销售免税货物的运输费用； （6） 按简易办法计算缴纳增值税的，不得抵扣进项税额； （7） 已抵扣进项税额的购进货物或者应税劳务，发生上述情况的，应当将该项购进货物
或者应税劳务的进项税额从当期的进项税额中扣减；无法确定该项进项税额的，按当期实际成本计算应扣减的进项税额；
（8） 一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额
的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额：
不得抵扣的进项税额=当月无法划分的全部进项税额×当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计÷当月全部销售额、营业额合计
【例题•计算题】某厂外购一批材料用于应税货物的生产，取得增值税发票，价款10000元，增值税1700元；外购一批材料用于应税和免税货物的生产，价款20000元，增值税3400元，当月应税货物销售额50000元，免税货物销售额70000元。计算当月不可抵扣的进项税额。
不可抵扣的进项税额=3400*70000/(50000+70000)=1983.33(元)
3、 视同销售的情况：P90
（1） 委托代销货物； （2） 销售代销货物；
（3） 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送到其他机
构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；
（4） 将自产、委托加工的货物用于非增值税项目；
（5） 将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；（注意：如果是外购的货
物用于职工福利，不视同销售，作进项税额转出）
（6） 将自产、委托加工、外购的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户； （7） 将自产、委托加工、外购的货物分配给股东或者投资者；
（8） 将自产、委托加工、外购的货物无偿赠送其他单位或者个人；
4、 销售额
销售额包括向购买方收取的全部价款和价外费用。 价外费用通常含税。
销售额不含增值税；但是含价外费用。（销售额不等于商品销售价格，商品销售价
格为含税收入，其中含税收入=销售额+增值税，销售额=全部价款+价外费用）
销售额=含税收入/（1+17%） 应纳税额=销售额*17%
所谓价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。
消费税
1、 税目税率表：P225
注意：
烟 1、卷烟
（1）甲类卷烟 56%加0.003元/支(生产环节征税) （2）乙类卷烟 36%加0.003元/支(生产环节征税)
2、雪茄烟 36%（生产环节） 3、烟丝 30%（生产环节） 4、商业批发 5% （批发环节）
卷烟在出厂环节征消费税,在零售环节不征消费税;卷烟的批发环节要征税——5%。 特殊:金银首饰、钻石及钻石饰品在零售环节征消费税，在进口环节则不用征。
【例题•多选题】根据消费税现行规定，下列应缴纳消费税的有（ ）。 A．金首饰的进口 B．化妆品的购买消费 C．卷烟的批发 D．金首饰的零售 【答案】CD B、卖化妆品需要缴纳，购买的不需要。
2、 烟丝零售，在出厂时征消费税；
烟丝加工成卷烟，卷烟在出厂时征税，假如烟丝在出厂时已征消费税，可以抵扣已征部分。
3、 进口环节
应纳消费税税额={[关税完税价格+关税（价内税）]/(1-消费税税率)}*消费税税率
4、卷烟 销售额=最高销售价
营业税
1、 残疾人组织提供服务，要征营业税；残疾人员本人提供服务，不用征营业税； 2、 公园门票收入按文化体育业3%征收营业税；
以下项目免征营业税：
纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆在自己场所举办的属于文化体育业税目征税范围的文化活动的门票收入、宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入
3、 联运业务，以实际取得的营业收入（扣除支付给以后承运者的运费、装卸费、换装费等
费用后的余额）为营业额。？营业税的计税依据=合同总金额-分包金额=成本-利息费用 4、 银行下投资股票买卖价差应征营业税；
个人投资股票买卖价差不征营业税；
5、 物流服务：在销售货物的同时负责运输，只征收增值税；
6、 混合销售：判断，看营业主体；
饭店 缴纳营业税； 装饰公司 缴纳营业税。
7、 装饰、装修公司提供的服务（清包工行为，即包工不包料的处理）
例题：
某装饰公司为李某提供装饰劳务，按合同规定，装饰公司向李某收取人工费5000元、管理费500元、辅料费800元，李某自行购买装饰材料9000元，该装饰公司计算营业税的营业额为（ ）。
A．5000元 B．5500元 C．6300元
D．15300元【解析】纳税人按照清包工方式提供装饰劳务，按照其向客户实际收取的人工费、管理费和辅助材料费等收入（不含客户自行采购的材料价款和设备价款）确认计税营业额。
该装饰公司营业额=5000+500+800=6300（元）
8、建筑公司 a、 提供设备（固定资产）不纳入营业额； b、 包料，纳入营业额； 非例题：
某建筑公司2009年1月承包甲单位的一项建筑工程，根据合同规定，采用包工不包料的方式进行工程价款结算。9月份工程完工并验收合格，该建筑公司取得工程价款2200万元，同时，甲企业给予建筑公司提前竣工奖3万元，该工程耗费甲单位提供的建筑材料2875万元。就该项工程建筑公司应纳营业税为（ ）万元。
A．66 B．152.34 C．66.09
D．152.25【解析】考核建筑安装业计税依据的确定。根据营业税制度规定：纳税人从事建筑安装业，无论与对方如何结算，其计税营业额均应包括工程所用原材料及其他物资和动力款在内，施工企业从建设单位取得的提前竣工奖应并入计税营业额征收营业税。
应纳营业税=（2200+3+2875）×3%=152．34（万元） 8、 自建自用，不交营业税；.
自建销售，交两道营业税：a.建筑业 3%； b.销售不动产 5%；
企业所得税
1、业务招待费(P435)：企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售额（营业）收入的5‰
***比较销售收入5‰，实际发生额60%，取较小者为税前可扣除金额。 2、研发费用形成无形资产的，按照该无形资产成本的（1+50%）在税前扣除； 3、企业所得税税率
居民企业 25% 一般企业 非居民企业 20%（实际减按10%征收） 小型微利企业：20%； 高薪技术企业：15%
4、A公司向B公司投资，年底获得100万利润分回，这100万不用缴税，因为B企业已缴税。
一般企业（25%）投资高新技术企业（15%），利润分回100万，不用多交10%的差额税款；
5、假如一个企业2008年的12月购入固定资产100万，使用年限5年；折旧方法：会计使用直线法，税法使用加速折旧法（假设双倍余额递减法）。2008、2009年企业所得税税率均为33%；2010年企业所得税为25%。 折旧年份 2009 2010 2011 2012 2013 合计 直线法下折旧费 20 20 20 20 20 100 加速折旧法下折旧费 40 24 14.4 10.8 10.8 100 2010年年末递延所得税：因账面价值>计税基础,产生递延所得税负债=（60-36）*25%=6 6、永久性差异 国债利息； 暂时性差异 资产折旧。 7、不得扣除的项目；
***对外投资属于资本性支出，非成本费用，作长期股权投资；企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除；
8、应付税款法，纳税影响会计法不能同时运用于企业；
计算题
两道大题：
1、计算应交税：2—3个业务题，包括营业税，企业所得税 如：旅游业
例子：某旅游公司组团放鸡岛旅游，获得旅游收入80000元，其中，带旅游者支付住宿费10 000元，餐费5 000元，交通费15 000元，旅游景点费门票10 000元，支付给其他接团旅游企业费用20 000元。该公司本月应纳营业税额为：
应纳营业税=（80 000-10 000-5 000-15 000-10 000-20 000）*5%=100（元）
运输业(P271例4、5、6)；
例子：某货运公司载运货物自我境内运往A国，全程运费500 000元，在境外由该国运输公司运到目的地，向其支付180 000元，该公司应纳营业税为：
应纳营业税=（500 000-180 000）*5%=16 000元
旅店；
所得税：知道一年利润*25%，预缴 ；由会计师事务所审核需补税；如：收到捐赠库存商品20万*25%=5万；
5月购进固定资产，6月开始提折旧；若作为存货一次扣除，则应补交：+ 一次扣除金额 - 7个月可扣折旧
由民政局捐赠100万；利润*12%；可扣：若100万>12%金额;100-12%金额为纳税调增; 分录,所得税 例19;例24
2、增值税（可看中级财务会计），包括计算税款、写出分录；
①关税完税价格10W，关税多少？进口环节怎么写分录？ 借：原材料
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
②从报关地将材料运到企业，运杂费：运费、建设基金、装卸费。 借：原材料
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
进项税额=（运费+建设基金）*7%
材料成本=装卸费+其他费用（抵减进项后）
③向农民收购农产品，价格1000元，已验收入库。（涉及进项税额，按13%抵扣） 可抵扣进项税额=1000*13%=130
分录 借：原材料 870 应交税费—应交增值税（进项税额） 130
贷：银行存款 1000 ④将购进的农产品红枣（账面价值600元）发给企业职工 进项税额转出=[600/（1-13%）]*13%=90 借：管理费用 600 贷：库存商品 600
⑤企业购建不动产，为建耗原材料属于自制商品，价值30000元（正在建造） 处理：视同销售
组成计税价格=成本*（1+成本利润率）*17%=30000*（1+10%）=33000 销项税额=33000*17%=5610 分录 借：
贷：原材料/库存商品
应交税费—应交增值税（销项税额） ⑥委托A公司卖商品，约定卖价1000元/台；每台500元手续费；但是本月一台都没有卖出； 没收到代销清单，所以不用确认收入，结转成本； ⑦预收货款 借：银行存款
贷：预收账款
发出商品，直接收运费
借：预收账款 贷：库存商品
应交税费—应交增值税（销项税额） ⑧购进货物损失 借：待处理财产损溢 贷：
应交税费—应交增值税（进项税额转出） ⑨P129 图表3—4 期初 借方 期末 贷方 本期 借方
贷方
借：应交税费—应交增值税—转出未交增值税 贷：应交税费—应交增值税—未交增值税
△1、先计算； 2、后写分录； 3、结转。
消费税
①卷烟 销售时：主营业务收入； 烟丝 销售时：其他业务收入。
销售 借：营业税金及附加
贷：应交税费—应交消费税
烟丝+卷烟 打包销售时，按卷烟税率计算消费税。
成本 1000元，卷烟，发福利。 借：营业外支出/管理费用 贷：库存商品（成本）
应交税费—应交增值税（销项税额） ***[（成本+成本利润率）/（1-税率）}*税率 ***没收入，不用营业税金及附加账户
②收到烟叶,加工: 借:受托加工物资
贷:(负债类)受托加工款
收到加工费(不含税) 借:银行存款
贷:主营业务收入/其他业务收入
应交税费—应交增值税（销项税额）
***（加工费*17%）
代缴消费税
[（烟叶成本+加工费）/（1-消费税税率）]*消费税税率
借：应收账款/其他应收款/银行存款 贷：应交税费—应交消费税
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