增值税案例

案例一

某农机生产企业(一般纳税)2005年5月发生以下业务：

(1)外购原材料，取得普通发票上注明销售额60000元，料已入库。另支付给运输企业运输费1000元(有货票)。

(2)外购农机零配件已入库，取得增值税专用发票上注明价款100000元。本月生产领用80000元。

(3)生产领用3月份外购的钢材一批，成本为45000元，本企业工程领用4月外购的钢材一批，成本为60000元(其中含运输费用1395元)。

(4)销售农用拖拉机、收割机一批，货已发出，不含税销售额为280000元(其中有60000元上月的预收款)，另收取包装费5000元。

(5)销售一批农机配件，取得含税销售额30000元。

(6)为农民提供农业机械维修业务，开具普通发票上注明销售额20000元。 要求：

请计算该农机厂当月应纳增值税税额。

案例二

某制药厂(一般纳税人)主要生产各类药品，2006年4月至5月发生如下经济业务：

(1) 4月份销售应税药品，收到货款20000元(含税)，由本厂运输部门运输，收到运费3400元；其中建设基金1200元，装卸费300元。

(2)4月份外购生产用材料取得增值税专用发票注明税金8500元，已验收入库。支付运费1200元(有货票)，其中建设基金100元，装卸费200；运费900元。

(3)5月份销售免税药品一批，价款150000元(不含税)，动用外购原料成本28000元，其中，含购货运费930元（有货票）另支付运输公司运输免费药品的运费700元（有货票）

(4) 5月份销售应税药品1000000元（不含税）

(5)5月份外购应税产品包装物取得增值税专用发票上注明税款5000元，支付产品说明书加工费2000元，取得专用发票上注明税款340元。

要求：

计算该药厂4月、5月增值税税额。

案例三

某物资公司主营物资采购与供应，2006年7月业务如下：

(1)上月采用分期收款方式销售的货物，本月按合同约定应收取不含税销售额30万元，发票尚未认证。

(2)委托其他单位代销的货物，本月收到代销清单上注明不含税销售额14万元(按合同应支付代销手续费1.4万元)，贷款尚未收到。

(3)本月向农业生产者购买免税农产品已入库，支付收购价款5万元，支付运输费0.4万元(有货票)，月末将其中的20％用于本企业职工福利。

(4)以分期付款方式购入一批物资，取得增值税专用发票上注明价款46万元，增值税7.82万元，本月支付50％货款，其余款项分两次支付，另支付运输企业该批货物运输费2万元(有货票)。

（5）从物资回收公司收购废旧物资，取得普通发票上注明销售额1.5万元。当月以1.8万元含税价格售出.

要求：

计算该企业当月应纳增值税。

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案例四

顺风粮油加工厂为一般纳税人，2006年8月发生以下经营业务：

(1)从农民手中收购小麦，收购凭证上注明收购价7万元；收购花生，收购凭证上注明收购价12万元，另代收代缴农业特产税1.2万元，均已验收入库，支付采购运费0.3万元(有货票)。

(2)从某粮食公司购进小麦入库，取得增值税专用发票上注明价款10万元；购进大豆尚未入库，增值税专用发票上注明价款4万元。

(3)销售给一食品厂(一般纳税人)面粉一批，增值税专用发票上注明价款26万元，销售给某单位食堂，开具普通发票上注明价税合计3.39万元，货物由本企业负责运输，向购买方收取运输费0.1万元

(4)零售加工食用油，取得收入2万元，零售挂面取得收入0.5万元。 要求：

计算该粮油加工厂当月应纳增值税税额。

案例五

某进出口公司当月进口办公设备500台，每台进口完税价格1万元，当月以每台1.8万元的含税价格售出400台，本公司自用的20台，为全国运动会捐赠2台。另支付销货运输费1.3万元(有货票)。

要求：

请计算该企业当月应纳增值税。(假设进口关税税率为15％。)

案例六

某化工生产企业(一般纳税人)，兼营出口业务与内销业务。2006年9月、10月发生以下业务：9月份业务如下：

(1)国内购进原材料增值税专用发票上注明价款100万元，当月验收入库。

(2)内销货物不含税收入50万元，出口货物离岸价格180万元，支付销货运费2万元，取得运输企业开具的普通发票。

(3)另有上期留抵税额6万元。 10月份业务如下：

(1)国内采购原料取得专用发票上注明价款100万元，货已入库。 (2)进料加工免税进口料件到岸价格40万元，海关实征关税10万元。 (3)内销货物不含税收入80万元，出口货物离岸价120万元。 要求：

计算该企业9月份、10月份出口退税额和免抵税额。 (出口货物原征税率为17％，退税率为15％)。

案例七

某杂志社5月自行发行杂志取得不含税收入80万元，向某公益活捐赠1000册，每册不含税价格20元，委托印刷厂印刷杂志，印刷厂开具增值税专用发票中注明销售额30万元，发行杂志支付运输费用5万元(有货票)，兼营广告代理业务，实际取得广告代理收入50万元，该单位分别核算货物销售额与非应税劳务营业额。

要求：

计算该单位当月应纳什么税?税额是多少?

案例八

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电脑公司(一般纳税人)自行开发生产软件、硬件和成品机，其中软件产品单独核算，并实行即征即退。2005年12月发生以下业务：

(1)自行销售自产电脑1000台，每台不含税价格6000元，其中120台是销售给某学校的，折扣20％后售出。

(2)采用委托银行收款结算方式发送给外省的某关联企业自产电脑800台，另收取包装费、运输费共8000元，其中5000元为支付给运输公司的垫运费(运输公司将发票开给购货方)。

(3)销售本企业自行开发的软件取得不含税销售额190000元。

(4)外购原材料已入库，准予抵扣的进项税额为51000元(其中用于生产开发软件产品的15000元)。

(5)销售使用过的进口汽车一辆，售价160000元，该车原值为150000元。 要求：

(1)计算该企业当月应纳增值税 (2)销售软件产品应返还的增值税。

案例九

某家用电器商场为增值税一般纳税人，经营各种家用电器，8月份发生以下业务：

(1)销售上月购人的空调400台(进价3500元／台)，每台售价4500元，向某学校赠送10台空调。

(2)销售本月购人的冰柜20台(进价2800元／台，尚未付款)每台售价3500元，并实行买一赠一，赠送小家电价值100元／件。

(3)收到上月代销货物手续费8000元，

(4)以旧换新销售冰箱80台，旧冰箱收购价200元/台，新冰箱出售实际收款1800元 (5) 5年前还本销售方式售出1000台彩电，本月为还本期，还本额200元／台。

(6)从生产厂家购进同一品牌、同一型号空调100台，冰柜50台。由于商场资金周转一时困难，只先付了50台冰柜货款，100台空调货款先付25％ (即87500元)，其余货款下个月内分三次付清。生产厂家开具了50台冰柜和100台空调的两张增值税专用发票，注明税金分别为23800和59500元。

(7)月底，有10台本月售出的空调因质量问题，顾客要求退货。商场退给厂家，并提供了税务机关开具的退货证明单，收回红字专用发票上注明退货款及税金共40950元。9月初商场计算当月应纳增值税额为．

销项税额=[(400-10)×4500+20×3500+80×(2000-200)-200×1000+8000÷(1十17％)]× 17％=301892(元)

进项税额；23800+59500=83300(元) 应纳税额：销项税额—进项税额=218592(元) 要求：

请依据增值税法有关规定，分析上述处理是否正确，并计算商场的8月份应纳的增值税额 (假设以上价格均为不含税价)。

案例十

某手机厂(一般纳税人)为了占领市场，以不含税价1000元／部出售自产手机，该企业本月共发生下列经济业务：

(1)向本市各商家销售6000部，手机厂均给予了2％的折扣销售，但对折扣额另开了红字发票人账。

(2)售给外地其他商场2000部，并支付运杂费1.5万元。运输单位开具的货票上注明运费1.2万元，装卸及保险费0.3万元。

(3)根据政府有关规定，对外地企业销售，除收取货款和税金外，还应当按每部10元代政府收

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取电力基金，此款已收到。

(4)为扩大销售，厂商决定，任何品牌的手机都可用来以旧换新，旧手机收购价为80元／部，本月以旧换新销售手机400部。

(5)为奖励某体育代表队为国争光，该厂商决定给每位队员赠送一部手机，共赠30部。 (6)购进生产用原材料，专用发票上注明的货款金额为300万元。

(7)从国外进口一台手机检测设备，完税凭证上注明的增值税额为20万元。

(8)本厂新成立一销售公司，由于尚未办理税务登记，本月销售的50部手机由手机厂代开增值税专用发票。该单位的会计人员计算当月的应纳增值税额是：当月销项税额：[6000×1000×(1-2％)+2000×1000十(1000—80)×400]×17％÷10000=140.216(万元)

当月进项税额300×17％+20十1.5×7％+0.008×10％×400=71.425(万元) 当月的应纳税额=140.216—71.425=68.791(万元) 要求：

根据以上资料，依据增值税法有关规定分析该厂商应纳增值税的计算是否正确，若不正确，错误何在?并正确计算应纳增值税额。

案例十一

某市摩托车制造公司被税务机关认定为增值税－般纳税人．已知：摩托车适用的消费税税率为10%，轮胎适用的消费税税率为3%，2006年5月份，该公司发生以下经济业务：

(1)销售自产摩托车50辆，取得价款（不含增值税）550万元。另外，向购买方收取价外费用5万元。

(2)销售自产轮胎取得销售额（含增值税）58.50万元。

(3)购进各种原材料、从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额合计为70万元。 (4)购进原材料，支付了运输公司运费3万元，取得运输公司开具的运费发票。 (5)兼营摩托车租赁业务取得收人70万元。 该企业分别核算摩托车销售额、租赁业务营业额。 要求：根据上述资料及税法相关规定，回答下列问题：

(1)计算该公司5月份销售摩托车应纳消费税税额，并列出计算过程。 (2)计算该公司5月份销售轮胎应纳消费税税额，并列出计算过程。 (3)计算该公司5月份应纳增值税税额，并列出计算过程。

(4)计算该公司5月份应纳营业税。（租赁业务适用的营业税税率为5%）。 (5)计算该公司5月份应纳城建税税额。

（答案中金额单位用万元表示，计算结果保留到小数点后两位）。

案例十二

某中外合资化妆品生产企业为增值税－般纳税人，2006年2月发生以下业务：

(1）从国外进口－批散装化妆品，支付给国外的货价120万元、运抵我国海关前的运杂费和保险费30万元，已验收人库；

(2）进口机器设备－套，支付给国外的货价35万元、运抵我国海关前的运杂费和保险费5万元，已验收人库；

(3）本月企业将进口的散装化妆品全部生产加工为成套化妆品7800件，对外批发销售7000件，取得不含税销售额290万元；向消费者零售800件，取得含税销售顿51.48万元。

（化妆品的进口关税税率为40%、消费税税率为30%；机器设备的进口关税税率为20%） 要求：根据上述资料及税法相关规定．回答下列问题： (1)计算进口散装化妆品应缴纳的消费税； (2)计算进口散装化妆品应缴纳的增值税；

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(3)计算进口机器设备应纳的增值税；

(4)计算该企业国内生产销售环节应缴纳的增值税； (5)计算该企业国内生产销售环节应缴纳的消费税．

案例十三

某自营出口的生产企业为增值税－般纳税人，出口货物的增值税税率为17%，退税率为13%。2006年7月的有关业务如下：

(1）购进原材料－批，取得的增值税专用发票注明的价款为500万元，准予抵扣的进项税额为85万元（该增值税专用发票已经税务机关认证），货物已验收人库；

(2)本月出口货物销售取得销售额100万元；内销货物600件；开具普通发票，取得含税销 19140.4万元．将与内销货物相同的自产货物200件用于本企业基建工程，货物已移送 (3)2006年6月留抵税额为5万元。

要求：

计算该企业当期“免、抵、退”税额．

案例十四

某自营出口的生产企业为增值税－般纳税人，出口货物的征收税率为17写，退税税率为13%．2006年4月的有关经营业务为：购进原材料－批，取得的增值税专用发票注明的价 200万元，外购货物准予抵扣的进项税额34万元通过认证。上月末留抵税款3万元；本月销货物不含税销售额100万元，收款117万元存人银行；本月出口货物的销售额折合人民币200万元。

计算该企业当期的“免、抵、退”税额。

案例十五

某自营出口的生产企业为增值税－般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税税率为13%。2006年6月有关经营业务为：购原材料－批，取得的增值税专用发票注明的价款400

万元，外购货物准予抵扣的进项税额68万元通过认证。＿L期末留抵税款5万元．本月内销货物不含税销售额100万元，收款117万元存人银行。本月出口货物的销售额折合人民币200万元。

计算该企业当期的“免、抵、退”税．

案例十六

某自营出口生产企业是增值税－般纳税人，出口货物的征税率为17%，退税率为13%。2006年12月有关经营业务为：购进原材料－批，取得增值税税控专用发票注明的价款200

元，外购货物准予抵扣进项税额为34万元已通过税务机关的认证。当月进料加工免税进口料件的组成计税价格为100万元。上期末留抵税款为6万元。本月内销售货物取得不含税销售额100万元，出口货物销售额折合人民币200万元。

计算该企业当期的“免、抵、退”税。

案例十七

某无线电厂为－般纳税人，2007年1月份有关经营情况如下： (1)销售情况：

①销售收录机－批给本市百货大楼，其不含税价为40万元，按不含税价15%给予折扣，开具增值税专用发票1张，注明折扣后的销售额为34万元，税额5. 78万元；

②销售给某市电器商场（－般纳税人）音响设备5套，不含税单价1.2万元／套；

③销售给某大型宾馆音响设备6套，开出普通发票，单价1. 4万元／套，另外收取安装费0．5万元。

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(2)购进货物和劳务情况：

①购入电子元器件－批，取得增值税专用发票，购进金额33万元，注明增值税税额5.61万： ②购入基建用木材－批，取得增值税专用发票，购进金额1.6万元，注明增值税税额0．272万元；

③购入汽车－辆，取得专用发票，购进金额15万元，注明增值税税额2.55万元；

④支付生产用电费．取得增值税专用发票购进金额1. 1万元，注明增值税税额0. 187万元。 (3)其他业务：

①本厂新建多功能厅领用自产音响设备两套，本月该厂同类音响含税售价为1.4万元／套； ②本厂该月份优惠销售给职工收录音机400台，每台收取优惠价160元，税务机关认为该售价偏低。经查该厂同类产品不含税单价为220元／台。

要求：根据上述资料及税法相关规定，回答下列问题：： (1)本月销项税额为多少万元？

(2)本月购进货物不得抵扣进项税额为多少万元？ (3)本月应纳增值税多少万元？

案例十八

某化工生产企业（－般纳税人），兼营出口业务与内销业务。2006年11月、12月发生以下业务： 11月份业务如下：

①国内采购原材料，取得防伪税控系统开具的增值税专用发票上，注明增值税额14.45万元，发票已经税务机关认证，材料已验收人库；支付购货运费10万元，并取得运输公司开具的普通发票；外购材料取得防伪税控系统增值税专用发票，注明增值税额25. 5万元，其中20%用于本企业基建工程．以外购原材料80万元委托某公司加工货物，支付加工费30万元，取得防伪税控系统开具的增值税专用发票上注明税款5. 1万元，专用发票均经税务机关认证。

②内销货物不含税收人150万元．出口货物离岸价格90万元，支付销货运费2万元，取得运输企业开具的普通发票。

③另有上期留抵税额16万元。 12月份业务如下：

①国内采购原料取得防伪税控系统增值税专用发票上注明价款100万元，货已入库，发票已经税务机关认证。

②进料加工免税进口料件到岸价格40万元，海关实征关税10万元。 ③内销货物不含税收人80万元，出口货物离岸价140万

案例二十

某外贸公司当月进口２０辆小轿车，每辆关税完税价格为８万元（人民币，下同），该公司当月销售出其中的１８辆，每辆价格合并售价为２４万元。已知小轿车每辆关税为６．４万元，消费税税率为５％，增值税税率为１７％。

要求：计算该公司当月销售小轿车应纳增值税额（如果计算结果有小数，保留小数点后两位数字）。

案例二十一

东方家具公司为增值税一般纳税人。2000年２月，该公司发生以下经济业务：（１）外购用于生产家具的木材一批，全部价款已付并验收入库。对方开具的增值税专用发票注明的货款（不含增值税）为４０万元，运输单位开具的货运发票注明的运费金额为１万元。（２）外购建筑涂料用于装饰公司办公楼，取得对方开具的增值税专用发票上注明的增值税税额为９万元，已办理验收入库手续。（３）进口生产家具用的辅助材料一批，关税完税价格８万元，已纳关税１万元。（４）销售家

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具一批，取得销售额（含增值税）93.6万元。

已知：该公司月初增值税进项税余额为零；增值税税率为１７％；支付的运输费用按７％的扣除率计算进项税额。

要求：

（１）计算该公司进口辅助材料应纳增值税税额，并列出计算过程。 （２）计算该公司２月份可以抵扣的增值税进项税额，并列出计算过程。 （３）计算该公司２月份增值税销项税额，并列出计算过程。 （４）计算该公司２月份应纳增值税税额，并列出计算过程。 （[答案]中的金额单位用万元表示）

案例二十二

海东汽车制造公司(以下简称“海东公司”)为增值税一般纳税人。2005年3月，该公司发生以下经济业务：

(1)2日，外购用于生产W牌小汽车的钢材一批，全部价款已付并验收入库。从供货方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为18.7万元。

(2)10日，外购用于装饰公司办公楼的建筑材料一批，全部价款已付并验收入库。从供货方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为3．4万元。当月已将该批建筑材料用于办公楼装饰。

(3)15日，外购用于生产W牌小汽车的配件一批，价款已付，从供货方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为51万元。供货方于3月16日将该批配件发出，但海东公司3月31日仍未收到该批配件。

(4)19日，采取直接收款方式向H汽车销售公司销售W牌小汽车一批，已收到全部车价款(含增值税)760．5万元，给购车方开具了增值税专用发票，并于当日将“提车单”交给购车方自行提货。3月31日购车方尚未将该批车提走。

(5)23日，采取托收承付方式向M汽车销售公司销售W牌小汽车一批，车价款(不含增值税)为300万元。海东公司已将该批汽车发出并向银行办妥托收手续。3月31日海东公司尚未收到该批车款。

已知：W牌小汽车适用的消费税税率为5%；小汽车适用的增值税税率为17％；海东公司 2005年3月1日增值税进项税额余额为零。 海东公司计算的3月份应纳增值税税额如下：

应纳增值税税额＝760.5/(1+17%)×17％—(18.7十3.4十51)＝37．40(万元) 要求：

(1)指出海东公司3月份应纳增值税税额计算的错误之处。 (2)计算海东公司3月份应纳增值税税额。 (3)计算海东公司3月份应纳消费税税额。

案例二十三

2006年4月，市财税部门对A家具公司在进行例行检查中，发现A家具公司３月份发生以下事项：

（1）会计王某休产假，公司一时找不到合适人选，决定由出纳李某兼任王某的收入、费用账目的登记工作。

（2）处理生产家具剩余的边角余料，取得收入（含增值税）1170元。公司授意出纳李某将该笔收入在公司会计账册之外另行登记保管。

（３）发生一笔销售退回业务，扣减当月销项税额1700元。据查，该销售退回的家具系2月7日销售的，当时向购买方开具的增值税专用发票上注明的税金为1700元；3月5日，因该批家具质

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量问题，对方全部退货；4月6日，收到购买方退还的该笔销售退回家具的增值税专用发票。

（４）将生产的电脑桌200张作为职工福利发给职工，没有进行相关的应缴纳增值税核算和财务处理。该电脑桌销售单价（含增值税）为117元。

（５）从库房领出外购木材一批用于新建公司办公楼，价款（不含增值税）为1500元，负担的增值税进项税额为255元，该进项税额已在3月份计算应缴纳增值税时从销项税额中抵扣。

已知：A家具公司为增值税一般纳税人，适用增值税税率为17％。 根据上述情况，回答下列问题。

（１） A公司让出纳李某兼任王某的收入、费用账目登记工作是否符合我国会计法的规定？简要说明理由。

（２） A公司对处理边角余料的收入在公司会计账册之外，另行登记保管的做法是否符合我国公司法的规定？如不符合，根据我国《公司法》的规定，A公司应当承担什么法律责任？

（３） A公司3月份扣减销项税额1700元是否符合我国税法的规定？简要说明理由。 （４） A公司将生产的200张电脑桌作为职工福利发给职工是否应当缴纳增值税？简要说明理由

（５） A公司将外购木材用于新建公司办公楼，其进项税额在３月份销项税额中抵扣的做法是否符合我国税法规定？简要说明理由。

（６） A公司是否补缴３月份增值税？如果需要补缴，应补缴增值税税额是多少？

案例二十四

明辉食品有限责任公司为增值税一般纳税人，2004年10月发生如下经济业务： （1）购进一批用于生产的花生油，金额为56500元（含增值税）。 （2）以每公斤2元的单价向农业生产者收购草莓2000公斤。

（3）购置办公用电脑10台，单价20000元，售货方开具的增值税专用发票上注明的增值税税额为34000元。

（4）向鑫隆商厦销售月饼5000公斤，取得销售收入117000元（含销值税）；销售草莓酱1000箱，取得销售收入93600元（含增值税）。

（5）直接向消费者零星销售月饼400公斤，取得销售收入14040元（含增值税），其中有两笔业务开具了增值税专用发票，专用发票注明的增值税税额共计306元。

（6）将一废弃厂房转让给一家房地产开发公司，取得应税收入500000元。已知：花生油适用13%的增值税税率，营业税税率为5%。

要求：

（1）计算该公司当期增值税进项税额、销项税额，当期应缴纳的增值税。 （2）该公司的销售行为中有无违反税法之处？如有，请指出并说明理由。

（3）如果转让厂房业务在财务上单独核算，那么该公司是否应缴纳营业税？如需缴纳，请计算应缴纳的营业税。（答案中的金额单位用元表示）

案例二十五

某汽车制造厂为增值税一般纳税人。2005年8月，该厂购进用于汽车生产的原材料，取得的增值税专用发票上注明的税款共800万元；进口大型检测设备一台，取得的海关完税凭证上注明的增值税税款10万元；销售汽车取得销售收入9000万元（含增值税）；兼营汽车修理修配业务收入30万元（不含增值税）；用于汽车修理修配业务所购进的零部件、原材料等所取得的增值税专用发票上注明的税款共4万元；兼营汽车租赁业务取得收入50万元。该厂分别核算汽车销售、汽车修理修配、汽车租赁业务的营业额。已知：该厂汽车适用的消费税税率为8%。要求：分别计算该厂8月份应缴纳的增值税、消费税、营业税（答案中的金额单位用万元表示）。

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案例二十六

东方家具公司为增值税一般纳税人。2005年2月，该公司发生以下经济业务；

（1）外购用于生产家具的木材一批，全部价款已付并验收入库。对方开具的增值税专用发票注明的货款（不含增值税）为40万元，运输单位开具的货运发票注明的运费金额为1万元。

（2）外购建筑涂料用于装饰公司办公楼，取得对方开具的增值税发票上注明的增值税税额为9万元，已办理验收入库手续。

（3）进口生产家具用的辅助材料一批，关税完税价格8万元，已纳关税1万元。

（4）销售家具一批，取得销售额（含增值税）93.6万元已知：该公司月初增值税进项税余额为零，增值税税率为17%，支付的运输费用按7%的扣除率计算进项税额。

要求：

（1）计算该公司进口辅助材料应红纳增值税税额，并列出计算过程。 （2）计算该公司2月份增值税销项税额，并列出计算过程。 （3）计算该公司2月份增值额进项税额，并列出计算过程。

（4）计算该公司2月份应纳增值税税额，并列出计算过程。（答案中的金额单位用万元表示）

案例二十七

某工业企业（增值税一般纳税人）2004年10月购销业务情况如下；

（1）购进生产原料一批，取得的增值税专用发票上注明的价、税款分别是23万元、3.91万元，已验收入库；另支付运费（取得发票）3万元。

（2）购进钢材20吨，已验收入库；取得的增值税专用发票上注明的价、税款分别是8万元、1.36万元

（3）直接向农民收购用于生产加工的农产品一批，经税务机关批准的收购凭证上注明的价款为42万元，同时按规定缴纳了收购环节农业特产税2.1万元。

（4）以托收承付方式销售产品一批，货物已发出并办妥银行托收手续，但货款未到，向买方开具的增值税专用发票注明销售额42万元。

（5）将本月外购的20吨钢材及库存的同价钢材20吨移送本企业修建产品仓库。（6）期初留抵进项税额0.5万元。

要求：计算该企业当期应纳增值税额。

案例二十八

海东汽车制造公司（以下简称“海东公司”）为增值税一般纳税人。2005年3月，该公司发生以下经济业务：

（1）2日：外购用于生产W牌小汽车的钢材一批，全部价款已付并验收入库。从供货方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为18.7万元

（2）10日：外购用于装饰公司办公楼建筑材料一批，全部价款已付并验收入库。从供货方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为3.4万元。当月已将该批建筑材料用于办公楼装饰。

（3）15日：外购用于生产W牌小汽车的配件一批，价款已付，从供货方取得增值税专用发票上注明的增值税税额为51万元。供货方于3月16日将该批配件发出，但海东公司3月31日仍未收到该批配件。

（4）19日：采取直接收款方式向H汽车销售公司销售W牌小汽车一批，已收到全部车价款（含增值税）760.5万元，给购车方开具了增值税专用发票，并于当日将“提车单”交给购车方自行提货。3月31日购车方尚未将该批车提走。

（5）23日：采取托收承付方式向M汽车销售公司销售W牌小汽车一批，车价款（不含增值税）为300万元。海东公司已将该汽车发出并向银行办妥托收手续。3月31日海东公司尚未收到该批车款。已知：W牌小汽车适用的消费税税率为5%；小汽车适用的增值税税率为17%；海东公司2002年

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3月1日增值税进项税额余额为零。海东公司计算的3月份应纳增值税税额如下：应纳增值税税额=760.5/（1+17%）×17%—（18.7+3.4+51）=37.40（万元）

要求：

（1）指出海东公司3月份应纳增值税税额计算的错误之处。 （2）计算海东公司3月份应纳增值税税额。 （3）计算海东公司3月份应纳消费税税额。

案例二十九

某制药企业为增值税一般纳税人，2004年11月份发生下列购销业务；

（1）购进A原料一批，取得增值税专用发票注明价款1000000元，货已验收入库；另支付运费50000元。

（2）购进B原料一批，用于免税药品的生产，取得增值税专用发票注明价款100000元，货已验收入库。

（3）进口药品检验设备一台，取得海关的完税凭证上注明增值税税额120000元。

（4）向某纸制品厂定制药品包装箱一批，药厂已预付货款并取得增值税专用发票注明价款80000元，包装箱下月支付。

（5）外购货物一批用于集体福利，取得增值税专用发票注明价款1000000元。

（6）采取预收货款方式销售900000元的药品给某药品批发企业，已取得预收货款900000元，该批药品计划下月交付。

（7）以托收承付方式销售给外省某药品经销商一批药品，货已发出并办妥托手续，开具的增值税专用发票上注明价款600000元。

（8）无偿提供市场价格为80000元(不含税价)的药品给某医院试用。

（9）将已逾期1年的包装物押金50000元，冲销本厂库存包装物成本。该制药生产企业计算的当月增值税税款：

当月进项税额=1000000×17%+50000×7%+120000+80000×17%+100000×17%=324100（元） 当月销项税额=900000×17%=153000（元）

当月应纳增值税额=153000—324100= —171100（元） 要求：

根据有关规定，指出该企业当月增值税计算是否正确？ 如果错误请指出错误之处，并正确计算当月应纳增值税税额。

案例三十

红光百货商场为增值税一般纳税人，2005年8月发生下列购销业务：

（1）销售A型空调机300台，每3000台（含税），商场派人负责安装，每台收取安装费200元。 （2）采取有奖销售方式销售电冰箱100台，每台2800元（含增值税）；奖品为电子石英表，市场价格200元（含增值税），共计送出100只电子石英手表。

（3）将本商场自用2年的小汽车一辆，账面原值160000元，已提折旧30000元，以140000元（含税）的价格出售。

（4）销售空调机10台，开具的增值税专用发票注明价款27000元。

（5）购进B型空调机100台，取得增值税专用发票注明价款200000元，双方正在协商以商业汇票方式进行结算。

（6）购进电冰箱150台，取得非防伪税控系统专用发票注明价款300000元，但商场因资金周转困难只支付了70%的货款，余款在下月初支付。因质量原因，退回某电冰箱厂上期购进电冰箱20台，每台单价2000元（不含税），并取得厂家开具的红字发票和税务机关的证明单。

（7）购进A型空调机200台，取得增值税专用发票注明价款420000元，货款已付。

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要求：

计算该商场2003年8月份应纳增值税税额。

案例三十一

某有进出口经营权的生产企业兼营内销和出口货物，2004年二季度，内销货物销售额700万元，出口货物销售额（离岸价）180万美元（外汇人民币牌价1美元=8。4元人民币），购进所需原材料等货物的进项税额为230万元，另外支付进货运费（发票）金额3万元。已知该企业销售货物适用税率17%，退税率为9%，并且有上期未抵扣完的进项税额32万元。

要求：

计算该企业二季度应纳或应退增值税税额。

案例三十二

某企业为增值税一般纳税人，2004年4月份发生以下业务：

（1）外购原材料100吨，支付价款（不含税）28 000元，另支付运输费用500元。 （2）外购辅助材料50吨，支付价款（不含税）20 000元，当月用于企业基建工程20吨。 （3）进口一台先进设备，完税价格60 000元，已纳关税12 000元。 （4）销售外购的原材料30吨，取得不含税销售收入10 000元。

（5）销售产品500件，每件售价为价税合计300元，用自备车运输，收取运输费15 000元（不含税），包装费2 000元（不含税）以及优质费1 000元（不含税）。

（6）用上述产品200件发放企业职工福利，每件收费50元。

假设：上述各项购销货物税率均为17%，支付的运输费用的扣除率为7%，开出的增值税专用发票均已通过认证。

要求：根据以上条件，计算该企业4月份增值税应纳税额。

案例三十三

东方花园日化用品有限责任公司为增值税一般纳税人。2006年1月，该公司发生以下经济业务： （1）外购原材料一批，货款已付并验收入库。从供货方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为30万元，另支付运费10万元，运输单位已开具运输发票，发票10万元，运输单位已开具运输发票，发票已经通过认证。

（2）外购机器设备一套，从供货方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为2.2万元，货款已付并验收入库。

（3）销售化妆品一批，取得产品销售收入2 457万元（含增值税），向购货方收取手续费11.7万元（含增值税）

（4）将公司闲置的一套设备出租，取得租金收入1万元。

其他相关资料：该公司月初增值税进项税余额为6.3万元，增值税税率为17%，运费的进项税额扣除率为7%，消费税税率为30%，营业税税率为5%。

要求：（1）计算该公司1月份的增值税销项税额及可抵扣的进项税额。 （2）计算该公司1月份应纳增值税税额。 （3）计算该公司1月份应纳消费税税额。

（4）计算该公司1月份应纳营业税税额。（答案中的金额单位用万元表示）

案例三十四

北方某汽车制造企业为增值税－般纳税人．2006年3月．发生以下经济业务：

(1 )2日：外购用于生产A型小汽车的钢材－批，全部价款已付并验收入库。从供货方取得的防伪税控系统开具的增值税专用发票上注明的增值税税额为18.7万元，该发票当月已经通过认证．

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(2)10日：外购用于装饰公司办公楼的建筑材料－批，全部价款已付并验收入库。从供货方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为3.4万元。当月已将该批建筑材料用于办公楼装：饰．

(3)15日：外购用于生产A型小汽车的配件－批，价款已付，从供货方取得防伪税控增值税专用发票上注明的增值税税额为51万元。供货方于3月16日将该批配件发出，但该企业本月未到税务机关认证发票。

(4)19日：采取直接收款方式向甲汽车销售公司销售A型小汽车－批，已收到全部车价款（含增值税)760.5万元，给购车方开具了增值税专用发票，并于当日将“提车单”交给购车方自行提货。3月31日购车方尚未将该批车提走。

(5)23日：采取托收承付方式向甲汽车销售公司销售A型小汽车－批，车价款（不含增值税）为300万元。该企业己将该批汽车发出并向银行办妥托收手续。3月31日该企业尚未收到该批车款。

已知：A型小汽车适用的消费税税率为5%，适用的增值税税率为17%。 该企业计算的3月份应纳增值税税额如下：

应纳增值税税额=(1760.5－0＋17%)× 17%=（18. 7+3.4+51）＝37.40(万元) 要求：根据上述资料，回答下列问题：

(1)指出该企业3月份应纳增值税税额计算的错误之处。 (2)计算该企业3月份应纳增值税税额。 (3)计算该企业3月份应纳消费税税倾。

案例三十五

2.大华公司为增值税－般纳税人，税务机关对其进行纳税检查时发现以下问题：

(I）采用直接收款方式销售货物．于4月22日收到对方开来的银行汇票支付货款；但大华公司直到5月6日才发出货物，并于发货当天开出增值税专用发票，于5月份作销售申报纳税。

(2)将部分货物交他人代销，5月17日发出代销货物，并于当天开出增值税专用发票，5月份作销售申报纳税，6月3日收到对方开来的代销清单．

(3)向街道居委会捐赠产品－批，成本40万元，正常不含税售价60万元。大华公司捐赠时开出增值税专用发票，并按40万元的成本价计算增值税。

(4)购进材料用于生产商品，对方开来增值税专用发票．大华公司取得记账联，申报作进项税额抵扣。

(5)大华公司出售产品，开出增值税专用发票，但客户名称部分填写错误，公司开票员直接更正，并在更正处加盖本公司财务章，开出的发票交客户使用．

要求：分析大华公司在以上业务处理中，有哪些方面不符合税法的规定？

案例三十六

美味食品有限责任公司为增值税－般纳税人．2006年10月发生如下经济业务：

(I)购进－批用于生产的花生油，增值税专用发票上注明价税合计金额为56500元，发票已经税务机关认证。

(2)以每公斤2元的单价向农业生产者收购水果2000公斤． (3)购置办公用电脑10台，单价20000元，售货方开具的增值税专用发票上注明的增值税税额为34000元．

(4)向某超市销售食品5000公斤，取得销售收人117000元（含增值税）；销售果酱1000箱，取得销售收人93600元（含增值税）。

(5)直接向消费者零售点心400公斤．取得销售收人14040元（含增值税）．其中有两笔业务开具了增值税专用发票，专用发票注明的增值税税额共计306元。

(6)将－栋旧房屋转让给－家房地产开发公司，取得收人500000元。该厂房账面原值为800000元，累计折旧200000元．

已知：花生油适用13%的增值税税率，免税农产品的计算扣除率为13%，营业税税率为5%。

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要求：根据上述资料，回答下列问题：

(1)计算该公司当期销项税额、可以抵扣的进项税额，当期应缴纳的增值税。 (2)该公司的销售行为中有无违反税法之处？如有，请指出并说明理由。

(3)如果转让厂房业务在财务上单独核算，那么该公司是否应缴纳营业税？如需缴纳，请计算应缴纳的营业税。（答案中的金额单位用元表示。）

案例三十七

某市－家外商投资举办的摩托车生产企业．2006年10月份生产经营情况如下：

(1)外购原材料，支付价款480万元、增值税81.6万元，取得增值税专用发票；支付运输费用48万元，取得运输单位开具的普通发票；

(2)向国外销售摩托车800辆，折合人民币400万元；在国内销售摩托车300辆，取得不含税销售额150万元；

(3)发生意外事故，损失上月外购的不含增值税的原材料金额30万元；

（注：已知本月取得的发票均已通过认证或比对。增值税税率17写、退税率13%；消费税税率10%）

要求：按下列顺序回答问题：

(1)计算该企业12月份应抵扣的进项税额总和； (2)计算该企业12月份应缴纳的增值税； (3)计算该企业12月份应退的增值税； (4)计算该企业12月份应缴纳的消费税； (5)计算该企业12月份应缴纳的城建税。

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第二章 消费税案例

案例一

某酒厂2002年5月发生以下业务：

(1)以外购粮食白酒和自产糠麸白酒勾兑的散装白酒1吨并销售，取得不含税收入3．8万元，贷款已收到。

(2)自制白酒5吨，对外售出4吨，收到不含税销售额20万元(盒包装费3万元)，另收取包装物押金(单独核算)0.2万元。

(3)以自制白酒1000斤继续加工成药酒1200斤，全部售出，普通发票上注明销售额7.2万元。 (4)从另一酒厂购入粮食白酒800斤(已纳消费税0.4万元)，全部勾兑成低度白酒出售，数量1000斤，取得不含税收入2.5万元。

(5)为厂庆活动特制白酒2000公斤，全部发放职工，无同类产品售价。每公斤成本为15元。 要求：请计算该酒厂本月应纳消费税。(白酒定额税率为0.5元／斤，比例税率为25％，药酒比例税率为10％，粮食白酒的成本利润率为10％)

案例二

某橡胶厂为增值税一般纳税人，5月发生以下业务：

(1)本月销售给一汽车修理厂(小规模纳税人)汽车轮胎，开具普通发票上注明价款为23.4万元； (2)销售农用拖拉机专用轮胎取得销售额10万元； (3)销售农用拖拉机通用轮胎，取得价税合计价款40万元；

(4)以成本价转给统一核算的门市部汽车轮胎30万元，门市部当月39．78万元。 要求：计算该纳税人当月应纳消费税税额是多少?(轮胎适用消费税税率为10％) 案例三

某卷烟厂(一般纳税人)委托某烟丝加工厂(小规模纳税人)加工一批烟丝，卷烟厂提供的烟叶在委托加工合同上注明成本8万元。烟丝加工完，卷烟厂提货时，加工厂收取加工费，开具普通发票上注明金额1.272万元，并代收代缴丁烟丝的消费税。卷烟厂将这批加工收回的烟丝50％对外直接销售，收入6.5万元，另50％当月全部用于生产卷烟。本月销售卷烟40标准箱，取得不含税收入60万元。

要求：根据以上业务计算：(1)卷烟厂应纳的消费税税额；(2)受托方应纳的增值税额(烟丝消费税率为30％，卷烟消费税税率为45％，固定税额每标准箱150元)。

案例四

中外合资化妆品公司(一般纳税人)，9月购进香水精，取得增值税专用发票上注明价款30万元，本月货到并验收人库。该公司用其中的10万元香水精，委托一日化厂加工化妆晶，本月化妆品公司收回并支付加工费及增值税金，日化厂代收代缴了消费税，并开具了增值税专用发票，注明加工费6万元(包括代垫辅料1万元)。该公司将收回的化妆品80％售给某特约经销商，开具增值税专用发票上注明价款40万元货款已收到。另动用外购香水精18万元，动用委托加工收回的化妆品2万元，生产成套化妆品售出，专用发票已开出，注明价款90万元，货已发出，并办妥银行托收手续。

要求：根据上述资料对化妆品公司和日化厂各自增值税、消费税纳税纳税情况进行计算(化妆品税率为30％)。

案例五

某企业从国外进口80辆摩托车，关税完税价格为200万元，当月售出其中70辆，每辆售价4万元(不含税)。又从国内一生产厂家购进摩托车100辆，取得厂家开具的专用发票，每辆支付金额

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1．755万(含增值税)，本月外销90辆，出口离岸价205万元。

要求：计算该外贸企业当月应缴、应退的消费税和增值税(设摩托车进口关税税率为20％，消费税税率为10％，增值税出口退税率为13％)。

案例六

甲酒厂为增值税一般纳税人，2002年5月发生以下业务

(1)从农业生产者手中收购粮食30吨，每吨收购价2000元，共计支付收购价款60000元。 (2) 甲酒厂将收购的粮食从收购地直接运往异地的乙酒厂生产加工白酒，白酒加工完毕，企业收回白酒8吨，取得乙酒厂开具的增值税专用发票，注明加工费25000元，代垫辅料价值15000元，加工的白酒当地无同类产品市场价格。

(3)本月内甲酒厂将收回的白酒批发售出7吨，每吨不含税销售额16000元。

(4)另外支付给运输单位的销货运输费用12000元，取得普通发票。(白酒的消费税固定税额为每斤0.5元，比例税率为25％)。

要求：(1)计算乙酒厂应代收代缴的消费税和应纳增值税。(2)计算甲酒厂应纳消费税和增值税

案例七

某卷烟厂为增值税一般纳税人地处市郊某县，2006年11月有关生产经营情况如下： (1)月初库存外购已税烟丝10吨，每吨单价0.8万元，共计金额8万元。

(2)本月外购烟丝50吨，每吨不含税单价0.8万元，取得销售方开具的增值税专用发票；外购其他准予抵扣增值税的货物，增值税专用发票上税款为51万元，均已验收入库。采购烟丝支付运输费用2万元(有货票)。

(3)发往某县A企业烟叶一批，委托其加工烟丝，烟叶成本20万元，支付加工费8万元(不含增值税)，A企业开具了增值税专用发票，并代收代缴了消费税。

(4)卷烟厂将委托加工的烟丝收回，50％月直接出售，取得不含税销售额25万元，另50鱼本月生产领用。

(5)月末库存外购已税烟丝2吨，每吨单价0．8万兀。

(6)本月内销卷烟1000箱，不含增值税销售额800万元，零售卷烟20箱，取得含税收入23.4万元，本企业厂庆活动使用自产卷烟4箱，生产成本2万元，对外售价5万元。

要求：根据上述资料，计算卷烟厂11月应当缴纳的消费税和增值税。(烟丝消费税税率为30％，卷烟消费税比例税率为45％，固定税额为每标准箱150元。)

案例八

1．某汽车制造厂(一般纳税人)2006年8月发生以下业务：

(1)外购汽车轮胎取得增值税专用发票上注明价款100万元，增值税17万元；

(2)进口汽车发动机一批，关税完税价格300万元，进口关税税率假设为35％，海关已代征进口

环节税金，支付运输企业运输费1万元(有货票)，货已入库，本月生产领用150万元；

(3)销售小轿车一批，开具增值税专用发票上注明(销售额400万元，货款尚未收到； (4)销售达到污染排放值的小轿车，取得价税合并的价款234万元；

(5)应客户要求，用自产小轿车的底盘改装一辆抢险车，收取价款13万元(含税)，另收改装费2万元。

要求：计算该汽车厂2006年5月应纳的消费税和增值税(消费税税率为5％)。

案例九

南方某城市－家日化用品有限公司为增值税－般纳税人，2006年1月，该公司发生以下经济业务：

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(1)外购原材料－批，货款已付并验收人库。从供货方取得的防伪税控系统开具的增值税专用发票上注明的增值税税额为30万元。另支付运费10万元，运输单位已开具运输发票。

(2）外购机器设备－套，从供货方取得的防伪税控系统开具的增值税专用发票上注明的增值税额为2.2万元，货款已付并验收人库。

(3）销售化妆品－批，取得产品销售收人2457万元（含增值税），向购货方收取手续费11.7万元（含增值税）。

(4)将公司闲置的－套设备出租，取得租金收人1万元。

其他相关资料：该公司月初增值税进项税额余额为6. 3万元；取得的专用发票已经过税务机关认证并申报抵扣，取得的运输发票已经税务机关比对；增值税税率为17写，运费的进项额扣除率为7%，消费税税率为30%，营业税税率为5%。

要求：根据上述资料及税法相关规定．回答下列问题： (1)计算该公司1月份的增值税销项税额及可抵扣的进项税额， (2)计算该公司1月份应纳增值税税额； (3)计算该公司1月份应纳消费税税额； (4)计算该公司1月份应纳营业税税额； (5)计算该公司1月份应纳城建税税额。 （答案中的金额单位用万元表示）

案例十

甲企业为增值税－般纳税人，2006年5月发生以下业务：

(1)从农业生产者手中收购免税农产品40吨，每吨收购价3000元，收购凭证上注明的价款为120000元．

(2)企业将收购的免税农产品从收购地直接运往异地的某酒厂生产加工药酒。药酒加工完毕，企业收回药酒时取得酒厂开具的增值税专用发票，注明加工费45000元、增值税额7650元， 加工的药酒当地无同类产品市场价格。

(3)本月内甲企业将收回的药酒批发售出，取得不含税销售额260000元。另外支付给运输单位的销货运物费用12000元．取得普通发票。

（药酒的消费税税率为10%，购进免税农产品按13%扣除率计算。） 要求：根据上述资料及税法相关规定，回答下列问题： （1）计算加工企业应代收代缴的消费税． (2)计算甲企业应缴纳的增值税。

案例十一

某汽车制造厂为增值税－般纳税人，生产销售A型小汽车，出厂不含税单价为每辆 90000元．2007年1月份购销情况如下：

①向当地汽车贸易中心销售80辆，汽车贸易中心当月付清货款后，厂家给予了8%的销售 折扣．开具红字发票人账。

②向外地特约经销点销售50辆，并支付给运输单位10000元，取得运输单位开具给汽车制 造厂的货运发票上注明运费8000元，装卸费2000元；取得的货运发票已于当月通过税务机 关的比对

③销瞥本厂自用两年的小轿车－辆，售价100000元，账面原值150000元。 ④逾期仍未收回的包装物押金70200元，计人销售收人。

⑤将本厂自产－辆A型小轿车用于本厂后勤生活服务，该厂在办理车辆上牌落籍前，出具该车的发票注明金额为83680元，国家税务总局对该车同类型车辆核定的车辆购置税最低计税价格为85800元。

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⑥购小轿车零部件、原材料，取得防伪税控增值税专用发票上注明的价款为5800000元，税款为986000元；取得的专用发票已于当月向税务机关申请并通过认证。

⑦从国外进口－批小轿车零部件，支付给国外的货价1300000元、卖方佣金20000元，运抵我国海关前的运杂费和保险费180000元；取得的海关增值税完税凭证当月未向税务机关申请认证。

⑧从小规模纳税人处购进小轿车零件90000元，未取得增值税专用发票。 ⑨本厂直接组织收购废旧小汽车，支付收购金额60000元 ⑩本月共向客户收取提车加急费121680元。

（已知小轿车的消费税税率为5%，小轿车零部件的进口关税率为20%） 要求：根据上述资料及税法相关规定，回答下列问题： (1)计算进口小轿车零件在进口环节应缴纳的增值税额； (2)计算该厂当月可抵扣的增值税进项税倾； (3)计算该厂当月应纳增值税； (4)计算该厂当月应纳消费税； (5)计算该厂当月应纳车辆购置税。

案例十二

某汽车制造公司被税务机关核定为增值税一般纳税人。已知：小汽车轮胎适用的消费税税率为１０％，小汽车适用的消费税税率为５％，支付运输费用按７％的扣除率计算进项税额，销售小汽车、小汽车轮胎适用的增值税税率为１７％。

2004年3月份，该公司发生以下经济业务

（１） 销售自产小汽车５０辆，取得汽车价款（不含增值税）550万元，另外，向购买方收取价外费用５万元。

（２） 销售自产小汽车轮胎取得销售额（含增值税）58.50万元。

（３） 购进各种原材料，从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额合计为７０万元。

（４） 购进原材料，支付了昌华运输公司开具的运费结算单据上注明的运费３万元。 要求：

（１） 计算该公司3月份销售小汽车应纳消费税税额，并列出计算过程。 （２） 计算该公司３月份销售小汽车轮胎应纳消费税税额，并列出计算过程。

（３） 计算该公司３月份应纳增值税税额，并列出计算过程。（[答案]中金额单位用万元表示，计算结果保留到小数点后两位）

案例十三

东方花园日化用品有限公司为增值税一般纳税人，2006年1月，该公司发生以下经济业务： （1）外购原材料一批，货款已付并验收入库。从供货方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为30万元。另支付运费10万元，运输单位已开具运输发票。

（2）外购机器设置一套，从供货方取得的增值税专用发票上注明的增值税额为2.2万元，货款已付并验收入库。

（3）销售化妆品一批，取得产品销售收入2457万元（含增值税），向购货方收到手续费11.7万元（含增值税）。

（4）将公司闲置的一套设备出租，取得租金收入1万元。

其他相关资料：该公司月初增值税进项税余额为6.3万元；增值税税率为17%，运费的进项税额扣除率为7％，消费税税率为30％，营业税税率为5％。

要求：

（1）计算该公司1月份的增值税销项税额及可抵扣的进项税额

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（2）计算该公司1月份应纳增值税税额 （3）计算该公司1月份应纳消费税税额 （4）计算该公司1月份应纳营业税税额 （答案中的金额单位用万元表示）

案例十四

某化工公司是增值税一般纳税人，生产化妆品。2004年4月6日，该公司向当地税务机关申报纳税，结清3月份应缴纳税款。4月20日，税务机关在对该公司3月份纳税情况实施税务稽核时，发现以下情况：

（1）连同化妆品一同销售的特制包装盒收入（含增值税）9360元，未纳入增值税、消费税销售额中。生产特制包装盒发生的进项税额已在3月份销项税额中抵扣。

（2）外购一批用于生产化妆品的原料并验收入库，支付货款（含增值税）35100元，取得对方开具的增值税专用发票上的增值税额为5100元。经核查，该批原料因管理不善已被盗窃，但其进项税额已从3月份销项税额中抵扣。

（3）将新开发的化妆品40箱作为样品用于新产品发布会，会后全部赠送与会人员，该批样品未计入销售收入。生产该批样品发生的进项税额已在3月份销项税额中抵扣。X牌化妆品每箱市场销售价格（含增值税）315.9元。

已知：化妆品适用增值税税率为17％，适用消费税税率为30％。

要求：

（1）计算该公司3月份应补缴增值税税额。 （2）计算该公司3月份应补缴消费税税额。 （答案中的金额单位用元表示）

案例十五

某化妆品生产企业为增值税一般纳税人。2000年10月上旬从国外进口一批散装化妆品，支付给国外的货价120万元、运抵我国海关前的运杂费和保险费30万元；进口机器设备一套，支付给国外的货价35万元、运抵我国海关前的运杂费和保险费5万元。散装化妆品和机器设备均验收入库。本月内企业将进口的散装化妆品的全部生产加工为成套化妆品7800件，对外批发销售7000件，取得不含税销售额290万元；向消费者零售800件，取得含税销售额51.48万元。（化妆品的进口关税税率40%、消费税税率30%；机器设备的进口关税税率20%）

要求：

（1）计算该企业在进口环节应缴纳的消费税增值税。

（2）计算该企业国内生产销售环节应缴纳的增值税、消费税。

案例十六

某卷烟厂为增值税－般纳税人，2005年10月发生下列经济业务：

(1)向农民购买烟叶－批，买价102180元，其中缴纳农业特产税24180元，开具专用收购凭证，已验收入库；

(2)购进卷烟－批，取得增值税专用发票，注明价款110000元，税额18700元：供货方转来代垫运费发票（由国有运输部门开具，抬头为该卷烟厂）注明运费7500元，建设基金500元，装卸费700元，款项已付．货物已入库；

(3 )B种烟丝－直委托白云烟厂加工，烟丝应纳消费税由白云烟厂每次都按每千克100元的售价（即白云烟厂销售同类卷烟的售价）代扣代缴。本月发出烟叶成本20000元，支付加工费2470元，增值税419.9元，白云烟厂开具了增值税专用发票，烟丝加工完毕全部收回，共计321千克，白云烟厂代收消费税9630元，当月生产车间领用委托加工的B种烟丝．用于连续生产B牌卷烟，月末

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结算时，委托加工的B种烟丝账面显示：月初库存120千克，月末库存141千克；

(4)将上月购进的部分A种烟丝作为福利发给本厂职工－批，原进项税额已无法准确确定，已知该批烟丝实际采购成本为18000元，同种等量烟丝的市场售价为17000元；：

(5)从国外购进检测焦油含量的设备两台，每台到岸价格为28000元（已折合成人民币），共计56000元，缴纳关税11200元，缴纳增值税11424元，海关开具了完税证明； (6)销售A牌卷烟20箱（每标准箱50000支，下同），每箱不含税销售价格12500元．收取包装物押金8100元，并已单独记账

(7)销售B牌卷烟15箱，每箱不含税销售价格为9500元；

(8)上年5月收取的包装A牌卷烟的包装物押金5440.5元已逾期，包装物未收回，押金不退还； (9)将A牌卷烟7箱移送本厂设在本市的非独立核算门市部，出厂销售价每箱12500元，零售价（含税）每箱14917.5元，门市部本月已售出2箱。

已知消费税适用税率为：卷烟定额税率为每标准箱150元；比例税率为每标准条对外调拨价格在50元以上（含50元）的，税率45%，50元以下的，税率30%，烟丝消费税税率30%。 要求：根据以上资料，回答下列问题：

(1)计算委托加工B种烟丝用于连续生产B牌卷烟，当月准予扣除的已纳消费税额， (2)计算通过非独立核算门市部销售的A牌卷烟当月应纳消费税额； (3)计算卷烟厂当月准予从销项税额中抵扣的进项税额书 (4)计算卷烟厂当月增值税销项税额；

(5)计算除白云烟厂代收的消费税外，当月该厂应纳消费税额。

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第三章 营业税法案例

案例一

某房地产公司2002年1月份发生以下业务：

(1)与A企业联合开发一商品房项目。房地产公司出资4000万元，A企业提供土地使用权，建好商品房按房地产公司六成，A企业四成分配。

(2)下设非独立核算物业管理公司全年收取物业管理费120万元，另代收水、电、气费10万元，取得手续0.5万元。

要求：计算该房地产公司2002年应纳营业税。

案例二

某商业银行2006年第四季度发生以下经营业务：

(1)代发行国债手续费收入23万元，受托发放贷200万元（期限1年），贷款利率4%，手续费收入1万元；

(2)吸收存款600万元，支付存款利息10万元，自有资金发放贷款1000万元，取得贷款利息100万元，另有逾期100天的应收未收利息10万元；

(3)外汇转贷业务取得贷款利息收入30万，支付转贷利息支出25万元； (4)办理结算业务手续费收入20万元； (5)销售支票、账单凭证收入15万元；

(6)结算罚息、加息2万元，出纳长款0．5万元。

要求：(1)计算该银行本期应纳营业税税额及纳税义务发生时间；

(2)应代扣代缴的营业税额。

案例三

甲歌舞团与乙演出公司签订协议，在丙剧院连续 演出三场，丙剧院代售门票，共取得门票收入30万元。根据协议规定演出结束后甲付给乙中介费7万元，付给丙租金5万元。

要求：计算此项活动中甲、乙、丙三方应如何交税? 交多少税?

案例四

某饭店2006年9月取得以下收入：

(1)客房收人80万元，保龄球馆收入5万元； (2)餐厅餐饮收入50万元，另收服务费2万元 (3)附设小卖部零售收入1万元

(4)出租柜台销售字画，本月取得租金0．5万元字画销售收入8万元。 要求：计算饭店本月应纳流转税(附加税费不考虑)。

案例五

某公司2006年9月下设各业务部门业务情况如以下业务：

(1)开发部自建楼房一栋竣工、建筑安装总成本4000元，将其40％售给另一单位，其余自用，总售价7000万元，本月预收5000万元。

(2)非独立核算酒楼取得营业收入300万元，其中卡拉OK包间单独核算的自娱自乐的餐饮娱乐收入40万元，另有30万元为本公司划账结算的餐费。

(3)广告部有广告业经营许可证，当月收取广告业务收入200万元，支付给某电视台的广告发布费40万元，支付给加工厂灯箱广告制作费50万元。

(4)下设非独立核算汽车队当月运营收入60万元，又将2辆小轿车租给外单位使用，取得租金

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1 万元。

要求：计算该公司当月应纳营业税。(当地税务机关确定的成本利润率为10％)

案例六

某贸易公司(增值税一般纳税人)，2005年10月发生以下业务：

(1)与乙企业签定代购协议，为乙代购货物并收取周转金38万元，约定按实际结算价格的4％收取手续费。销售方将增值税专用发票开具给乙企业，注明销售额30万元，增值税5.1万。

(2)为甲企业销售商品，代销协议规定的结算价格 为每件不含税价0.1万元，商订每件收取手续费 5％，当月该商城以结算价格的2％加价销售，售出代销商品200件，并与甲企业结算了款项，取得了甲企业开具的增值税专用发票

(3)用本企业运输车辆运送所售货物，取得收入0.8万元。

(4)将自有车辆出租3个月，每月租金0.3万元，一次收取了全部租金。 要求：计算贸易公司应纳营业税和增值税。

案例七

甲、乙、丙三个企业的本期经营情况分别如下：

(1)甲企业为增值税一般纳税人，发生了以下与消费税相关的业务：

①委托加工应税消费品一批，发出材料成本280万元，支付加工费160万元（不含税），该消费品消费税税率为20%；

②将自行开发的新产品作为福利发放，产品成本300万元，核定的利润水平为76万元。该产品适用5%的消费税税率；

③企业因生产A产品领用外购的应税消费品B物资，B物资期初库存量的买价60万元，本期购入B物资的买价220万元，期末库存B物资的买价70万元，B物资的消费税税率5%；生产的A产品全部出售，共500箱，每箱含增值税售价2.34万元；A产品消费税税率10%， B产品的消费税可以抵扣。

(2)乙企业是一家宾馆，本期收人组成如下： ①住宿收人120万元；住宿收人营业税税率5%。

②娱乐城向顾客出售烟、酒、饮料的收人85万元，台位费收人25万元，点歌费收人10万元；娱乐业税率为20%。

(3)丙企业为增值税一般纳税人．适用17%的税率，本期发生下列相关业务：

①为生产购进材料，专用发票注明买价2000万元，增值税340万元，款已付，材料已人库被领用。

②本期领用的材料，部分用于生产应交增值税的产品项目，部分用于生产免交增值税的产品项目，但该企业未能准确加以区分。本月全部销售额共4600万元，销项税额508.3万元，中免交增值税项目的销售额共1610万元。

要求：根据上述资料及税法相关规定，回答下列问题： (1)计算甲企业委托加工环节应该缴纳的消费税额； (2)计算甲企业自行缴纳的消费税额； (3)计算乙企业应缴纳的营业税额； (4)计算丙企业应缴纳的增值税额

案例八

某商业银行2006年第四季度发生如下业务：

①取得人民币贷款利息收人80万元；外汇贷款利息收人20万美元（汇率按1美元二8.30元人民币折算）。另外，受托发放贷款取得利息收人20万元人民币．

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②转让某种债券的买卖价差为10万元，销售支票收人2万元，专项国债转贷利息收人8万． ③销售黄金15万元，其购人价为12万元．

④代理买卖证券手续费收入30万元，支付给证券交易所手续费22万元。

⑤变卖房产取得收人200万元，出租另一处房产取得租金收人12万元，将一闲置土地投资，取得10%股份，年终分利20万元。

要求：根据上述资料及税法相关规定，回答下列问题： (1)计算该银行上述第①笔业务应纳营业税额。 (2)计算该银行上述②、③笔业务应纳营业税额。 (3)计算该银行上述第④笔业务应纳营业税额。 (4)计算该银行上述第⑤笔业务应纳营业税额．

案例九

甲企业为建筑安装公司，2006年1月发生以下业务：

(1)自建楼房一栋，工程成本1000万元，建成后将该楼房对外出售，取得销售收人2000万元。 (2）将两年前以共担风险方式投资人股的一栋房产，在投资期内将其股权的40%出让，取得收人500万元

(3)将一栋楼房抵押给某银行使用以取得贷款，当月抵减应付银行利息50万元。 请计算甲企业当月应纳营业税．（建筑业利润率为20%）

案例十

2000年2月，东阳国际旅行社（以下简称“旅行社”）组织甲、乙两个假日旅游团。 甲团是由36人组成的境内旅游团。旅行社向每人收取费用人民币4500元，旅行期间，旅行社为每人支付交通费人民币1600元，住宿费人民币400元，餐费人民币300元，公园门票等费用600元。

乙团是由30人组成的境外旅游团。旅行社向每人收取费用人民币6800元，在境外该团改由当地WT旅游公司接团，负责在境外安排旅游。旅行社按协议支付给境外WT旅游公司旅游费折合人民币144000元。已知：营业税税率为５％。

案例十一

甲建筑公司以16000万元的总承包额中标为某房地产公司承建一幢写字楼，之后甲建筑公司又将该写字楼工程的装饰工程以7000万元分包给乙建筑公司。工程完毕后，房地产开发公司用其自有的市值4000万元的两幢普通住宅楼抵顶了应付给甲建筑公司的工程劳务费。甲建筑公司将两栋楼自用，将另一幢市值2200万元的普通住宅楼抵项了应付给乙建筑公司的工程劳务费。

要求：请分别计算有关各方应缴纳和应扣缴的营业税税额 （建筑业务的营业税税率为3%，销售不动产的营业税税率为5%）

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第四章 城市维护建设税案例

案例一

某卷烟厂(地处县城)2005年12月销售卷烟500箱，取得不含税销售额150万元，请计算当月应纳城建税和教育费附加。(卷烟比例税率为45％，固定税额150元／箱)

案例二

市区某企业2005年8月应纳增值税52万元，9月初被税务机关查出同年5月11日为他人代开增值税专用发票，不含税价款20万元，此行为属偷税行为。应补缴增值税并处以1倍罚款，还要按滞纳天数加收滞纳金，城建税比照增值税进行补缴与处罚，并规定连同8月份税款在9月10日前一并入库。请计算该纳税人8月实际缴纳的城建税税额。

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第五章 关税案例

案例一

某水产进出口公司2006年4月进口一批速冻水产品，进口成交价格150万元，又从农业生产者手中收购一批鱼苗出口，出口离岸价格92万元，运至境内输出地点装载前的运输、装载、储藏等费用共计4.6万元。假设进口货物关税税率25％，出口货物关税税率15％。

要求：请计算该公司应纳应退各种税额。

案例二

某进出口公司2006年3月份从国外进口一批施工设备共40台，每台货价6000元人民币，该批设备运抵我国宁波港起卸前的包装、运输、保险和其他劳务费用共计50000元，海关于3月15日填发税款缴纳证，由于该公司发生暂时经济困难，于4月11日才缴清税款，假设该类设备进口关税税率为30％。

要求：计算该公司应纳关税税额及滞纳金。

案例三

某公司从韩国海运进口一批化妆品，成交价格20万美元(汇率1：8：4)不包括对方付给的正常回扣10万元，从起运地至境内口岸运输费0.1万美元，从境内口岸至输入地起前运输及费0.8万元，保险费按货价与运费的3%。计算确定。

要求：请计算该批化妆品进口环节各种税金。(关税税率40％，消费税税率30％)

案例四

某具有进出口经营权企业2005年发生以下进口业务：

(1)以租赁方式进口厂硬设备，设备价80万元，支付租金10万元。

(2)采取进料加工方式，原材料国外成交价100万发生运费1万元，保险费0.4万元，80％加工出口，出口价150万元，20％加工内销，销售价50万

(3)把一项设备运往境外修理，设备价60万元，修理费5万元，材料费6万元，运输费1万元，保险费0.4万元。

(4)免税进口一项设备，设备价60万元，海关监管期4年，企业使用18个月转售。

(5)进口一批货物50万元，发现其中20％部分有严重质量问题将其退货，出口方同意更换，进口方取得无代价抵偿物价值10万元。

要求：计算该企业当年应纳进口关税(上述进口关税税率：设备15％，材料20％)

案例五

某外贸公司3月1日进口－批应税消费品．该批货物的货价为350万元人民币．支付国外运翰费40万元，保险费10万元；关税税率10%，消费税率30%，增值税率17%。 要求：根据上述资料，回答下列问题：

(1)计算外贸公司当月进口环节应纳关税， (2)计算外贸公司当月进口环节应纳消费税； (3)计算外贸公司当月进口环节应纳增值税。

案例六

某进出11公司2006年从A国进口货物－批．成交价（离岸价）折合人民币9000万元（包括单独计价并经审查属实的货物进口后装配调试费用60万元，向境外自己采购代理人支付的买方佣金50万元）。另支付人境前运费180万元，保险费90万元。假设该货物适用的关税税率为100%，增值

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税税率为17%，消费税税率为5%。

要求：请分别计算该公司进口环节应缴纳的关税、消费税以及增值税。

案例七

某商贸公司为增值税－船纳税人，并具有进出口经营权，2006年5月发生相关经营业务如下： （1）从国外进口小轿车－辆，支付买价400000元、相关费用30000元，支付到达我国海关前的运输费用40000元、保险费用20000元。

(2)将生产中使用的价值500000元设备运往国外修理，出境时已向海关报明，支付给境外的 修理费用50000元，料件费100000元，并在海关规定的期限内收回了该设备。

（注：进口关税税率均为20%，小轿车消费税税率9%，单位金颇元） 要求：根据上述资料及税法相关规定．回答下列问题： (1)计算进口小轿车、修理设备应缴纳的关税， (2)计算小轿车在进口环节应缴纳的消费税；

(3)计算小轿车、修理设备在进口环节应缴纳的增值税。

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第六章 资源税案例

案例一

某盐场2005年生产液体盐20万吨，其中5万吨直接对外销售，15万吨用于继续加工固体盐10万吨，并售出8万吨，另有2万继续加工成精制食用盐1.8万吨全部销售。此外还外购液体盐3万吨全部加工固体盐2.5万吨并销售。请计算该盐场当年应纳资源税是多少?(当地固体盐单位税额为12元／吨，液体盐单位税额为3元／吨)

案例二

某独立矿山5月开采铁矿石8万吨，用其中一部分选出铁矿精矿0.1万吨(选矿比为1：40)，其余全部销售，另将3月份收购的未税铁矿石1万吨全部售出，请计算该矿山5月应纳资源税。

案例三

煤炭联合企业，本月销售原煤5000吨，取得销售额为160万元(资源税额2元／吨)，销售选煤100吨(折算比为1：30)取得销售额80万元，又以上述价格用100吨选煤与钢厂换钢材一批用于本企业基建项目，用100吨选煤支付发电厂的电费，均按规定取得或开出专用发票。本月购买辅料和修理 用备件取得增值税专用发票上注明税金共计3万元，根据以上业务计算联合企业本月应纳税金。

案例四

某冶金联合企业矿山铁矿厂5月共开采铁矿石8万吨，用其中一部分选出铁矿精矿1万吨（选矿比为1：40）全部销有，其余铁矿石也全部销售，另将收购的未税铁矿石1万吨全部售出。

要求：根据上述资料，依据税法相关规定回答下列问题：

(1)计算该矿山5月应纳资源税（铁矿球矿适用单位税额10元／吨，冶金矿山铁矿石资源税暂按规定税额标准的60％征收）；

(2)计算该矿山5月应代扣代缴资源税．

案例五

某油田11月份生产原油10万吨（单位税额8元/吨），其中销售了7万吨，用于加热、修井的原油1万吨，待销售2万吨，当月在采油过程中回收并销售伴生天然气2 000万立方米（单位税额8元/千立方米）。

要求：

计算该油田11月份应纳资源税税额。

案例五

某煤矿为增值税－般纳税人．2006年3月生产经营情况如下： (1)开采原煤200万吨，在采煤过程中生产天然气25000千立方米， (2)销售原煤180万吨，取得不含税销售额8500万元；

(3)销售天然气2000千立方米，取得含税销售倾1200万元； (4)本矿职工食堂、浴室领用本矿开采的原煤5000吨； (5)购进采煤机械2台，取得增值税专用发票上注明的增值税税级89万元，该采煤机械已投人使用；

(6)购进原材料，取得增值税专用发票上注明的增值税税额860万元；该批原材料委托运输公司运输，支付运费80万元，取得运输公司开具的发票。该原材料已验收入库。 （资源税单位税倾：原煤3元／吨，天然气12元／千立方米）

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要求：根据以上事实及税法相关规定，回答下列问题： (1)计算该煤矿3月份应纳的资源税； (2)计算该煤矿3月份应纳的增值税。

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第七章 土地增值税案例

案例一

一家设在开发区的非房地产开发单位，建造并出售了一幢写字楼，取得收入5000万元，并按税法规定缴纳了有关税费(营业税税率5％，城建税税率7％，印花税税率0.5％，教育费附加征收率3％)。该单位为建此楼支付地价款600万元，投人的房地产开发成本为1500万元，房地产开发费用为400万元，其中：利息支出240万元(能够按转让房地产项目计算分摊并提供金融机构证明)，但比银行的同期同类贷款利率计算的利息多出30 万元，其他开发费用160万元。另知该单位所在地政府规定的房地产开发费用的计算扣除比例为3％。

请计算该单位出售写字楼应缴纳土地增值税税额是多少?

案例二

2005年4月30日，某房地产开发公司转让写字楼一幢，共取得转让收入5000万元，公司即按税法规定缴纳了有关税金(营业税税率5％，城建税等其他税金25万元)。已知该公司为取得土地使用权而支付的地价款和按国家统一规定交纳的有关费用为500万元；投入房地产开发成本为1500万元；房地产开发费用中的利息支出为120万元(能够按转让房地产项目计算分摊并提供金融机构证明)，比按工商银行同类同期贷款利率计算的利息多出10万元。另知公司所在地政府规定的其他房地产开发费用的计算扣除比例为5%，

请计算该公司转让此楼应纳的土地增值税税额。

案例三

某事业单位转让一幢1985年建造的办公楼，当时造价为700万元，经房地产评估机构评估的价格1400万元。转让前为了取得土地使用权支付的地价款和有关费用共400万元，转让时取得收入为3000万元。

请计算该纳税人应缴土地增值税税额

（营业税税率5%，城建税税率7%，教育费附加征收率3%，印花税税率0.5‰）

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第八章 城镇土地使用税案例

案例一

某城市一繁华地段围墙内，共有土地面积7500平方米，有汽车修理厂和服装厂两个单位，其中汽车修理厂占用土地3／4，服装厂占用土地1／4，当地土地使用税为每平方米5元，请计算纳税人各自应纳的土地使用税。

案例二

某企业实际占用土地面积30000平方米，其中400平方米为厂区内的绿化区，企业内部医院占地600平方米，无偿提供土地使用权2000平方米给一残疾人福利工厂，职工宿舍区占地4000平方米。该地土地使用税为3元／平方米，请计算其当年应纳土地使用税。

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第九章 房产税案例

案例一

某集团公司2000年购入房屋一栋，原值300万元，2005年1月将其联营投资，经营期10年，年租金5万元；该集团自有办公楼2幢，原值共计500万元，请计算2001年该企业应纳的房产税。(该地规定允许按原值一次扣除30％)

案例二

某国有饭店房产原值2000万元，2005年该饭店内装修，6月份装修完毕办理竣工结算，装修支出250万元(包括中央空调更换支出)，均计人固定资产原值，请计算该企业2005年度应纳房产税。(该地规定允许按原值一次扣除20％)

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第十章 车船使用税案例

案例一

某运输公司有货车挂车10辆，净吨位5吨，另有卡车8辆，净吨位3．7吨，仅供内部行驶的平板货车一辆，接送职工面包车一辆(18人座)，1月份还新添3辆卡车，当月投入使用，每辆净吨位为2吨，当地政府规定载货汽车单位税额为60元／吨，30座以内乘人汽车单位税额为250元。要求：计算该单位全年应纳车船使用税多少?

案例二

某商场有送货车6辆，其中1辆出租半年，每辆净吨位3吨，20人座班车2辆，客货两用车2辆，乘客座位6人，载货净吨位2吨。(10人座以下客车年税额180元／辆，11—30人座客车年税额250元／辆，货车年税额40元／吨)。

要求：计算该商场当年应纳车船使用税税额。

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第十一章 印花税案例

案例一

某外贸企业于2004年8月18日开业，领受工商执照、房产证、商标注册证各一件；注册资本380万元，实收资本200万元，除记载资金的账薄外，还建有5本营业账薄。开业当年签订财产保险合同一份，投保金额120万元，缴纳保险费2.4万元；向银行借款合同一份，借款金额50万元(利率8％)；购销合同2份，其中一份为外销合同，所载金额180万元，另一份为内销合同，所载金额100万元。2005年，该企业与某公司签订技术转让合同一份，金额为30万元；与货运公司签订运输合同一份，支付运输费5万元，装卸费0.4万元。营业账薄册数没变，只是记载资金的“实收资本”数额增加到280万元。

要求：请计算2004年、2005年该企业各缴印花税税额为多少?

案例二

某电子企业2006年4月签订以下合同：

①与某工厂签订加工承揽合同，受托加工一批专用电子部件。合同规定，工厂(委托方)提供价值70万元的原材料，电子企业(受托方)提供价值15万元的辅助材料，另收加工费加万元；

②与铁路部门签订运输合同，所载运输费及保管费共计2万元；

③与某开发公司签订技术转让合同，规定按开发产品销售收入的2％提取转让收入，每季度结算一次。

④与某农机站签订租赁合同，将本企业3台闲置设备出租，总价值21万元，租期1年，每年每台租金2万元。

要求：请计算该电子企业2005年4月共缴印花税税额为多少?

案例三

某企业2006年度有关资料如下： (1)实收资本比2005年增加100万元。

(2)与银行签订一年期借款合同，借款金额300万元，年利率5%。

(3)与甲公司签订以货换货合同，本企业的货物价值350万元，甲公司的货物价值450万。 (4)与铁路部门签订运输合同，载明运输费及保管费共计20万元。 要求：根据上述资料，依据税法相关规定回答下列问题： (1)计算该企业2006年实收资本增加应纳印花税； (2)计算该企业2006年借款合同应纳印花 (3)计算该企业2006年以货换货合同应纳印花税； (4)计算该企业2006年铁路运输合同纳印花税； (5)计算该企业2006年应缴纳的印花税。

案例四

某企业2005年2月开业，当年发生以下有关业务事项： ⒈领受房屋产权证、工商营业执照、土地使用证各一件；

⒉与其他企业订立转移专用技术使用权书据1份，所载金额100万元； ⒊订立产品购销合同1份，所载金额为200万元； ⒋订立借款合同1份，所载金额为400万元；

⒌企业记载资金的账簿，“实收资本”、“资本公积”为800万元；其他营业账簿10本。 计算该企业2005年应缴纳的印花税额。

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第十二章 企业所得税案例

案例一

某服装企业2004年所得税缴纳情况如下：

第一季度所得25万元，第二季度累计所得40万元，第三季度累计所得70万元，第四季度累计所得90万元，一至四季度已预缴企业所得税。年终纳税调整项目有三项：

(1)2004年8月份因隐瞒产品销售收入20万元，被处少缴增值税2倍的罚款已在税前扣除(隐瞒的收入后来已入账)。

(2)向某单位借款100万元进行固定资产改造项目尚未完工，支付利息8万元，已计在建工程成本(银行同类贷款利率为3％)

(3)支付广告性质的赞助费12万元，支付广告费22万元(当年销售收入900万元)。 要求：根据上述资料，计算该服装企业各季预缴和年终汇算清缴的企业所得税税额。

案例二

某运输企业2004年开业，当年获利。2005年经营情况如下： (1)营业收入800万元，租赁收入50万元，营业外收入10万元。

(2)营运成本450万元，另列融资租赁汽车的折旧费18万元，未计人成本费用，营业税等税费30万元。

(3)管理费用80万元(含业务招待费27万元，上交管理费25万元)；财务费用31万元，其它业务支出20万元。

(4)营业外支出中意外事故损失车辆价值50万元，其中保险公司同意赔付50％。 要求：计算该运输企业2005年应当缴纳的企业所得税。

案例三

A公司2005年12月发生以下两项与投资有关的业务：

(1)以自产钢材投资兴办联营企业B。投出钢材的账面成本为80万元，双方确认的公允价值为117万元(含增值税)；

(2)将2005年1月向C企业投资取得的股权进行转让(投资成本为100万元)，取得C企业的股权支付额为150万元，其中含累计未分配利润和累计盈余公积30万元。

要求：

(1)计算A公司对B企业投资时应纳税金。(A公司所得税税率为33％，B公司所得税税率为15％。) (2)计算A公司转让C企业股权时应纳税金。

案例四

甲公司于2005年12月被乙公司吸收合并，乙公司支付给甲公司的收购价款中包括：股权票面价值800万元；有价证券40万元，其他资产折价96万元。合并时，甲公司净资产的公允价值为570万元，尚有2003年度及2004年度未弥补的亏损额80万元。合并后，乙公司净资产的公允价值为6500万元。2005年度乙公司经税务机关核定，应纳税所得额为500万元。

要求：请计算乙公司2005年度应缴纳的企业所得税。(甲、乙两企业均适用企业所得税税率33％)

案例五

某建筑公司2005年财务报告中利润总额480万元，其中：(1)营业税210万元，滞纳金7万元；城建税5．6万元，滞纳金0．9万元；(2)已超过使用年限的在用设备折旧费0．5万元；(3)因一工程存在安全隐患，被行政管理部门罚款2万元；(4)出售税和教育费附加，财产转让收益已计入利润总额。

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要求：计算该建筑公司2005年应纳企业所得税。(当地税务机关确定的营业税成本利润率为15％)

案例六

鸿远公司是中西部地区国家鼓励企业，在A、B两国分别设有分支机构，2004年和2005年发生以下事项：

(1)2004年境内所得500万元，在A国的分支机构取得生产经营所得120万元，A国公司所得税税率为40％；在A国取得特许权使用费所得30万元，A国预提所得税税率20％；从B国分支机构分回利润40万元，已在B国纳税15万元。

(2)2005年境内所得450万元，从A国分回股息红利32万元(已在A国缴纳20％的预提所得税)，B国经营亏损25万。

要求：分别计算2004年和2005年该企业汇总纳税应纳企业所得税税额。

案例七

某制药企业1999年亏损40万元，2000年亏损18万元。2001年实现利润50万元，营业外支出中有非广告性的赞助费2万元，向非关联的科研机构资助5万元，为协作单位贷款担保而支付的贷款本息25万元；工资总额106万元(计税工资月人均800元，在册职工100人)，已按工资总额和规定比例计提了职工福利费、职工教育经费、工会经费

要求：计算该公司2001年应纳企业所得税多少?

案例八

某市化妆品厂为增值税一般纳税人，增值税税率17％，消费税率30％，企业所得税税率33％。2004年度的生产经营情况如下：自行申报取得产品销售收入5500万元；应结转的产品销售成本3907万元；发生产品销售费用130万元；已缴纳增值税120万元、消费税830万元、城市维护建设税66.5万元、教育费附加28．5万元；发生管理费用480万元(其中含业务招待费用30万元，首次发生研究开发新产品、新技术的各项费用80万元)；发生的财务费用55万元；营业外支出40万元(其中含通过当地减灾委员会向灾区捐款10万元)；从联营企业分回税后利润50万元(联营企业所得税税率15％)。

要求：计算2004年该化妆品厂应纳企业所得税税额。

案例九

某国有工业企业有职工600人，2004年会计资料反映情况如下：销售收入5000万元，销售成本4000万元，增值税800万元，销售税金及附加60万元，其他业务收入70万元，销售费用180万元(其中广告费120万元)，管理费用350万元(其中业务招待费26万元，计提坏账准备2．8万元，研究新产品、新技术费用80万元。)财务费用-14万元，购买铁路债券利息5万元，从外地联营企业分回利润8．5万元(联营企业适用15％税率)，营业外支出52万元，其中支付某商厦开业赞助费2万元，支付另一企业合同违约金3万元，接受技术监督部门罚款1万元，向受灾地区汇款10万元。本年工资薪金支出650万元，并据此计提了“三项经费”。另知“应收账款”年末余额300万元，“预收账款”年末余额50万元，“坏账准备”年初贷方余额0.3万元，2003年研究新产品、新技术费用22万元；计税工资月人均800元。

要求：请分析计算该企业2004年应纳企业所得税额多少。

案例十

某高新技术产业开发区的高新技术企业，以软件产品开发、生产、销售为主要业务，2002年有关生产经营情况如下：

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(1)取得自行开发软件产品销售收入4000万元，买卖国债收益4万元，买卖股票净收入44万元，收到超税负返还的增值税200万元。

(2)8月31日出售外购专利权取得收入100万元，该专利权于2000年12月1日购入并投入使用，购入金额为60万元，使用时按10年计算摊销。

(3)产品销售成本2800万元，销售税金5万元(不包括出售专利权的税费)。

(4)产品销售费用510万元(其中业务宣传费43万元，无真实凭证的佣金30万元)；管理费用380万元(其中上年自行开发的新技术开发费，本年作为无形资产摊销处理，摊销金额36万元，为职工投保健康保险100万元)。

(5)2002年购买国产设备技术改造的投资额为80万元

(6)境外A国分支机构2002年分回利润60万元，己在A国缴纳公司所得税10万元。

要求：请计算该企业2001年汇算清缴应纳企业所得税(该企业2001年缴纳企业所得税82万元)。

案例十一

某公司上年度取得收人总额为4000万元，按照税法规定，全年准许扣除的成本、费用、损失共计3800万元。全年缴纳增值税额50万元、消费税额80万元、城市维护建设税和附加费13万元。

计算该公司上年度应缴纳的企业所得税。

案例十二

某国有酒厂2003年全年实现销售收人6000万元，销售成本4000万元，销售税金及附加40万元，其他业务收人200万元，国库券利息收人20万元，企业债券利息收人20万元。发生其他费用如下：

(1)发生业务招待费30万元。

(2)直接向某革命老区捐赠50万元，帮助老区建设。 (3)支付流转税税金滞纳金20万元。 (4)向有念进行联营的单位赞助20万元。

要求：根据以上资料，分析并计算该酒厂2003年度应缴纳所得税为多少？

案例十三

某国有工业企业为增值税－般纳税人，2006年度取得产品销售收人1625万元，加工修理收人25万元；发生产品销售成本920万元，销售费用150万元，管理费用45万元（其中业务招待费12万元），财务费用36万元，应缴纳增值税110万元，城市维护建设税7.7万元，教育费附加3.3万元；该企业全年已计人成本、费用的实际发放职工工资总额为260万元，并按税法规定比例计提三项经费，税务机关核定的计税工资总额为240万元；其他准予扣除项月金额55万元。另外，该企业2005年度发生亏损127万元，该企业适用的企业所得税税率是33%。

要求：根据上述资料以及所得税法律制度的有关规定，回答下列问题： (1)计算2006年度业务招待费纳税调整额； (2)计算2006年度应纳税所得额； (3)计算2006年度应纳所得税额。 （ 答案中的金额单位用万元表示）

案例十四

某国有工业企业在汇算清缴2006年度企业所得税时，对有关收支项目进行纳税调整后，得出全年应纳税所得额为800万元，应纳所得税额为264万元。2007年3月，该企业按上述数额进行汇算清缴。2007年5月，税务部门在税务检查时，发现该企业以下几项业务事项：

(1)2006年3月，该企业通过民政部门向灾区捐款40万元，在营业外支出中列支。在计算应纳

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税所得额时未作纳税调整。

(2)2006年6月，该企业为解决职工子女上学问题，直接向某小学捐款50万元，在营业外支出中列支。在计算应纳税所得额时未作纳税调整。

(3)2006年7月，该企业将在建工程应负担的贷款利息10万元计人当年财务费用。在计算应纳税所得额时未作纳税调整

已知：用于公益、救济性的捐赠，在按税法规定计算的年度应纳税所得额3%以内的部分准予扣除；企业适用所得税税率为33%。

要求：根据上述资料以及所得税法律制度的有关规定，回答下列问题 (1)计算该企业2006年度法定公益、救济性捐赠扣除额； (2)计算该企业2006年度企业所得税应纳税所得额； (3)计算该企业2006年度应补缴企业所得税税额。

案例十五

某企业主要生产粮“白酒’2005年度生产经营情况为 （1）取得产品销售收人总额860万元； (2)应扣除产品销售成本540万元；

(3)发生产品销售费用80万元（其中含粮食白酒的广告费用10万元）、管理费用120万元、财务费用40万元（其中含逾期归还银行贷款的罚息3万元）；

(4)应缴纳的增值税30万元、其他销售税费70万元；

(5)营业外支出14万元（其中含通过当地希望工程基金会向某小学捐款10万元、缴纳税收滞纳金4万元）；

(6)已经计人成本费用的实发工资总额98万元，已按实发工资总额和规定的比例计提了职工工会经费、职工福利费、职工教育经费。该企业年平均在册职工125人，已知该企业人均月计税工资标准为600元。

要求：根据上述资料以及所得税法律制度的有关规定，回答下列间题： (1)计算该企业2005年度实现的会计利润； (2)计算工资和三项经费的调整额； (3)计算公益、救济性捐赠扣除限额；

(4)计算该企业2005年度应缴的企业所得税额。

案例十六

某企业适用33%的企业所得税税率，该企业2004年发生的有关业务情况如下：

（１） 产品销售收入400万元； （２） 产品销售成本190万元； （３） 产品销售税金及附加20万元； （４） 产品销售费用30万元； （５） 其他业务利润3万元；

（６） 管理费用25万元，其中：业务招待费2.5万元，超出准许扣除标准0.5万元； （７） 财务费用18万元，其中利息支出6万元，超出按金融机构同类同期贷款利率计算的利息1.5万元；

（８） 从被投资单位分得利润35万元(被投资单位的所得税税率为33%)； （９） 营业外收入16万元；

（１０） 营业外支出10万元，其中，因违章排污支付环保部门罚款2万元； （１１） 购买某非专利技术20万元。

要求：根据上述资料，计算该企业应纳税所得额，应纳所得税额，保留小数点后两位数。

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案例十七

A企业2005年度利润总额为30.85万元；发放工资合计50万元，另发放各类奖金合计8万元； 计提职工工会经费、职工福利费、职工教育经费合计10.15万元。

税务机关根据税法核定A企业计税工资总额为40万元。

A企业2004年度应纳税所得额为32万元。税务机关同意A企业2005年度每月按2004年度应纳所得税税额的1/12预缴所得税。截至2005年底，A企业已按2004年度应纳所得税税额全额预缴企业所得税。 、

已知：企业所得税税率为33%，职工工会经费、职工福利费、职工教育经费计提比例分别为2%、14%、1.5%。

要求：

（１） 计算A企业2005年度应纳税所得额，并列出计算过程。 （２） 计算A企业2005年度应纳所得税税额，并列出计算过程。 （３） 计算A企业2005年度每月预缴所得税税额，并列出计算过程。 （４） 计算A企业2005年度年终汇算清缴所得税税额，并列出计算过程。

案例十八

某国有工业企业为增值税一般纳税人，2005年度取得产品销售收入1524万元，技术转让净收入25万元；发生产品销售成本920万元，销售费用150万元，管理费用45万元，财务费用36万元，应缴纳增值税110万元，城市维护建设税7.7万元，教育费附加3.3万元；该企业全年实际发放职工工资总额为260万元，税务机关核定的计税工资总额为240万元；其他准予扣除项目金额55万元。

另外，该企业2004年度发生亏损127万元。 该企业适用的企业所得税税率是33％。 要求：

（1）计算2002年度应纳税所得额 （2）计算2002年度应纳所得税额 （答案中的金额单位用万元表示）

案例十九

某企业2003年度会计报表上的利息总额为48万元，已累计预缴企业所得税33万元。2004年3月，企业会计部门进行纳阁调整，汇算清缴2003年度企业所得税，该企业2003年度其他有关情况如下：

（1）2003年度支付职工工资、补贴、津贴和奖金累计120万元，已列入当期费用。税务机关根据当地计税工资标准和企业职工人数核定该企业计税工资总额为96万元。

（2）2003年度的职工工会经费、职工福利费、职工教育经费21万元，已列入当期费用。 （3）支付在建办公楼工程款20万元，已列入当期费用。 （4）直接向某足球队捐款15万元，已列入当期费用。 （5）支付诉讼费2.3万元，已列入当期费用。

（6）支付违反交通法规罚款0.8万元，已列入当期费用。

已知：该企业适用所得税税率为33%；职工工会经费、职工福利费、职工教育经费分别按照计税工资总额的2%、14%、1.5%计算扣除。

要求：

（1）计算该企业2003年度应纳税所得额。 （2）计算该企业2003年度应纳所得税税额

（3）计算该企业2003年度应汇算清缴的所得税税额。

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（答案中的金额单位用万元表示）

案例二十

某食品公司为增值税一般纳税人2005年经营情况如下： （1）产品销售收入1200万元，其他业务收入36万元。 （2）增值税84万元，营业税1.8万元，城建税6万元。

（3）销售成本700万元，销售费用240万元（其中广告费200万元，其他税前可以扣除的销售费用40万元），管理费用120万元，支付其他单位借款利息30万元（超过银行年利率计算的利息10万元）。

（4）营业外支出90万元（其中被质检部分罚款2万元，向某商场店庆赞助3万元）。 要求：

计算该企业2005年应纳企业所得税。

案例二十一

某企业2004年来自境内的所得为1419万元，其中包括购买企业债券利息收入9万元，购买国债利息收入13万元；来自境外的所得为300万元，该所得已在境外按25%的税率缴纳了所得税。该企业采用分国（地区）不分项抵扣法计算抵扣所得税，境内适用的所得税税率为33%。

要求：

（1）计算该企业1998年境内所得应纳所得税额。并列出计算过程。 （2）计算该企业1998年境外所得应补缴的所得税额，并列出计算过程。 （3）计算该企业应纳所得税总额，并列出计算过程。

（答案中金额单位用万元表示，计算结果保留到小数点后两位）

案例二十二

某国有工业企业在汇算清缴2004年企业所得税时，按照当年会计利润800万元计缴所得税，应纳所得税额264万元。2005年3月，该企业按上述数额汇算清缴了2004年度企业所得税。2005年5月，税务部门在检查时，发现该企业以下几项业务事项：

（1）2004年3月，该企业通过民政部门向灾区捐款40万元，在营业外支出中列支，在计算应税所得额时未作纳税调整。

（2）2004年6月，该企业为解决职工子女上学问题，直接向小学捐款50万元，在营业外支出中列支，在计算应税所得额时未作纳税调整。

（3）2004年7月，该企业将在建工程负担的在建工程利息10万元计入当年财务费用，在计算应税所得额时未作纳税调整。

已知：企业所得税税率为33%。 要求：

（1）计算该企业2004年度法定公益、救济性捐赠扣除额。 （2）计算该企业2004年度企业所得税应纳税所得额。 （3）计算该企业2004年度应补缴所得税税额。

案例二十三

某国有商业企业2005年商品销售收入为820万元，国债利息收入4万元，处置固定资产净收入76万元。全年商品销售成本470万元，按规定缴纳的增值税为90万元，城市维护建设税6.30万元，教育费附加2.70万元发生营业费用59.55万元，管理费用40万元（其中，提取职工工会经费1.40

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元，职工福利费11.20万元，职工教育经费1.2万元），赞助当地一足球队6万元，缴纳税收滞纳金2万元。该企业其他有关资料显示，2005年全年发放的已计入当期损益的职工工资及各种奖金80万元。税务部门核定的计税工资总额为70万元。该企业适用33%的所得税税率。

要求：

（1）计算该企业2002年度会计利润并列出计算过程。

（2）分步计算纳税调整的各项增加额及减少额并列出计算过程。 （3）计算该企业2002年度应纳所得税额并列出计算过程。 （答案中金额单位用万元表示，计算结果保留到小数点后两位）

案例二十四

2005年度，某企业产品销售收入800万元，劳务收入40万元，出租固定资产租金收入5万元，到期国债利息2万元。该企业全年发生的产品销售成本430万元，销售费用80万元 ，管理费用20万元，财务费用10万元，营业外支出3万 元（其中缴纳税收滞纳金1万元），按税法规定缴纳增值税90万元，城市维护建设税4.50万元，教育费附加2.70万元。该企业全年发放的计入当期损益的职工工资总额130万元（税务机关核定该企业当年计税工资总额110万元）。其他准予扣除项目金额为23万元。已知该企业适用的所得税税率为33％。

要求：

（1） 计算该企业2003年度应纳税所得额，并列出计算过程。 （2） 计算该企业2003年度应纳所得税税额，并列出计算过程。 （答案中金额单位用万元表示;计算结果保留到小数点后两位）

案例二十五

某日化有限责任公司2005年5月发生如下经济业务活动：

(1)从国外进口化妆品一批，关税完税价格为270万元人民币，关税税率为100%，当月该批进口的化妆品全部被领用．用于继续生产化妆品；

(2)在国内销售自产的化妆品一批，取得含税销售额3200万元，另外向对方收取手续费、违约金共计170万元

(3)将本公司最近新研制的－种化妆品，作为广告的样品，在有关促销活动中无偿赠送给消费者。此种化妆品尚无同类销售价格。该批化妆品的生产成本为7万元，平均成本利润率为5%。

(4)该公司2005年度实现收人总额5080万元，其中，销售自产产品收人5000万元，企业购买国债取得利息收人80万元，成本、费用、税金等各项支出合计4400万元，其中包括该企业实际发放全年工资总额190万元，按实际工资数提取的工会经费、职工福利费、职工教育经费共计33.25万元，企业实际发生的业务招待费23万元，广告费支出80万元，企业上年度尚有200万元的亏损未弥补完，另外，该企业有职工共180人，按税法及相关规定，该企业职工的计税工资标准为每人每月800元。（广告费列支标准为销售收人的8%） 要求：根据上述资料，回答下列问题：

(1)计算该公司当月销售环节应缴纳的消费税应纳税额。（消费税税率均为30%。） (2)计算该公司2005年度应纳企业所得税。（适用所得税税率为33%）

案例二十六

.某市纺织厂有职工300人，2005年经营情况如下：

（1）不含增值税的销害收人2300万元，随同产品销售且单独核算的包装物5万元（含税价）。 (2)本厂的运输队单独对外提供运愉劳务取得的收人80万元。

(3)春节前将本厂特制的－批羊毛衫发放职工，总成本30万元，无同类产品市价 (4)本年销售成本1500万元（不含特制羊毛衫），购进各种货物准予抵扣的进项税额260万。

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(5)产品销售费用120万元，管理费用140万元（其中业务招待费20万元）。

(6)全年已计入成本费用工资薪金支出360万元．并据此计提了三项经费，并取得工会组织专用收据。

要求：根据上述资料及税法有关规定，回答下列问题： (1)计算该纺织厂全年应纳的增值税． (2)计算该纺织厂全年应纳的营业税； (3)计算该纺织厂全年应纳的企业所得税。 （已知：计税工资标准按月人均800元）

案例二十七

某国有软件开发企业2005年度会计报表上的销售收人总额1000万元，利润总额为100万元，已累计预缴企业所得税33万元。2005年其他有关情况如下

(1) (1)管理费用450万元（其中支付业务招待费45万元）； (2)经营费用300万元（其中广告费200万元）；

(3)支付在建办公楼工程款20万元，已列入当期费用（不考虑折旧因素） (4) 支付诉讼费2.3万元，已列入当期费用；

(5)来自境外的税后所得为56万元，该所得已在境外按30%的税率缴纳了所得税； (6)来自境内联营企业税前所得为60万元，联营企业适用15%的税率缴纳所得税。 要求：根据上述资料，回答下列问题： (1）计算该企业2005年度应纳税所得额。 (2)计算该企业2005年度应纳所得税税额．

(3)计算该企业2005年度应汇算清缴的所得税税额。 （答案中的金额单位用万元表示）

案例二十八

某化妆品生产企业属于增值税－般纳税人，职工人数为200人，当年税务机关核定的计税工资为每人每月800元。2005年发生下列经济业务： (1)购货业务

①购入原材料取得增值税专用发票仁注明的价款为500万元； ②购入低值易耗品取得增值税专用发票．注明的价款为4万元； ③购入办公用品取得普通发票，价款为2万；

④购入电力280000元（不含税价款）并取得专用发票，其中60000元（不含税价款）用于福利方面，其余均用于生产应税产品。 (2)销售及其他业务

①销售自产化妆品实现销售收人1000万元（不含税），销售时用自己的车队负责运输，向购买方收取运费25.74万元；

②用自己的热处理车间对外提供热处理加工业务，共开具普通发票56张，金额合计为35. 1万元；

③企业自己的车队还对外单独提供运输业务，本年取得运输收人10万元； ④取得国债利息收人5万元，金融债券利息4万元；

⑤该企业当年收到税务机关返还的流转税金额为3万元，该项返还的流转税不属于国家有特定用途减免税；

⑥本年取得出租房屋收人10万元。 (3)本年有关成本、费用资料

①销售成本共400万元，其他业务支出22万元（不含税金）．

②销售费用15万元、管理费用10万元、财务费用8万元（不含利息收人）；

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③全年单独列支工资总额为210万元，并且以此单独计提了三项经费，但是企业不能提供《工会经费拨缴款专用收据》；

④营业外支出8万元，其中支付滞纳金和行政性罚款5万元，支付购货合同违约金3万元． 要求：根据上述资料，回答下列问题：

（1）计算本企业当年应该缴纳的增值税、消费税和营业税数额。（假设不考虑城建税及教育费附加，化妆品消费税税率为30%；交通运输业营业税税率3%，服务业营业税税率为5%）

(2)计算本企业当年应该缴纳的企业所得税（税率为33%）。

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第十三章 外商投资企业和外国企业所得税

案例一

1995年初，某中外合资服装出口企业在国务院批准的一沿海港口城市的经济技术开发区成立，经营期15年。该企业经国家有关部门历年审核均被定为产品出口企业，且1999年起每年出口产值占全部产值均在70%以上，其成立以来的获利情况如下: 年 度 获利情况 (万元) 1995 -80 1996 150 1997 180 1998 200 1999 160 2000 240 2001 320 要求：计算该企业七年共缴企业所得税是多少? (该地区免征地方所得税)

案例二

某中外合资施工设备租赁公司，2005年业务收入为1500万元，利润总额为300万元，已预缴企业所得税和地方附加99万元。注册会计师对其年度财务报告进行审计时，发现有以下项目需作纳税调整：(1)某投资方借款投资利息20万元作财务费用处理；(2)年底购入一台价值40万元设备作为费用列支；(3)交际应酬费30万元；(4)年末应收账款余额200万元(上年末为180万元)，还未按税务机关批准的3％比例计提坏账准备，本年坏账损失10万元，收回上年确认坏账25万元。

要求：将上述项目进行纳税调整，并计算汇算清缴应纳(或应退)企业所得税(税率为30％)和地方附加税(税率为3％)。

案例三

总机构设在珠海的某中外合资电信设备企业，在西南地区设有一个分支机构，经丽雾杌芙确认可合并申报企业所得税。1999年至2002年总机构及分支机构获利情况如下： 机构名称 1999年 2000年 150 50 2001年 —70 90 2002年 100 60 珠海总机构(15％税率) 200 西南分机构(30％税率) —40

要求：请根据上述资料，分别计算该电信设备企业四年汇总缴纳的所得税税额 (假设经济特区免征地区附加税)

案例四

中外合资饭店2004年取得业务收入3000万元，有关业务支出1800万元，缴纳营业税等流转税150万元，支付职工工资500万元，支付职工福利费100万元，为外籍职员支付境外社会保险费5万元，价值30万元的汽车被盗，保险公司赔偿5万元，交际应酬费70万元，其他营业费用115万元。另在东南亚投资开办了一个饭店，取得经营所得100万元，并在当地投资入股一运输企业，取得股息20万元，所在国公司所得税率为15％，资本利得税率为10％。

要求：请计算该中外合资企业2004年汇算清缴应纳企业所得税是多少? (假设地方附加税免征)

案例五

某外商投资者1990年在北京设立中外合资房地产公司，经营期25年，1994年获利。近年发生以下业务：

(1)1997年该投资者将当年分得利润200万元直接投资于本公司，增加注册资本。

(2)1998年底又将当年分得利润450万元直接再投资举办先进技术企业，1999年初开始生产经营，但2000年底经有关部门审核，没有继续确认该企业为先进技术企业。

(3)2001年预售商店房取得收入3000万元，税务机关核定的预计利润率为12％。

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(4)2001年，委托境外公司销售境内高级商住两用房，合同约定售价为4800万元，实际成交金额为5000万元，该房地产项目的成本和流转税金共计4000万元，支付境外公司佣金600万元。

要求：

(1) 计算外国投资者两次投资的退税额及退税后的管理；

（2）计算2001年销售外销房应纳企业所得税和地步附加税税额。

案例六

甲公司为沿海经济开放区一中外合资先进技术生产企业，1996年投入经营，1998年获利。2002年总产值为3000万元，其中出口产品产值1800万元，当年收到出口退回增值税200万元，应纳税所得额为160万元，已扣除了某外国公司提供专有技术而向其支付的特许权使用费70万元，也扣除了企业2002年新产品开发费120万元2002年开发费为100万元。

要求：请计算甲公司2002年应纳企业所得税(假设免征地方附加税)和代扣代缴的预提所得税。

案例七

深圳经济特区某生产性外商投资企业1995年7月开业，生产经营期15年。当年虽获利，但企业选择从下一年度起计算免减税期限。从1998年至2001年均被政府主管机关认定为先进技术企业。2002年经考核被撤销先进技术企业称号，期间该企业外国投资者有两年将从企业分得的税后利润再投资于本企业，1999年再投资增加注册资本，2001年再投资用于本企业扩建。该企业从1995到2002年的获利情况如下 年 度 1995 1996 -30 - 1997 60 - 1998 1999 100 - 140 50 2000 200 - 2001 280 70 2002 300 - 获得情况 50 再投资额 - 要求：(1)计算该企业8年应纳企业所得税税额(假设地方所得税均免税)；

(2)计算外国投资者获得的再投资退税额和应缴回税额。

案例八

某中外合资纸业公司成立于1999年，2001年获利。2005年各季度应纳税所得额申报数额如下： 第一季度累计90万元；第二季度累计160万元；第三季度累计210万元；全年累计320万元

2002年年终汇算清缴所得税时发现以下需调整事项：

(1)全年工资总额为280万元，已按14％计提了福利费，本年实际福利费支出50万元。 (2)2002年2月接受捐赠的一台设备价值20万元，未入账，未提折旧(同类设备使用年限为5年，残值率为10％)。

(3)向非关联企业开业赞助费5万元。

(4)交际应酬费实际支出50万元(年销售净额2100万元)。

(5)通过民政部门向灾区捐款20万元，向国外某慈善机构捐款10万元。 (6)在经济特区的销售分公司取得利润80万元(特区地方附加税免征) 要求：

⑴根据上述资料分析并计算该公司2005年度各季预缴企业所得税和地方附加税； ⑵全年汇算清缴应补(退)的企业所得税和地方附加税。 (企业所得税税率为30％，地方附加税税率为3％)

案例九

位于经济特区某中外合资服装公司设立于1997年，经营期20年，2001年为第一个获利年度。2004年亏损40万元；2005年出口产品产值达80％，获利150万元，本年又从境外一分支机构分回税后利润42万元，已知在境外缴纳企业所得税18万元。2005年企业自行申报缴纳企业所得税为：

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(150-40+42)×15％÷2-18=-6.6(万元)故当年不纳税。2006年出口产值达72％，纳税人自行计算的应纳税所得额为80万元。2006年企业自行申报缴纳企业所得税为：80×15％÷2=6(万元) 会计师事务所对其2006年所得税进行年审时，发现以下事项：

(1)接受捐赠款项10万元，全部计入资本公积；

(2)应付账款明细账上有15万元未付款项已逾期两年半，与对方一直未发生联系； (3)外方因借入资金增资，支付利息25万元，在财务费用中列支；

(4)6月份购入空调两台，价款1.2万元，计入了管理费用一办公用品(不考虑残值，折旧年限为5年)。

(5)出口退回的增值税22万元，并入了利润总额。 (6)向某商场店庆赞助6.6万元，已在营业外支出列支。

要求：根据以上资料，分析该企业2005、2006两年申报缴纳企业所得税是否正确，有何错误，应如何调整(设地方附加税免征)。

案例十

某中外合资企业是位于我国西部地区的国家鼓励类企业。2005年自行申报的应纳税所得额为100万元，经会计师事务所审核发现以下业务企业没有纳税调整：

(1)经批准以一台设备对外投资，设备原账面价值20万元，已提折旧6万元，双方确认的投资价值18万元。

(2)查补2004年度的应交未交所得税3万元，并被税务机关罚款3万元，税款和罚款均已上交。 (3)发生新产品开发费用12万元，企业实际扣除了18万元(上年开发费11.5万元)。 (4)1月购买国产设备投资额25万元，已提取当期折旧费。 (5)境外分支机构亏损9万元，已计入投资损失。 要求：

计算该企业2005年应纳企业所得税和实纳企业所得税 (假设地方附税免征，2004年缴纳的企业所得税为13万元)

案例十一

某外商投资企业2003年来源于巾国境内的应纳税所得额为4000万元，另设于A国的分支机构当年应纳税所得额500万元，A国公司所得税税率为40荡；设于B国的分支机构当年应纳税所得额为1800万元，B国公司所得税税率为30%。该外商投资企业适用15%的企业所得税税率和3写的地方所得税税率。

请计算该企业当年汇总在中国应纳的所得税税款。

案例十二

某外商投资企业适用30%企业所得税税率，地方附加税为3%。 2006年实现营业收人860万元，营业成本320万元，税金及附加35万元，投资收益6万元（其中国库券利息收人4万元，金融债券利息收人2万元），营业外收人20万元．营业外支出85万元（包括直接捐赠80万元，因支付某人咨询费2万元并代扣个人所得税后未缴纳而被税务机关罚款3万元，管理费用280万元，财务费用150万元。

该企业自行申报2006年企业所得税和地方附加税是： 应纳税所得额=860-320-35＋6＋20－85－280-150=16（万元） 应纳企业所得税和地方附加税=16×(30%+3%)＝5.28万元)

要求：根据上述资料以及所得税法律制度的有关规定，回稗下列问题： (1)请分析该公司计算的2006年应纳企业所得税是否正确；

(2)如不正确请指出错误之处，并正确计算应纳企业所得税和地方附加税。

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案例十三

某中外合资游乐场2000年成立，2006年经营如下： （1）营业收人1500万元；

(2)缴纳营业税300万元，营业成本750万元，包括游乐场折旧费40万元； (3)管理费320万元，其中包括交际应酬费60万元，违法经营罚款20万元；

(4)财务费用108万元，其中包括支付外方作为投人资本的境外借款利息82万元，年初向其他企业拆借资金100万元，支付年利息20万元（商业银行年贷款利率10%）。

要求：计算应纳企业所得税〔税率为30%，假定地方所得税免征〕。

案例十三

2003年12月，某中外合资保龄球娱乐场开业经营。外方从境外银行借款购进保龄球全套设备价值200万元美元作为投入资本，中方以土地使用权和新建娱乐场地折合210万元美元作为投入资本。娱乐场注册资本按1美元=8.2元人民币汇率折合人民币3362万元。据账载：2004年该娱乐场全年营业收入1200万元，缴纳营业税240万元；营业成本700万元，其中包括保龄球设备折旧500万元；管理费用300万元，其中包括一次列支开办费80万元，交际应酬费60万元；财务费用90万元，其中包括支付外方作为投入资本的境外借款利息82万元。核算本年利润总额为—130万元（1200—240—700—300—90），娱乐场向税务机关申报当年亏损130万元。

2005年，该娱乐场全年营业收入1800万元，缴纳营业税360万元；营业成本750万元，其中包括保龄球设备折旧500万元，娱乐场装修费40万元；管理费用320万元，其中包括交际应酬费60万元，违法经营罚款20万元；财务费用108万元，其中包括支付外方作为投入资本的境外借款利息82万元。年初向其他企业拆借资金100万元，支付年利息20万元（商业银行年贷款利息10%）。核算本年利润总额为262万元（1800—360—750—320—108）。弥补上年亏损，全年应纳税所得额为132万元（262—130），2005年娱乐场申报应纳所得税额为43.56万元（132×33%）

要求；

根据《外商投资企业和外国企业所得税法》的有关规定，分析该娱乐场两年申报所得税是否正确；

如不正确，请指出错误之处，并列出步骤计算应纳企业所得税和地方所得税税额

（假设保龄球设备在计算折旧前可减除残值10%。折旧年限为5年； 开办费摊销年限为5年）。

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第十四章 个人所得税案例

案例一

李先生是某省作家协会会员，2001年度出版一部小说，得稿酬24000元，后该书又加印得稿酬8000元。某电视制作中心向李先生支付40000元作品版权使用费，准备将其小说拍成电视剧，此后该小说又在某文学刊物上连载3个月，杂志社每月支付给李先生1200元报酬，同年李先生还得到省政府颁发的文学创作奖20000元。

要求：计算上述所得李先生共需缴纳个人所得税多少元?

案例二

某高级工程师2006年1至12月从中国境内取得工资、薪金收入24000元；出租三室一厅住房，取得年租金18000元，假设该纳税人已按3％交营业税，其他税费忽略不计；从A国取得特许权使用费收入20000元，从B国取得利息收入1400元，该纳税人已在A国缴纳个人所得税3000元，在B国缴纳个人所得税700元。

要求：计算该纳税人2006年应在我国缴纳个人得税税额。

案例三

赵某为某企业职工，2005年1月与原企业办理了退职手续(不符合国家规定的退职条件)。原单位一次支付退职费6000元(原月工资800元)。退职后，赵某与一单位签订承包合同，承包其招待所，合同规定赵某交风险抵押金10万元，每年向该单位上交承包利润30000元，剩余部分归承包人。某承包当年招待所实现净利润80000元。求：计算赵某2001年应纳个人所得税税额。

案例四

某集团公司对管理层实行年薪制，集团一副总经2006年每月工资3500元，已由单位代扣代缴个所得税。12月分得全年一次性奖金60000元，又该集团分得入股的红利8000元，还获得2001年月1日存人的5年期储蓄存款利息，利息4％，本金20000元。

要求：计算该副总经理2006年12月共缴个人所得税多少?

案例五

中国公民张某系自由职业者，以绘画为生。李某2006年1---12月收入情况如下： (1)一次取得绘画收人23000元；

(2)在A国出版画册取得稿酬150000元，已在A国税法缴纳了个人所得税12000元； (3)取得保险赔款20000元； (4)取得购买企业债券利息5000元

要求：请计算张某2006年应纳的个人所得税款。

案例六

某大学教授2006年的收人情况如下： (1)每月工资收人为2300元；

(2)向某家公司转让专有技术一项，获得特许权使用费6000元； (3)为某家企业进行产品设计，取得报酬5000元； (4)在某学校举办讲座，取得收人2000元； (5)因汽车失窃，获得保险公司赔偿8万元；

(6)因勇斗歹徒获得市政府颁发的见义勇为奖金2000元。 计算该教授应纳的个人所得税额。

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案例七

某大学陈教授2006年3月取得如下收人： (1)工资收入2900元； (2)一次性稿费收人5000元； (3)一次性讲学收人500元； (4)一次性翻译资料收人3000元； (5)到期国债利息收人1286元；

(6)出租用于居住的住房，取得出租住房的租金收人为3000元； (7)为其他公司提供技术咨询，一次性取得报酬24000元。

（已知：稿酬所得、劳务报酬所得和利息所得适用税率均为20％。） 要求：计算陈教授2006年3月应纳的个人所得税税额。

案例八

中国公民张某是一外商投资企业的中方雇员，2005年收入情况如下： （1）全年工资、薪金收入30000元； （2）1月份取得财产租赁所得5000元；

（3）2月份取得财产转让收入20000元，财产原值11500元，转让财产的费用为500元； （4）3月份取得保险赔款20000元； （5）5月份一次取得稿费收入8000元； （6）6月份一次取得翻译收入30000元； （7）8月份取得国债利息收入6235元；

（8）9月份取得国家发行的金融债券利息收入5235元； （9）10月份取得储蓄存款利息收入600元；

（10）11月份从A国家得特许权使用费收入8000元，按A国税法缴纳个人所得税1400元； （11）12月份从B国家取得利息收入3000元，按B国税法缴纳个人所得税500元。 要求：

计算张某2004年应纳个人所得税税额。

案例九

2006年1月，税务机关对某研究所专家张某2005年度个人收入进行调查，经检查核实张某2005年1～12月份个人所得情况如下：

（1）每月取得工资收入1500元，1～12月份共计18000元；

（2）5月份向某地矿局提供一项专有技术，一次取得特许使用费50000元； （3）7月份出版一本专著，取得稿酬12000元； （4）9月份取得省政府颁发的科技发明奖20000元。

在上述各项所得中，工资收入已经由研究所代扣代缴税款，张某均未向税务机关申报纳税，有关单位也未履行代扣代缴税款义务。

要求：

正确计算张某2002年应补缴的个人所得税税款。

案例十

某集团公司对管理层实行年薪制，集团一副总经理2005年收入如下； （1）每月工资3500元，已由单位代扣代缴个人所得税。 （2）12月分得全年效益工资50000元。

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（3）从其他单位分得入股的股息8000元。 （4）取得教育储蓄存款利息1000元 要求：

请计算该副总经理2005年12月共缴个人所得税多少？

案例十

王先生为某境内外企的中方人员，2006年1^－12月收人情况如下： (1)每月取得的工资薪金25000元；

(2)利用休假时间为国内某单位进行工程设计取得收入80000元； (3)为境外－企业提供－项专利技术的使用权，－次取得收入150000元。已按来源国税法在该国缴纳了个人所得税20000元；

(4)个人出租住房，每月取得租金收入3000。

要求：根据上述资料及税法相关规定，计算王先生2006年在我国应缴纳的个人所得税．

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第一章 增值税案例答案

案例一

(1)当期销项税额＝[280000＋5000÷（1＋13%）] × 13%＋〔20000＋(1＋17%)× 17%＋[30000÷（1＋17%）] × 17% = 36975.22＋2905.98＋4358.97=44240.17（元）

（注：上月预收货款上月不交增值税，本月发货发生增值税纳税义务，提供增值税应税劳务适用17%税率，销售农机零配件适用17％税率。）

(2)当期进项税额=100000× 17％-［(60000-1395) × 17%＋1395/(1-7%) ×7% ］=6932.15 (注：运费抵扣伴随货物，货物不能抵扣，运输费用也不能计算扣税项目，应作进项税额转出处理。）

(3)本月应纳增值税=44240.17-6932.15=37308.02(元) 案例二

(1)4月份纳税情况：销项税额＝[(20000＋3400) ÷ (1＋17%)] × 17% =3400（元） 进项税额=8500＋(900＋100) × 7％=8570（元）应纳增值税=3400-8570=-5170（元） 4月未抵扣完的增值税额为5170（元），留抵5月份继续抵扣。

(2)5月份纳税情况：销项税额=1000000 × 17 %＝170000（元） 进项税额=5000＋340-（28000-930）× 17％-930÷(1-7%)×7%＝668.1（元） 5月应纳增值税=170000-668.1-5170=164161.9（元）

说明：销售免税货物的运输费用，不得计算进项税额抵扣。购进货物用于免税项目，进项税额不得抵扣；已抵扣的，应作进项税额转出处理，其中进项税额转出的货物成本中所含运费930元，是按运输费用的7％进入进项税额的，原运费为930÷(1-7%)=1000（元），因而需转出的进项税额中货物按（28000-930）×17％转出，运费按930 ÷(1-7%) ×7% =70元转出。 案例三

(1)当期销项税额＝30 ×17%＋14 ×17%＋1.8÷(1＋17%)×17%＝7.7415（万元）

（注：分期收款销售货物，以合同约定的收款日期发生纳税义务，委托代销方式销售货物，以收到代销清单发生纳税义务。）

(2)当期进项税额＝(5 ×13%＋0.4×7%) × (1- 20%)＝0.5424（万元）

（注：商业企业分期付款购入货物，包括购货运费，必须全部支付货款才能抵扣进项税,免税废旧物资的抵扣只适用于生产企业,不适用于商业企业.)

(3)当其应纳增值税额＝7.7415-0.5424＝7.1991（万元） 案例四

自2002年1月1日起，一般纳税人向农业生产者购买的免税农产品，准予按买价（含农业特产税）和13％扣除率计算进项税额；外购货物支付的运输费用，按运费结算单据所列运输费的7％抵扣进项税;销售农业产品(面粉)增值税按13%税率,销售农业产品的加工品挂面按17%税率;工业企业购进货物必须在货物验收入库后,才能申报抵扣进项税额,根据以上规定,该纳税人当月应纳增值税为:

销项税额= 260000 × 13% + [33900÷-(1+13%)] ×13%＋[20000÷（1＋13%）] ×13%＋[5000÷（1＋17%）］×17%＋〔1000÷（1＋13%）〕× 13％= 40842.42（元）

进项税额＝70000× 13 %＋(120000＋12000) ×13 % ＋100000 × 13 %＋3000 ×7 %＝39470（元）

应纳增值税额=40842.42-39470=1372.42（元） 案例五

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进口货物进口环节应纳增值税=1×(1+15%) ×500 × 17%＝97.75（万元）

当月销项税额=（400+2）× [18000÷ (1 + 17%)] × 17%＝105．1385（万元）

将进口的办公设备自用，为购进固定资产，不得抵扣进项税，按实际成本计算应扣减的进项税额为: l×（1＋15%）× 20 × 17％=3.91（万元）

当月进项税额=97.75-3.91+1.3×7％=93.931（万元） 当月应纳增值税=105.1385-93.931 = 11.2075（万元） 案例六

9月份业务如下：

(1)当期免抵退税不得免征和抵扣税额=180 × (17％-15%)＝3.6（万元）

(2)当期应纳税额＝50×17％-（100×17%＋2×7％-3.6）-6=8.5-13.54-6=-11.04（万元） (3)当期免抵退税额=180 ×15％=27（万元） (4)当期应退税额=11.04（万元）

(5)当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税=15.96（万元） 10月份业务如下：

(1)免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=（40+ 10） × (17％-15%)=1万元 (2)当期免抵退税不得免征和抵扣税额＝120 × (17％-15%)-1＝ 1.4万元 (3)当期应纳税额=80× 17％-（17-1.4）＝-2万元 (4)免抵退税额抵减额=（40＋10）× 15％=7.5万元 (5)出口货物“免、抵、退”税额=120×15%-7.5=10.5万元 (6)该企业当期应退税额＝2万元 (7)当期抵免税额＝10.5-2=8.5万元 案例七

该单位兼营货物与非应税劳务，且分别核算货物销售额和非应税劳务额，应分别计算缴纳增值税和营业税。

(1)应纳增值税:当期销项税额= 80 ×13%＋20 ×1000 × 13%÷10000=17万元 （注:杂志适用13％增值税税率。）

当期进项税额=30 × 17%＋5×7％=5.45（万元）

（注：印刷厂是印刷杂志，非而销售杂志，因而印刷厂按17％交增值税，杂志社按17％抵进项税。）当期应纳增值税=13-5.45=11.85(万元) (2)应纳营业税=50×5%＝2.5(万元) 案例八

(1)当期销项税额＝6000 ×（1000-120）× 17% + 120 × 6000×（1- 20%）× 17%＋800 ×6000×17 %＋(8000-5000) ÷（1＋17%）×17%＋160000÷（1＋4%）× 4% × 50% = 897600＋97920＋816000＋435.9＋3076.92= 1815032.8（元）

(2)当期进项税额= 51000

(3)该企业当月应纳增值税＝1815032.8-36000＝ 1779032.8(元）

(4)销售软件产品实际税负=（190000× 17％-15000）÷190000 × 100％=9% 应返还的增值税=（190000 ×17％-15000）- 190000×3% =11600（元）

案例九

(1)该企业让算的当月应纳增值税是不正确的，理由如下：

①向某学校捐赠空调,应视同销傅货物，按同类货物售价计征增值税。

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②销售冰柜时赠送的小家电，属无偿赠送货物，应视同销售缴纳增值税.

③代销手续费是代理劳务取得的报酬,应当缴纳营业税,不是增值税征税范围.但代销行为按售价纳增值税.

④以旧换新销售,应以新货销售价格(每台2000 元)计算销项税额，而不能扣减旧货的收购价格。 ⑤还本销售方式下的还本支出，不得从销售额中扣减。

⑥商业企业购进货物采用分期付款的，所有款项未支付完毕，不得作为当期进项税额抵扣。 ⑦购货方收到红字专用发票后，应将红字专用发票上注明的增值税从当期进项税额中扣减。 (2)计算商场8月份应纳增值税额销项税额=(400 +10) × 4500＋10 × 4500＋20 ×(3500 ＋100)＋80 × 2000) × 17％=345440（元）

进项税额=23800-10 × 3500× 17%＝17850（元）

应纳税额=销项税额-进项税额=345440-17850= 327590（元） 案例十

(1)该厂家当月应纳增值税额的计算不正确。 (2)折扣额另开发票反映,不应减少当月销售额.

(3)代收的电力基金,属价外费用,应当先换算为含税收入,再并入销售额纳税.

(4)以旧换新方式销售货物,应当按新货物同期售价确定销售额，不得扣减旧货的收购价格。 (5)以旧换新，收购的旧手机，不能按10％计算抵扣进项税额。

(6)运杂费的计算扣税只能以运输发票上的运费和建设基金为依据，按7％扣除率计算进项税。 (7）对体育代表队捐赠，应视同销售予以纳税。

(8)代销售公司开专用发票是不合法的，但已开具了专用发票，就应将销售公司的销售额作为本企业的销售额计算纳税。

(9)进口的设备属固定资产，其进项税额不得抵扣。

当月的销项税额 6000×1000 ×17%＋2000× 1000 × 17%＋1000×400× 17 %＋[2000× 10÷（1＋17%）] × 17%＋30×1000 × 17 %+50 ×1000 × 17 %=1444506（元）=144.4506（万元）

当月的进项税额=300×17%+1.2×7% =51.084（万元） 当月的应纳增值税额= 144. 4506 - 51.084 =93.3666（万元）

案例十一

(1)销售摩托车应纳消费税税额=不含税销售倾×消费税税率 =［550＋5 ÷（1＋17%）］× 10% =55. 43(万元)

(2)销售轮胎应纳消费税税=含增值税销售额÷ (1＋增值税税率)×消费税税率 =58. 50÷（1＋17%）×3%＝1.5(万元)

消费税的计说依据是含消费税而不含增值税的销售额（纳说人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用，价外费用视为含税收入）．

(3)5月份应纳增值税税额

=〔550＋5÷（1＋17%）＋58.50÷（1＋17%）〕×17%－(70＋3×7%)=32.52(万元) (4)5月份应纳营业税=70×5%=3. 5(万元)

(5)5月份应纳城建税税额=(55. 43＋1. 5＋32.52＋3. 5)×7%=6. 51（万元） 案例十二

(1)进口散装化妆品应纳的关税=关税完税价格×关税税率=（120＋30）×40%=60(万元) 进口散装化妆品应纳的消费税

＝（关税完税价格十关税）÷ (1－消费税税率)×消费税税率

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=(150＋60)÷（1－30%）×30%=90（万元） (2)进口散装化妆品应纳的增值税

=（关税完税价格＋关税十消费税）×增值税税率 =（150＋60＋90） × 17%=51（万元）

(3)进口机器设备应纳的关税=关税完税价格×关税税率 ＝(35＋5) ×20%=8(万元)

进口机器设备应纳的增值税=（关税完税价格＋关税）×增值税税率 =(40＋8) × 17%=8.16（万元）

(4)国内生产销售化妆品应缴纳增值税=[290＋51. 48（1＋17%）]×17%－51=5.78（万元）： (5)国内生产销售化妆品应缴纳消费税税额

＝［290＋51.48÷（1＋17%）］×30%－90=10. 20（万元） 案例十三

(1)当期免抵退税不得免征和抵扣税额=100×（17%－13%）=4（万元）： (2)当期应纳税额

＝［140.4÷（1＋17%）＋140.4÷(1＋17%)600 × 200］×17%－（85－4）－5 =27.2－81－5=－58. 8（万元）：

(3)出口货物“免、抵、退”税额=100 × 13%=13(万元)；

“按规定，如当期期末留抵税额（绝对值）大于当期免抵退税倾时： 当期应退税额=当期免抵退税额，该企业当期应退税额=13(万元 (5)当期免抵税额=当期免抵退税颇－当期应退税额=13－13=0(万元) (6)7月期末留抵结转下期继续抵扣的税额＝58. 8－13=45. 8(万元) 案例十四

(1)当期免抵退税不得免征和抵扣税额＝200 ×（17%－13%）=8（万元） (2)当期应纳税倾＝100 × 17%－(34－8)－3=17－26－3=－12(万元) (3)出口货物“免、抵、退”税额=200 × 13%=26（万元） (4)按规定，如果当期末留抵税额，当期免抵退税额则：

当期应退税倾=当期期末留抵税额，即该企业当期应退税=12(万元) (5)当期免抵税额=当期免抵退税额－当期应退税额 当期免抵税额=26－12=14(万元) 案例十五

(1)当期免抵退税不得免征和抵扣税额=200×（17%－13%）＝8（万元） (2)当期应纳税额＝10O × 17%－(68=8)－5=17－60－5=－48（万元） (3)出口货物“免、抵、退”税额=200×13%=26(万元) (4)按规定，如当期期末留抵税额＞当期免抵退税额时：

当期应退税领=当期免抵退税额，即该企业当期应退税额=26(万元) (5)当期免抵税额=当期免抵退税额－当期应退税额 该企业当期免抵税额=26－26=0(万元)

(6)6月期末留抵结转下期继续抵扣税额为22(48－26)万元 案例十六.

(1)免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额

＝免税购进料件的组成计税价格×（出口货物征税率－出口货物退税率）

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=100×(17%－13%)=4（万元） (2)免抵退税不得免征和抵扣税额

=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税率－出口货物退税率）－免抵退不得免征和抵扣税额抵减额

=200×(17%－13%)－4=8－4=4(万元)

(3)当期应纳税额=100 × 17%－（34－4）－6=17－30－6=－19(万元) (4)免抵退税额抵减额=免税购进原材料的组成计税价格×材料出口货物退税率 =100×13%＝13(万元)

(5)出口货物“免、抵、退”税额=200×13%－13=26－13=13（万元） (6)按规定，如果当期期末留抵税额＞当期免抵退税倾时： 当期应退税额=当期免抵退税顿，即该企业应退税倾=13(万元) (7)当期免抵税额=当期免抵退税额－当期应退税额 当期该企业免抵税额～13－13=0(万元)

(8)当月期末留抵下期继续抵扣税额为19－13=6(万元) 案例十七

(1)本月销项税额

=5. 78＋[1.2×5＋(1.4×8＋0.5) ÷（1＋17%）＋400×0.022× 17% ＝5. 78＋(6＋10＋8. 8)×17%＝10(万元)

(2)本月购进货物不得抵扣进项税额=0. 272＋2. 55=2.82(万元) (3)本月购进货物允许抵扣的进项税额=5. 61＋0.187=5. 80(万元) 本月应纳增值税=10－5. 80=4. 20(万元) 案例十八

11月份业务如下：

(1)进项税额合计=14. 45＋10×7%＋25.5×（1－20%）＋5.1＋2×7% =14. 45＋0. 7＋20. 4＋5. 1＋0. 14 =40. 79(万元) (2)当月免抵退税不得免抵额=90×（17%－11%）=5.4(万元)

(3)当月应纳税额＝150×17%－（40.79－5.4）－16＝25.5－35. 39－16=－25.89(万元)． (4)当月免抵退税额=90× 11%=9.90(万元) (5)当月应退税额=9. 90(万元)

(6)当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税=0 (7)留抵下月继续抵扣的税额=25. 89－9. 9=15: 99（万元） 12月份业务如下：

(1)免抵退税不得免抵税额的抵减额 =(40＋10)×（17%－11%）＝3（万元） 当月免抵退税不得免征和抵扣税额 ＝140×（17%－11%）－3=5.4(万元)

(3)当月应纳税额=80×17%－（17－5.4）－15.99 =13. 6－11.6－15. 99=13.99（万元） (4)免抵退税额抵减额=(40＋10) × 11%=5.5(万元)

(5)出口货物“免、抵、退＂税额=140× 11%－5.5 =9.9(万元) (6)该企业当月应退税额=9. 9(万元)

(7)留抵下期继续抵扣的税倾＝13. 99－9. 9=4. 09（万元）

所以，11月份出口退税额为9.9万元，12月份出口当月应纳税额为－13.99万元，应退税额为9.9万元。

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案例二十

海关代征增值税的计税依据为组成计税价格，

当月销售小轿车应纳增值税额=62.77-51.54=11.23（万元）

组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税＝（关税完税价格＋关税）÷（１－消费税税率）。海关代征的增值税额，按照有关规定是可以抵扣的。

增值税的计税依据为不含税销售额，换算公式为：销售额＝含税销售额÷（１＋17％） 应纳税额＝当月销项税额－当月可以抵扣的进项税额

当月进口小轿车由海关代征的增值税额＝20×（8+6.4）÷（1-5%）×17%=51.54（万元） 当月销售小轿车销项税额=24×18÷（1+17%）×17%=62.77（万元）

案例二十一

（１） 进口辅助材料应纳增值税税额＝（８＋１）×１７％＝1.53（万元） （２） ２月份可以抵扣的进项税额

＝40×17％＋１×7％＋（8＋１）×17％＝6.8+0.07+1.53＝8.4（万元） （３） ２月份销项税额＝93.6÷（1+17％）×17％＝13.6（万元） （４） ２月份应纳增值税税额＝13.6－8.4＝5.2（万元） 案例二十二

(1)错误之处：

①海东公司外购用于装饰公司办公楼的建筑材料，属于非应税项目的购进货物或者应税劳务的进项税额，不得抵扣。

②外购用于生产W牌小汽车的配件一批，尽管价款已付，但海东公司本月尚未收到配件，其进项税额不得作为纳税人当期进项税额予以抵扣。

③海东公司采用托收承付方式销售小汽车一批，尽管尚未收到车款，但已将汽车发出并向银行办妥托收手续，发生了纳税义务。应计算纳税。

(2)应纳增值税税额＝[760/（1+17%）×17％十300×17％]—18．7 ＝(110．427十51)一18．7＝142．73(万元)

(3)应纳消费税税额＝[760/（1+17%）十300]×5％＝47．48(万元) 案例二十三

（１） A公司让出纳李某兼任王某的收入、费用账目登记工作不符合我国《会计法》的规定。 理由：我国《会计法》规定，出纳人员不得兼任收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。 （２） A公司对处理边角余料的收入在公司会计账册之外另行登记保管的做法不符合我国《公司法》的规定。

根据我国《公司法》的规定，公司违反规定，在法定的会计账册以外另立会计账册的，责令改正，处以１万元以上10万元以下的罚款。构成犯罪的，依法追究刑事责任。

（３） A公司３月份扣减销项税额1700元不符合我国税法的规定。

理由：根据《增值税专用发票使用规定》的规定，纳税人销售货物并向购买方开具专用发票后，如发生退货，销售方在未收到购买方退还的专用发票前，不得扣减当期销项税额。该公司３月份没收到购买方退还的专用发票，不能从３月份扣减销售退回的销项税额。

（４） A公司将生产的200张电脑桌作为职工福利发给职工应当缴纳增值税。

理由：根据《增值税暂行条例实施细则》的规定，将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费的，应视同销售货物缴纳增值税。

（５） A公司将外购木材用于新建公司办公楼，其进项税额在３月份销项税额中抵扣的做法不符合税法的规定。

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理由：根据《增值税暂行条例》的规定，用于非应税项目的购进货物的进项税额不得从销项税额中抵扣。非应税项目包括固定资产在建工程、新建建筑物等。

（６）A公司应补缴３月份增值税。应补缴的增值税税额为5525元。 1170÷（1+17%）×17%+117×200÷（1+17%）×17%+1700+255=5525元

案例三十五

该企业3月份应纳增值税税额计算的错误之处

①外购用于装饰公司办公楼的建筑材料，其增值税进项税额(3.4万元)不应从销项税额中抵扣。 ②外购用于生产A型小汽车的配件．由于取得防伪税控增值税专用发票未到税务机关认证．其增值税进项税额(51万元)；不应在3月份抵扣、

③采取托收承付方式销售小汽车，因已发出货物并办妥托收手续，应在3月份计算缴纳增值税。 (2)该企业3月份应纳增值税税额：

销项税额=760.5=（I＋17%）× 17%＋300×17%＝161.5（万元） 可予抵扣的进项税额=18.7(万元)；

应纳增值税额=161.5－18.7=142.8(万元)

(3)该企业3月份应纳消费税税额=760.5÷（1+17%）×5%＋300×5%=47. 5(万元)

案例三十六

(1)；业务1开出增值税专用发票的时间和销售收人确认的时间均错误。根据规定，采用直接收款销售货物的，销售收人确认的时间和开出增值税专用发票的时间均为收到货款的当天．

(2)业务2销售收人确认的时间和开出增值税专用发票的时间均错误．根据规定，委托他人代销货物的，销售收人确认的时间和开出增值税专用发票的时间均为收到代销清单的当天。

(3)业务3增值税专用发票的使用和增值税计算错误。根据规定，将货物无偿赠送给非－般纳税人，不得开具增值税专用发票．该项捐赠应视同销售，按正常售价计算增值税。

(4)业务4属于申报抵扣发票联次使用错误．根据规定，购买方取得抵扣联，才可以按照取得的专用发票抵扣联申报作进项税额抵扣。

(5)业务5属于专用发票填开错误，违反了专用发票不得涂改的规定。根据规定，增值税专用发票如有填写错误，应另行开具专用发票，并在原来的专用发票上注明“错填作废”字样。

案例三十七

美味食品有限责任公司为增值税－般纳税人．2006年10月发生如下经济业务：

(I)购进－批用于生产的花生油，增值税专用发票上注明价税合计金额为56500元，发票已经税务机关认证。

(2)以每公斤2元的单价向农业生产者收购水果2000公斤． (3)购置办公用电脑10台，单价20000元，售货方开具的增值税专用发票上注明的增值税税额为34000元．

(4)向某超市销售食品5000公斤，取得销售收人117000元（含增值税）；销售果酱1000箱，取得销售收人93600元（含增值税）。

(5)直接向消费者零售点心400公斤．取得销售收人14040元（含增值税）．其中有两笔业务开具了增值税专用发票，专用发票注明的增值税税额共计306元。

(6)将－栋旧房屋转让给－家房地产开发公司，取得收人500000元。该厂房账面原值为800000元，累计折旧200000元．

已知：花生油适用13%的增值税税率，免税农产品的计算扣除率为13%，营业税税率为5%。 要求：根据上述资料，回答下列问题：

(1)计算该公司当期销项税额、可以抵扣的进项税额，当期应缴纳的增值税。 (2)该公司的销售行为中有无违反税法之处？如有，请指出并说明理由。

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(3)如果转让厂房业务在财务上单独核算，那么该公司是否应缴纳营业税？如需缴纳，请计算应缴纳的营业税。（答案中的金额单位用元表示。）

案例三十八

(1)该企业12月份准予抵扣的进项税额

=81. 6+48× 7%－30×17%－400×（17%－13%）=81. 6+3. 36－5. 1－16=63. 86（万元）： (2)该企业12月份应缴纳增值税= 150 ×17%－63. 86=－38. 36（万元）： 应纳税额小于0，不纳增值税。 (3)该企业12月份应退增值税：

当月免抵退税额=400×13%=52（万元）， 大于未抵扣完的进项税额38.36万元： 当月应退增值税=38. 36(万元)

(4)该企业12月份应教纳的消费税=150×10%=15(万元）： (5)外商投资企业不缴纳城建税。

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第二章 消费税案例答案

案例一

白酒实行复合计税，且外购已税酒精生产的白酒，不准予扣除外购部分已纳消费税；药酒仍实行原来的从价计税方法。

(1)对外购粮食和薯类、糠麸等多种原料混和生产的白酒，按粮食白酒税率征税从量计征的消费税＝1 × 2000 × 0.5=1000元＝0.1（万元）

〔注：1吨＝1000公斤=2000斤〕 从价计征的消费税=3.8×25％=0.95（万元）

(2)销售白酒：

从量计征消费税=4×2000×0.5 =4000（元）=0.4(万元) 从价计征消费税=[20+0.2÷(1＋17%)]×25% =5.04（万元）

(3)以自产白酒继续加工药酒销售： =0.62（万元）

(4)外购白酒勾兑低度酒销售，外购白酒已纳消费税不得扣除。低度白酒按粮食白酒征收消费税。 从量计征的消费税=1000 ×0.5=500（元）=0.05（万元） 从价计征消费税=2.5 × 25% =0.625（万元）

(5)视同销售的白酒：

从量计征的消费税=2000×2 ×0.5 =2000元=0.2(万元)

从价计征的消费税=15 ×2000 ×(1 +10%)÷(1- 25%)×25％=11000（元）=1.1(万元)

(6)本月应纳消费税合计=0.1+0.95+0.4+5.04 ＋0.62＋0.05＋0.625＋0.2＋1.1＝9.085（万元） 案例二

(1)销售汽车轮胎应纳消费税:23.4÷ (1＋17%) × 10％=2(万元） (2)农用拖拉机专用轮胎不属消费税征税范围:

(3)农用拖拉机通用轮胎应纳消费税：40÷（1＋ 17%）×10％=3.42（万元） (4)门市部当月销售汽车轮胎应纳消费税：39.78÷（1＋17%）×10%＝3.4（万元） 本月共纳消费税=2十3.42+3.4 ＝8.82（万元） 案例三

(1)受托方收取的不含增值税的加工费：1.272÷（1＋6%）= 1.2（万元）

(2)委托加工烟丝消费税的组成计税价格：(8＋1.2) ÷（1-30%）=13.1429（万元） (3)受托方代收代缴烟丝的消费税：13.1429 × 30% = 3.9429（万元） (4)委托加工收回的上述烟丝直接对外销售，不再缴纳消费税 (5)卷烟厂销售卷烟应纳消费税：

从量定额征收的消费税=40×150÷10000 =0.6(万元) 从价定率征收的消费税=60× 45% =27（万元）

应纳消费税=（0.6+27）-3.9429 × 50% =25.6286（万元） (6)受托方应纳增值税：1.272÷（1＋6%）×6％=0.072（万元） 案例四

(1)日化厂提供加工劳务应纳增值税；受托加工应税消费品，应代收代缴消费税。 ①代收代缴消费税＝(10+6) ÷（1-30%）× 30% =6.86（万元） ②应纳增值税=6× 17% =1.02（万元）

(2)化妆品公司具有增值税和消费税的纳税义务：

①应纳增值税=（40十90）×17％-30 × 17%- 1.02=15.98（万元）

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白酒不交消费税,药酒实行从价计征消费税,药酒应纳消费税=7.2÷(1＋17%) ×10%

②应纳消费税=90×30％-18×30％- 2×30% =21（万元）

外购应税消费品、委托加工收回应税消费品已纳消费税均可按当期领用数量扣除，委托加工收回的应税消费品直接出售，不交消费税。 案例五

(1)外贸企业进口摩托车应纳消费税=[2000× (1＋20%))÷（1-10%）×10％=26.6667（万元） (2)外贸企业进口摩托车应纳增值税=200× (1 + 20%)÷（1-10%）×17%＝45．33（万元） (3)外贸企业无论销售进口摩托车，还是销售从国内采购的摩托车，均不再交消费税。 (4)外贸企业销售摩托车应纳增值税=4×70 × 17％-45.33＝2.27（万元）

(5)外贸企业出口摩托车应退消费税=〔1.755÷(1＋17%)〕×90× 10%＝13.5（万元） (6)外贸企业出口摩托车应退增值税=1.755÷(1+ 17%)×90× 13= 17.55（万元） 案例六

(1)乙酒厂： 委托方提供的原材料成本为不含增值税的价格

①代收代缴的消费税的组成计税价格＝（材料成本＋加工费）÷(1-消费税税率) =[ 30 × 2000 × (1 -13%)＋(25000＋15000) ] ÷（1-25%）=122933（元） 应代收代缴的消费税=122933 × 25% + 8 ×2000 × 0.5=38733（元）

②应纳增值税=（25000＋15000）× 17％=6800元 (2)甲酒厂：①销售委托加工收回的白酒不交消费税。 ②应纳增值税：销项税额=7 × 16000 × 17%＝19040元 进项税额=30 ×2000× 13%＋6800＋12000 × 7 % =15440元 （自2002年起，外购免税农产品扣除率为13%）

应纳增值税=19040-15440=3600元 案例七

(1)应纳消费税：

①A企业加工烟丝代收代缴消费税

组价=（材料成本＋加工费）÷(1-消费税税率) ＝(20＋8) ÷（1-30%）=40（万元） 代收代缴消费税＝40× 30％=12（万元）

②委托加工收回烟丝直接出售不交消费税；用于生产应税消费品时，可按生产领用数量扣除委托加工烟丝已纳消费税。

可扣除的消费税＝12×50％=6(万元）

③外购烟丝：用于生产应税消费品，可按当期生产领用数量扣除烟丝已纳消费税。 可扣除的消费税=（10+50-2）×0.8 ×30％= 13.92（万元）

④卷烟应纳消费税自2001年5月1日实行复合计税：

从量定额征收的消费税=（1000十20 + 4）× 150元／箱÷10000 = 15.36（万元） 从价定率征收的消费税={800 + [ 23.4÷ (1 +17%)]＋5}× 45％=371.25（万元） 卷烟应纳消费税=15.36 + 371.25-6-13.92=366.69（万元） (2)应纳增值税：

销项税额＝{800＋[23.4- (1＋17%)]＋5＋25} ×17％=850 × 17 % = 144.5（万元） 进项税额=50×0.8 × 17%十2 × 7%＋8 × 17％=59.3(万元) 应纳增值税=144.5-59.3 = 85.2(万元)

该烟厂本月应纳增值税85.2万元，消费税366.69万元，由A企业代收代缴消费税12万元。 案例八

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(1)应纳消费税：

①销售达到低污染排放值的小轿车，消费税减征30%； ②用应税小轿车底盘组装的抢险车，不属应税消费品； ③外购汽车轮胎生产小汽车，不能抵扣轮胎已纳消费税；

应纳消费税=400 × 5 % + 234÷ (1十17%) × 5% ×（1-30%）=27（万元）

(2)应纳增值税：

①进口发动机的增值税=（300十300 × 35%）× 17％=68．85（万元） ②本月进项税额=17+68.85+ 1 ×7％=85.92（万元）

③本月销项税额＝400×17%+234÷(1 +17%)× 17%＋（13＋2）÷（1＋17%）× 17%＝104.18（万元）

④本月应纳增值税104.18-85.92 = 18.26（万元） 案例九

(1)1月份增值税销项税额 =（2457＋11.7）÷(1＋17%)×17% =358.7万元

1月份可抵扣的增值税进项税额 =30＋10 × 7%=30. 7(万元)

(2)1月份应纳增值税税额=358.7-30.7-6. 3=321. 7（万元）

(3 )1月份应纳消费税税额＝（2457＋11.7）十（1＋17%）× 30% =633(万元) (4 )1月份应纳营业税税额=1×5%=0. 05(万元)

(5)1月份应纳城建税税额＝(321.7＋633＋0.05) ×7% =66. 83(万元) 案例十

（1）代收代缴消费税的组成计税价格=〔120000×（1-13%）＋450001=(1-10%)＝166000(元) 应代收代缴的消费税=166000 × 10 %=16600(元)

(2)甲企业应缴纳的增值税销项税额=26000 × 17%=44200(元)

应抵扣的进项税额＝120000× 13%＋45000× 17%＋12000× 7% =24090(元) 应缴纳增值税＝44200-24090＝20110(元) 案例十一

(1)进口小轿车零件在进口环节应缴纳的增值税额

=（1300000＋20000＋180000）×（1＋20%）×17%＝306000(元) (2)该厂当月可抵扣的增值税进项税额=8000 × 7%＋986000=986560(元)

销售货物取得运输单位开具的货运发票已于当月通过税务机关的比对，允许抵扣其进项税额。货运发票上记载的装却费不得计算抵扣进项税额。购进小轿车零部件、原材料，取得防伪税控增值税专用发票已于当月向税务机关申请并通过认证，允许抵扣进项税额986000元。

进口小轿车零部件取得的海关增值税完税凭证当月未向税务机关申请认证，不得抵扣进项税额。从小规模的说人处购进小轿车零件，未取得增值税专用发票，不得抵扣进项税。本厂直接组织收购废旧小轿车，而不是从废旧物资回收经营单位购进，不得抵扣进项税。

(3)该厂当月应计销售额

=(80＋50＋1) ×90000＋（70200＋121680）－（1＋17%） ＝11790000＋164000=11954000(元)

应纳增值税税额＝11954000 × 17%－986560＝1045620(元)

向当地汽车贸易中心销售汽车给予8%的销售折扣．开具红字发票入账，未在同－张发票上注

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明．不得抵减销售额；销售本厂自用的小轿车－辆，售价未超过原位，不征收增值税，也不征收消费税。

逾期仍未收回的包装物押金70200元，应按不含税价计入销售额；

将自产小轿车用于本厂后勤生活服务，应按同类产品平均销售价格计算销售额； 向客户收取提车的加急费应作为价外费用按不含税价记入销售额． 案例十二

（1）计算应纳消费税

消费税的销售额包括货物价款和价外费用，为550+5÷（1+17%）=554.27（万元） 应纳消费税额=554.27×5%=27.71（万元） （２） 计算应纳增值税

增值税的销售额包括货物价款和价外费用，为550+5÷（1+17%）=554.27（万元） 对于含税销售额，应当换算为不含税销售额：58.50÷（1+17%）=50（万元） 可以抵扣的进项税额：

运费的进项税额，为3×7%=0.21（万元） 有增值税专用发票的进项税额为70万元

所以，应纳增值税税额=102.73—70—0.21=32.52（万元）

案例十三

（1）该公司1月份增值税销项税税额＝2457÷（1+17％）×17％+11.7÷（1+17％）×17％＝358.7（万元）

该公司1月份可抵扣的增值税进项税额＝6.3+30+10×7％＝37（万元） （2）该公司1月份应纳增值税税额＝328.7-37＝321.7（万元）

（3）该公司1月份应纳消费税税额＝（2457+11.7）÷（1+17％）×30％＝633（万元） （4）该公司1月份应纳营业税税额＝1×5％＝0.05（万元）

案例十四

（1）该公司3月份应补缴增值税税额

＝9360/（1＋17％）×17％＋5100＋（40×315.9）/（1＋17％）×17％＝8296（元） （2）该公司3月份应补缴消费税税额

＝9360/（1＋17％）×8％＋（40×315.9）/（1＋17％）×8％＝1504（元）

案例十六

(1)当月准予扣除的已纳消费税额=(120+321－141)×100×30%=9000(元)

(2)纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或销售数量计算征收消费税。

应纳消费税=14917. 5÷（1+17%）×2×45%+2×150＝11775(元) (3)卷烟厂准予从销项税额抵扣的进项税额；

＝102180×13%＋18700＋（7500＋500）×7%+419. 9－1800O×17%=29903.3（元） 计税销售额

＝12500×20＋9500×15＋（5440.5＋14917. 5×2）÷（l＋17%）=422650（元） (4)当期销项税额＝422650×17%=71850.5元

①销项税额=40. 95÷（1＋17%）×17%×24=142.8(万元) ②可予抵扣的进项税额＝136. 11 ÷30×28=127. 04（万元） ③应纳税额=142.8－127.04=15.76（万元）

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第三章 营业税法案例答案

案例一

(1)销售不动产应纳营业税＝6000 × 5％=300（万 元）

(2)物业管理属于服务业，应纳营业税=（120+ 0.5）× 5％=6.025（万元） 案例二

(1)代售国债手续费应并入营业额；银行自有资金贷款业务以贷款利息收入为营业额；转贷业务以存贷利差为营业额；销售支票、账单凭证属于营业税的混合销售行为，并征收营业税；结算罚息，加息并入营业额征税；出纳长款免征营业税；逾期 90天以上的应收取利息，待实际收到时纳税。

(2)2006年金融保险业营业税税率为5%。

应纳营业税=（23+1＋100+5+20+15+2）×5% =9.96（万元）

(3)金融业的纳税期限为-个季度，自纳税期满之日起10日内申报纳税（即2003年1月10日前）。 (4)受托发放贷款，应代扣代缴的营业税=200 × 5% ÷ 12 × 3=0.12 案例三

(1)甲歌舞团：进行演出，以全部票价收入减去付给演出公司，提供场所单位的费用后的余额为营业额。按文化体育业税目交营业税，但由剧院代售门票的，由售票者代扣代缴营业税。 应纳营业税=（30-7-5）×3％=0.54（万元）

(2)乙演出公司：以收到的中介费为营业额，按服务业（代理）税目交营业税。 应纳营业税＝7×5％=0.35（万元）

(3)丙剧院：为演出活动有偿提供场所，以租赁费为营业额，按服务业（租赁业）税目交营业税。 应纳营业税=5×5％=0.25（万元） 应代扣代缴甲营业税＝0.54（万元） 案例四

应纳营业税＝[ 80＋(50＋2)＋0.5] ×5%＋5× 20％=7.625） 应纳增值税=10000÷（1＋4%）×4% =384.62（元） 案例五

(1)建筑企业自建不动产自用部分不纳营业税，自建不动产出售部分应交两个税目的营业税： ①按建筑业营业税＝组价× 3%={[ 4000×40%×（1+10%）]÷（1-3%）}×3%=54.43（万元）②按销售不动产营业税=售价(预收款) ×5%=5000 ×5%=250（万元） 自建不动产出售共纳营业税＝54.43 + 250= 304.43（万元） (2)酒楼餐饮业应纳营业税

①餐饮营业额=（300-40）＋30=290（万元） 应纳服务业营业税=290 ×5％=14.5(万元) ②卡拉OK包间营业额=40（万元） 应纳娱乐业营业税=40 × 20％=8(万元)

(3)广告业营业额中可扣除支付给广告发布者的广告发布费，但不得扣除广告制作费广告业务营业额=200-40=160（万元） 应纳服务业营业税=160×5％=8(万元)

(4)运输劳务按3％税率，租车收人按5%税率缴纳营业税 应纳营业税=60 ×3 %＋1×5％=1.85（万元）

该公司本月应纳营业税为：304.43+14.5+8+8+ 1.85＝ 336.78（万元） 案例六

应纳营业税:

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(1)代购货物符合代购条件的，手续费为代理报酬，按服务业纳营业税： 应纳营业税=（30＋5.1）× 4% × 5%＝0.0702（万元）=702（元） (2)代销货物的手续费,属于代理行为,按服务业纳营业税:

应纳营业税=(0.1×200×5%+0.1×200×2%)×5 % -0. 07(万元) = 700（元） (3)出租车辆取得的租金，按服务业纳营业税： 应纳营业税=0.3× 3 × 5％=0.045(万元)= 450（元） 本月应纳营业税=702 + 700 + 450 = 1852元应纳增值税：

销项税额=0.1×200×(1+2%)×l7%+0.8÷(1+17%)×17% =3.5842（万元）=35842（元） (2)进项税额=0.1 ×200× 17% =3.4(万元)=34000（元）’ 应纳增值税=35842-34000=1842（元） 案例七

(1)甲企业委托加工物资应缴纳消费税＝（280＋160）÷（1-20%）× 20%＝110(万元) (2) ①开发新产品应缴纳消费税＝（300+76）÷（1-5%）×5%＝19.79（万元）

A产品应消费税=500 × 2. 34 ÷（1＋17%）×10%－(60+220-70) × 5 % =89. 5（万元） 甲企业应缴纳消费税＝19. 79+89.5=109. 29(万元)

(3)乙企业应缴纳营业税=120×5%＋(85+25+10) × 20% =30(万元) (4)丙企业应缴纳增值税=508.3-340×(4600-1610) ÷4600=287.3（万元） 案例八

(1)第①笔业务应纳营业税为=(80＋20×8.30)×5%=12.30(万元)。 受托发放贷款取得利息收人的纳税人不是商业银行．

(2)专项国债转贷利息收人免征营业税，金银买卖业务不征营业税。 第②、③笔业务应纳营业税为＝（10+2） × 5%=0. 60(万元)． (3)金融经纪业，属“金融保险业”，不属“代理业”。 第④笔业务应纳营业税＝30×5%=1. 50（万元）。

(4)转让、租赁不动产要计征营业税；无形资产投资不纳营业税，分回利润不属于营业税范围。 故第⑤笔业务应纳营业税=200 × 5%＋12×5%＝10.60(万元)． 案例九

(1)纳税人自建房屋对外出售，分别按建筑业和销售不动产缴纳营业税， 建筑劳务应纳营业税＝1000 ×（1＋20%）÷（1－3%）×3%=37. 11（万元）； 销售不动产应纳营业税=2000 × 5%＝100(万元)。

(2)自2003年1月1日起，将不动产投资入股共担投资风险的，不征营业税；在投资期内转让其股权的也不征营业税。

(3)将不动产抵押抵减利息，属于出租行为，按服务业缴纳营业税， 房产抵押抵减利息应纳营业税＝50×5%=2.50万元）。 甲企业应纳营业税=37.11＋100＋2. 5=139.61（万元 案例十

（１）东阳旅游社二月份营业收入＝甲团收入＋乙团收入 ＝36×〔4500－（1600+400+300+600）〕+（30×6800－144000） ＝117600（元）

（２）应纳营业税税额＝117600×5％＝5880（元）

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第四章、城市维护建设税法案情答案

案例一

(1)应纳消费=500 × 150÷10000＋150×45% =75（万元） (2)应纳增值税=150 ×17％=25.5(万元)

(3)应纳城建税=（75＋25.5） × 5% =5.025（万元） (4)应纳城建税=（75＋25.5） ×3% × 50% =1.5075（万元） 案例二

(1)本月应纳城建税=520000 × 7％=36400（元） (2)本月应补缴增值税=200000 × 17％=34000（元）

(3)本月应补罚增值税=34000×（1＋0.5‰×123天）=36091(元) (4)本月应补缴城建税=34000 × 7％=2380(元)

(5)本月应罚缴城建税=2380×(1+0.5‰×123天)=2526.37（元） (6)本月实纳城建税36400 + 2380 + 2526.37=41306.37(元)

(注: 滞纳金比例为每天0.5‰, 滞纳天数从5月11日至9月10日123天.)

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第五章、关税法案例答案

案例一

(1)进口完税价格=150＋2 ＝ 152（万元） (2)进口关税=152 × 25% ＝ 38（万元） (3)进口增值税=（152 + 38）×13% =24.7(万元） (4)出口完税价格=[(92+4.6)÷(1+15%)] =84（万元） (5)出口关税=84× 15% =12.6（万元）

(6)农业生产者销售农产品免征增值税，进出口公司收购免税农产品出口，增值税免税但不退税。 案例二

(1)进口摩托车到岸价格=40 ×6000 + 50000 =290000（元） (2)应纳进口关税=290000× 30 % =87000（元）

(3)关税纳税期限为海关填发税款缴纳证之日起15日内，该纳税人4月11日缴纳税款．滞纳税款12天，滞纳金＝87000 × 12 ×滞纳金比例（1‰）= 1044(元)。 案例三

（1）关税完税价格=（20 × 8.4＋0.1 × 8.4＋0.8）×（1＋3‰) =170.15（万元） (2)进口关税= 170.15× 40% =68.06（万元）

(3)进口消费税=（170.15 + 68.06）÷（1 -30%）×30% ＝102.09（万元） (4)进口增值税=（170.15+68.06十102.09） × 17% =57.85（万元）

或进口增值税=（170.15 + 68.06）÷ (1-30%) × 17% =57 .85（万元） 案例四

(1)应纳关税=80×15%=12（万元）

(2)应纳关税=（100＋1＋0.4）×15％×20% =3.042（万元）(进料加工复出中部分免税) (3)应纳关税=（5＋6＋1 +0.4）×15% ＝1.86（万元） (4)应纳关税=60×〔1-18÷(12×4)×15% =5.625（万元） (5)应纳关税=50×15%=7.5（万元）

(6)该企业当年其纳进口关税=12+3.042+1.865.625十7.5=30.027（万元） 案例五

(1)该外贸公司当月进口环节应纳关税 ＝（350+40+10） × l0%＝40(万元) (2)该外贸公司当月进口环节应纳消费税 ＝(400+40) ÷（1－30%）×30%＝188.57(万元) (3)该外贸公司当月进口环节应纳增值税 = 440÷（1-30%）×17%＝106.86(万元) 案例六

(1)应缴纳的关税：

①关税完税价格=离岸价－装配调试费用－买方佣金＋运费＋保险费 ＝9000-60-.50+180＋90=9160（万元） ②关税=关税完税价格×关税税率

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=9160×100%=9160（万元） (2)应缴纳的消费税：

①组成计税价格=（关税完税价格＋关税）÷（l－消费税税率） ＝（9160+9160）÷（1-5%）＝19284.21(万元) ②消费税=组成计税价格×消费税税率 =19284. 21 × 5=964.21(万元)

(3)应缴纳的增值税=增值税组成计税价格×增值税率 =19284.21×17%=327.32(万元) 案例七

(1)进口小轿车关税完税价格

=400000＋30000+40000＋20000=490000(元)

进口小轿车应缴纳的关税=490000 × 20 %=98000（元） 修理设备应缴纳的关税＝（50000+100000）×20%=30000（元） 进口小轿车、修理设备应缴纳的关税=98000+30000=128000(元)

(2)小轿车进口环节应缴纳的消费税=（490000+98000）÷（1－9%）×9%=58153. 85元） (3)小轿车进口环节应缴纳的增值税

＝（490000+98000）÷（1-9%）×17%=109846.15（元） 修理设备进口环节应缴纳的增值税

=(50000+100000) × (1+20%) × 17%=30600(元)

小轿车、修理设备在进口环节应缴纳的增值税＝109846.15+30600=140446.15(元)

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第六章、资源税法案例答案

案例一

(1)液体盐、固体盐均为应税资源产品，而精制食用盐不属资源税征税范围。

(2)自产液体盐加工固体盐，按固体盐征收资源税，液体盐不征；以外购液体盐加工固体盐，其加工固体盐所耗用液体盐的已纳税额准予抵扣。 (3)自产液体盐应纳资源税=5×3=15（万元）

(4)自产液体盐加工固体盐应纳资源税=10× 12 = 120（万元） (5)外购液体盐加工固体盐应纳资源税=2.5 × 12 -3×3＝21（万元） (6)该盐场当年应纳资源税共计156万元。 案例二

(1)铁矿精矿换算力原矿数量为：0.1 ×40=4(万吨） 应纳资源税=4×10=40（万元） (2)销售铁矿原矿应纳资源税为：(8-4) ×10=40（万元）

(3)3月份收购的未税铁矿石，已于3月份代扣代缴了资源税,5月份销售时不再交资源税。 (4)该矿山当月应纳资源税 (40＋40) ×（1-60%）= 32万元。 案例三

(1)应纳资源税= (5000＋100 ×30×3) ×2 =28000（元） (2)应纳增值税：销售额=160十80=240（万元）

视同销售的销售额=80+80=160（万元） 销项税额=（240＋160） × 13 % =52（万元） 进项税额=3+80× 17%（电费）=16.6（万元） 应纳增值税额=52-16.6=35.4(万元) 案例四

(1)铁矿精矿换算为原矿数量=0. 1 × 40=4(万吨) 应纳资源税=4×10×60%=24(万元)

(2)销售铁矿原矿应纳资源税=(8-4)×10×60%=24（万元） (3)收购的未税铁矿石，应代扣代缴资源税=1× 10=10（万元）

案例五

(1)该煤矿3月份应纳的资源税：

①销售原煤应纳资源税=180×3=540(万元)

②本矿职工食堂、浴室领用原煤应纳资源税=0. 5×3=1. 5(万元) 合计应纳资源税=540+1. 5=541. S(万元) (2)该煤矿3月份应纳的增值税： ①销项税额

=[8500+1200÷1.13+(8500÷180) ×0.51×13% =(8500+1061. 95+23. 61)×130%＝1246.12(万元) ②进项税额=860+80×7%＝865.6万元）

③应纳增值税＝1246. 12－865. 6 =380. 52(万元)

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第七章 土地增值税案例答案

案例一

(1)转让收入=5000（万元） (2)扣除项目金额：

①取得土地使用权支付的地价款=600（万元） ②建造房地产的开发成本=1500（万元）

③建造房地产的开发费用=（240-30）十（600＋1500）×3 % ＝273(万元) ④与转让项目有关的税金=5000×5% × (1+7%＋3%)＋5000 × 0.5‰=277.5(万元) ⑤扣除项目金额合计=600 + 1500 + 273 + 277.5 =2650.5（万元） (3)增值额=5000-2650.5 =2349.5(万元)

(5)应纳土地增值税税额=2349.5 ×40％-2650.5×5% =807.275（万元） 案例二

（1）确定转让房地产的收入：转让收入为5000万元 (2)确定转让房地产的扣除项目金额： ①取得土地使用权所支付的金额为500万元； ②房地产开发成本为1500万元；

③房地产开发费用为：(120-10)＋(500＋1500) ×5%=110＋100=210（万元） ④与转让房地产有关的税金：5000 × 5 %＋25=250＋25=275（万元） ⑤从事房地产开发的加计扣除为：(500＋1500) × 20％=400（万元） ⑥转让房地产的扣除项目金额为：500＋1500＋210＋275＋400＝2885（万元） (3)计算转让房地产的增值额：5000-2885=2115（万元） (4)计算增值额与扣除项目金额的比率：2115＋2885≈73.3%

(5)计算应纳土地增值税税额：应纳土地增值税=2115 × 40％-2885 × 5％=701.75（万元）

(4)增值额与扣除项目金额的比率=2349.5÷2650.5≈89%

案例三

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第八章 城镇土地使用税案例答案

案例一

(1)汽车修理厂应纳土地使用税年税额：7500× (3/4) × 5=28125（元） (2)服装厂应纳土地使用税年税额：7500×（1/4）× 5＝9375（元） 案例二

企业内部医院用地为免税用地，免税单位无偿使用纳税单位的土地，免纳土地使用税，其余占地均属土地使用税征税范围。

该企业当年应纳土地使用税为： (3000-600-2000) ×3=82200（元）

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第九章 房产税案例答案

案例一

(1)联营投资，收取固定收入，不承担经营风险，房屋从租计税，应纳房产税为： 35× 12％=4.2（万元）

(2)自有办公楼从价计税，应纳房产税为：500× (1-30%) × 1.2% =4.2(万元）该集团公司当年共纳房产税为8.4万元。 案例二

(1)上半年应纳房产税为2000×(1-20%)×1.2%÷2=9.6（万元）

(2)下半年应纳房产税为(2000＋250) × (1-20%)× 1.2%÷2= 10. 8（万元） 该企业2005年度共应纳房产税20.4万元。

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第十章 车船使用税案例答案

案例一

(1)货车挂车，按机动车税额的7折计税： 应纳车船税=10× (60×70%)×5＝2100（元） (2)卡车按净吨位征税，净吨位尾数半吨以下按半吨计算；超过半吨，按1吨计算。 应纳车船税=4×60×8=1920（元） (3)仅供内部行驶的平板货车免税。

(4)接送职工面包车按“辆”计税： 应纳车船税＝1 × 250=250(元) (5)新添卡车自使用之月纳税 应纳车船税额＝3×60×2=360（元） 该单位当年应纳车船使用税 ＝2100＋1920＋250＋360=4630（元） 案例二

(1)送货车应纳车船税为：6×3×40=720（元）

(2)客货两用车应纳车船税为：(180÷2＋40×2) × 2=340（元）

(2)班车应纳车船税为：250× 2 = 500（元）该商场当年共纳车船使用税为 720 + 340 + 500 = 1560（元）。

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第十一章 印花税案例答案

案例一

(1)该外贸企业2004年应纳印花税:

①领受权利许可证照应纳税额=3份×5元／份=15元 ②资金帐薄应纳税额＝20万元×0.5‰=1000元 ③其他营业账薄应纳税额=5册×5元／册=25元 ④财产保险合同应纳税额= 2.4万元×1‰ = 24元 ⑤借款合同应纳税额＝50万元×0.05‰=25（元）

⑥购销合同应纳税额＝180万元×0.3‰＋100万元× 0.3‰＝840（元） 2004年共纳印花税1929元。

(2)该外贸企业2005年应缴纳印花税：

①技术转让合同应纳税额=30万元× 0.3‰=90（元） ②货物运输合同应纳税额=5万元× 0.5‰=25（元） ③资金账薄应纳税额＝(280-20)万元× 0.5‰= 400（元） ④其他营业账薄应纳税额=5册×5元／册=25（元） 2005年共纳印花税540元。 案例二

①加工承揽合同以合同中规定的受托方加工费和提供的辅料之和作为计税依据。 应纳税额=（15＋20）万元× 0.5‰=175元

②同一凭证载有两个或两个以上经济事项，如未分别记载金额，应按最高一种适用税率计税贴花，应纳税额=2万元× 1‰=20（元）。

③该技术转让合同签定时无法确定计税金额，应先按定额贴花5元；季末结算时，再按实际金额和适用税率，补贴印花税票。

④租赁合同计税金额是租赁费金额 应纳税额=2万元×3 ×1‰=60（元） 该电子企业2005年4月共纳印花税为175+20+5＋60=260（元） 案例三

(1)实收资本增加应纳印花税＝100万元×0. 5‰=500(元) (2)借款合同应纳印花税=300万元×0. 05‰=150(元)

(3)以货换货合同应纳印花税＝(350万元+450万元)×0.3=2400(元) (4)铁路运愉合同应纳印花税20万元× 1‰=200(元)

(5)该企业2006年应缴纳的印花税为500十150+2400+200=3250(元)。

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第十二章 企业所得税案例答案

案例一

(1)第一季度预缴所得税=25×33％=8.25（万元） 第二季度预缴所得税=（40-25）× 33％=4.95(万元) 第三季度预缴所得税＝(70-40) ×33%＝9.9(万元) 第四季度预缴所得税＝(90-70) × 33％=6.6(万元)

一至四季度共预缴企业所得税=8.25+4.95十9.9＋6.6=29.7(万元) (2)年终汇算清缴纳税调整如下：

①税收罚款不得税前扣除调增所得税=20÷(1+ 17%)×17%×2=5.81(万元).

②资本化利息超过银行利率计算的利息不得税前扣除调增所得额=8-100 × 3％=5(万元) ③广告费税前扣除额=900 × 2％=18（万元）调增所得额=（12＋22）-18=16(万元） 年应纳税所得额＝90＋5.81＋5＋16=116.81（万元） 全年应纳所得税=116.81 × 33％=38.55（万元）

年终汇算清缴应补所得税=38.55-29.7=8.85（万元） 案例二

(1)税前扣除项目中有限额或比例的是：

①业务招待费，按主营业务收入加其他业务收入和规定比例扣除： (800＋50) × 5‰=4.25（万元） 实际支出超标准＝27-4.25=22.75（万元） ②上交总机构管理费，按总收入和规定比例扣除：

(800＋50＋10) ×2％=17.2（万元）实际上交超标准=25-17.2=7.8(万元) ③融资租赁的固定资产可以计提折旧。

(2)意外事故损失有赔偿的部分不得扣除，准允扣除的净损失为：50 × 50%＝25（万元）

(3)纳税所得额=收人总额-准予扣除项目金额

=（800＋50＋10）-450-30-（80-22.75-7.8） -18-31-20-25=236.55（万元） (4)2005年为开始经营的第二年，运输企业适用企业所得税减半征收优惠。

应纳所得税=236.55× 33 %÷2＝39.03（万元） 案例三

(1)非货币资产对外投资，应在投资交易发生时，作为按公允价值销售非货币资产处理：

①应纳增值税＝ 117÷(1＋17%)× 17%＝ 17（万元）

②应纳企业所得额=〔117÷(1十17%)-80〕×33%＝6.6（万元） (2)企业股权转让所得应并入应纳税所得额，缴纳企业所得税 ①分配支付额中，股息性所得为30万元，应补交企业所得税 =30÷(1-15%)×(33%-15%)=6.3 5（万元） ②分配支付额中股权转让所得为：

150-30-100=20（万元）应缴纳企业所得税= 20 × 33 % = 6.6万元 案例四

(1)2005年乙公司可弥补甲公司亏损的所得额

=当年所得额×（甲净资产的公允价值÷乙全部净资产公允价值）

=500 × (570÷6500)= 43.85（万元） (2)甲公司合并前未弥补的亏损额为80万元， 只能在乙公司2002年纳税时弥补43.85万元。

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(3)乙公司2005年应纳企业所得税 =（500-43.85） × 33%

＝ 150.5295（万元） 案例五

(1)纳税调整项目有：

①税收滞纳金为不得扣除项目，需调增应纳税所得额7＋0.9=7.9万元。

②已超过使用年限但继续使用的固定资产不得计提折旧，需调增应纳税所得额0.5万元。 ③行政罚款不得扣除，需调增应纳税所得额2万元.

④出售自建建筑物除应缴纳销售不动产营业税,还应缴纳建筑业营业税,该企业少交一道建筑业营业税.补交营业税=900×(1+15%)÷(1-3%)×3%=32万元 补交城建税和教育费附加=32×(7% + 3%)=3.2万元 上述税金及附加可在计算应纳税所得额时扣除。

(2)应纳税所得额=480＋7＋0.9＋0.5＋2-32－3.2=455.2万元 (3)应纳企业所得税＝455.2 × 33％=150.216万元） 案例六

（1）2004年：

①A国已纳税款扣除限额=(500+120+30) ×33% ×[（120＋30）÷（500＋120十30）] ＝49.5(万元)

在A国已纳税款=120×40%+30×20％=54（万元）

A国已纳税款高于扣除限额,2001年按限额扣除，超过限额的4.5万元当年不得扣除。

②B国应纳税所得额＝40＋15=55(万元)

B国已纳税款扣除限额=（500 + 55） × 33%× [55÷(500＋55)]＝18.15（万元） 在B国已纳税款15万元，低于扣除限额可全额扣除。

③2004年汇算清缴应纳企业所得税=500×15%＋(120＋30＋55)× 33%-49.5-15 ＝78.15（万元） (2)2005年：

①A国应纳税所得额=32÷ (1-20%）= 40（万元） ②在A国已纳税款=40×20％=8(万元) ③境外不同国家之间的盈亏不能相互弥补

④A国已纳税款扣除额=（450 + 40） × 33% × [40 ÷ (450＋40)]＝ 13.2（万元） 在A国已纳税款低于扣除限额，已纳税款可据实扣除，2001年A国已纳税款超过扣除限额的部分准予抵扣。

⑤2005年汇算清缴应纳企业所得税=450 × 15% ＋40× 33％-8-4.5 = 68.2(万元) 案例七

该企业实现利润需作纳税调整，其中：

(1)非广告性赞助费不得扣除，调增所得额2万元。

(2)向非关联科研机构资助，在当年应纳税所得额以内部分可全额扣除，但贷款担保支出不得税前扣除，应调增所得额25万元。

(3)计税工资=800 × 12 ×100÷10000=96（万元） 工资超标准=106-96=10（万元）’ (4)三项经费

①无工会组织，工会经费不得提取，企业已提工会经费需调增所得额

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106 × 2％=2.12（万元）

②其他两项经费按计税工资提取数额为： 96× 14%＋96×1.5%=14.88（万元）

超标准部分＝106 × 14%＋106× 1.5％-14.88=1.55（万元） (5)1999,2000两年亏损可以税前弥补。

(6)调整后应纳税所得额=会计利润＋调增项目金额-调减项目金额 =50＋2＋25＋10＋2.12＋1.55-40-18＝32.67（万元） (7)2001年应纳所得税： 32.67× 33%＝ 10.78（万元）

案例八

税前扣除业务招待费=5500 × 3‰ + 3=19.5万元， 实际发生额为30万元，超标准10.5万元。

(2)应纳税所得额＝5500-3907-130-830-66.5 -28.5-480＋10.5-55-40＋10＝-16.5（万元） (3)投资方当年亏损，从联营企业分回利润先补亏后补税。补亏时应先还原为税前利润。 50÷（1-15%）-16.5 = 42.32万元

(4)应补所得税额＝42.32 × 33％-50÷(1-15%)×15%=5.15万元

案例九

（1）计税收入：

①销售收入5000万元，其他业务收入70万元，购买铁路债券利息收入5万元 ②联营企业分回利润还原成税前，并入应纳税所得额的数额=8.5÷(1-15%)＝10万元 (2)按税法规定确定税前扣除的项目与扣除标准： ①销售成本4000万元

②销售税金及附加60万元（增值税不得扣除） ③销售费用：

其中广告费按全年营业收入2％以内准予扣除，营业收入包括主营业务收入和其他业务收入，扣除标准为：(5000 + 70) × 2%＝ 101.4（万元）

广告费实际支出120万元，超标准18.6万元，税前扣除的销售费用为180-18.6= 161.4万元 ④管理费用，其中：

A．业务招待费税前扣除标准为： (5000＋70) × 3‰＋3＝ 18.21（万元） 业务招待费实际支出26万元，超标准7.79万元

B．坏账准备应按年末应收账款（包括应收票据）余额的5‰计提，年末坏账准备金应提取 =300（万元）× 5‰=1.5（万元）

本年可提取的坏账准备金＝1.5-0.3=1.2(万元)企业多提坏账准备金=2.8-1.2=1.6(万元) C．新产品新技术开发费用可据实扣除税前可扣除的管理费用为350-7.79-1.6 =340.61（万元） ⑤财务费用：-14万元实际是利息收入14万元需交税 ⑥营业外支出

其中非广告性赞助支出2万元、行政罚款1万元、直接捐款10万元，不得税前扣除。 税前可扣除的营业外支出为52-2-1-10=39（万元） ⑦工资支出：

计税工资标准＝600 ×12 × 800 ÷ 10000 = 576（万元） 实际工资支出650万元，超标准74万元需调增应纳税所得额。

⑧“三项经费”：超标准数额=（650-576） ×(2%＋14%＋1.5%)=12.95（万元） (3)确定应纳税所得额：

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①应纳税所得额=收入总额-准予扣除项目金额

=（5000＋70＋5＋10）-（4000+60＋161.4＋340.61-14＋39）＋74＋12.95=584.94（万元） ②新产品、新技术开发费比上年增长超过10％即（80-22)/22 = 264%，根据税法规定，还可按实际发生额的50％抵扣应纳税所得额。

③调整后的应纳税所得额=584.94-80× 50% =544.94（万元） (3)应纳企业所得税=544.94×33％=179.83（万元）

(4)联营企业分回利润已纳税额=[8.5÷(1-15%)]×15%=1.5（万元） (5)该企业汇算清缴全年应纳企业所得税税额为 179.83-1.5＝178.33（万元） 案例十

（1）计税收入

①投资收益：买卖国债收益不免税，买卖股票的净收入也应并入所得额。 ②对软件开发企业超负返还的增值税不并入所得额.

③出售专利权的净收入为:专利帐面价值=60-60÷10÷12×9=60-4.5=55.5(万元) 应交营业税城建税教育费附加=100×5%×(1+7% +3%)=5.5 (万元) (2)扣除项目与金额

①业务宣传费：按主营业务收入和其他业务收入的5‰税前扣除，即：4000×5‰=20（万元） （注：自2001年起，企业会计制度规定出售无形资产的净收益计入营业外收入，故100万元收入不做为计提业务宜传费的基数。） 实际列支超标准=43-20=23（万元）

②无真实凭证的佣金不得扣除。

③上年自行开发的新技术开发费已在上年管理费用列支，本年不得再摊销开发费。 ④为职工投保的健康保险属商业保险,不得在所得税前扣除.

⑤扣除项目金额合计=2800+5十（510-23-30）＋(380-36-100)＝3506（万元） (3)当年境内所得应纳税所得额=4087-3506=581（万元）

(4)高新技术产业开发区的高新技术企业适用15％所得税税率，境内外所得应纳税总额 ＝581×15%+(60+10) ×33%=110.25（万元） (5)境外A国分回利润处理: ①境外已纳税扣除限额

＝〔543.2＋（60+ 10）〕×33%×（60+ 10）÷[543.2+（60+ 10）]=23.1（万元） ②在A国已纳税款10万元，低于扣除限额，已纳税额可据实扣除. (6)当年应纳所得额=110.25-10=100.25（万元） (7)国产设备投资抵税:

①抵税限额=80×40%=32（万元）

②国产设备投资当年比前一年新增所得税=100.25-82=18.25（万元） 在抵税限额以内．新增所得税可直接以应纳税额中抵扣. (8)当年实纳企业所得税为: 100.25-18.25=82（万元） 案例十一

全年营业收人－销售收人＋其他业务收人=6000+200=6200（万元） 扣除限额＝1500 × 0. 5%＋(6200-1500)×0.3%=21. 6万元） (2)直接向受赠人的捐赠不能扣除

(3)违反税法规定而支付的滞纳金不能扣除。 (4)非广告性质的赞助支出不能扣除。 应纳税所得额

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=6000-4000-40+200+20-21. 6 =2158.4(万元)

应纳所得税=2158. 4×33%=712. 27(万元)； 该企业应纳企业所得税712.27万元。 案例十三

(1)业务招待费税前扣除标准

=1500 × 5‰＋（1625+25-1500）× 3‰=7. 95(万元)； 业务招待费税前纳税调增额＝12-7. 95=4. 05（万元） (2)2006年应纳税所得额

＝（1625＋25）－［920+150＋45-4.05＋36 +7.7＋3.3－（260－240）×（1＋14%＋2%+1.5%）+55］-127=333. 55(万元)

(3)2006年应纳所得税额=333. 55 × 33%=110. 07(万元) 案例十四

(1)该企业2006年度法定公益、救济性捐赠扣除额 ＝(800+40+50+10) ×3%=27(万元) (2)该企业2006年度企业应纳税所得额 ＝(800+40+50+10) -27＝873(万元)

(3)该企业2006年度应补缴企业所得税税额=873×33%－264=24.09(万元) 案例十五

(1)会计利润总额=860-540-80-120-40-70-14=-4（万元） (2)工资和三项经费的调整额

计税工资标准=125 × 600 × 12 ÷10000=90(万元) 工资费用超标准=98-90=8(万元) 工会经费、福利费、教育经费超标准

＝98×(2%＋14%＋1. 5%)－90 ×（2%＋14%＋1. 5%）=1.4(万元) 工资和三项经费的调整额=8+1.4=9.4(万元)

(3)公益、救济扣除限额调整应纳税所得额＝-4+10+9.4＋10+4=29. 4(万元)

粮食类白酒的广告费不得扣除，调增所得额10万元，税收滞纳金不得在祝前扣除，调增所得倾4万元；计算公益性报酬限领的基数为未扣除捐时支出前的应纳税所得顺，因此应该调增10万元。 准许扣除的公益、救济性捐赠标准=29.4×3%=0. 88(万元)

(4)计算该企业2006年度应缴的企业所得税额 应纳税所得额=29.4-0. 88=28. 52（万元） 2006年度应缴企业所得税=28. 52×33%=9.41(万元) 案例十六

收入总额为：400+3+16=419万元，至于从被投资单位分回的利润，已经在被投资单位缴纳了所得税，所以，这里就不再缴纳，因而也不在应纳税所得之内。

准予扣除项目金额为：190+20+30+25+18+10=293（万元）， 不准予扣除项目金额为：0.5+1.5+2=4（万元）， （１） 超过标准的业务招待费0.5万元；

（２） 超出按金融机构同类同期贷款利率计算的1.5万元利息支出； （３） 罚款支出2万元。

购买非专利技术的20万元不能计入成本费用抵扣。

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（１） 应纳税所得额=400+3+16—190—20—30—25—18—10+0.5+1.5+2=130（万元） （２） 应纳所得税额=130×33%=42.90（万元） 案例十七

（１） A企业2005年度应纳税所得额

=30.85+（50+8—40）+[10.15—（40×2%+40×14%+40×1.5%）]=52（万元） （２） A企业2000年度应纳所得税税额 =应纳税所得额×33%=52×33%=17.16（万元） （３） A企业2000年度每月预缴所得税税额 =32×33%×1/12=0.88（万元）

（４） A企业2000年年终汇算清缴所得税税额 =17.16—0.88×12=6.6（万元） 案例十八

（1）2002年度应纳税所得额＝1524-〖920+150+45+36+7.7+3.3-（260-240）+55〗=327（万元） （2）2002年度应纳所得税额＝（327-127）×33％＝66（万元） 案例十九

（1）该企业2003年度应纳税所得额

=48+（120—96）+[21—96×（2%+14%+1.5%）]+20+15+0.8=112（万元） 超过计税工资总额的部分，应调增应纳税所得额=120—96=24（万元）

超过计税工资总额提取的职工工会经费、福利费、教育经费，应调增应纳税所得额 =21—（96×2%+96×14%+96×1.5%） =4.2（万元）

在建办公楼工程款应调增应纳税所得额20万元向某足球队捐款应调增应纳税所得额15万元支付违反交通法规罚款，应调增应纳税所得额0.8万元

该企业2003年度应纳税所得额=48+24+4.2+20+15+0.8=112（万元） （2）该企业2003年度应纳所得税税额=112×33%=36.96（万元） （3）该企业2003年度应汇算清缴的所得税税额=36.96—33=3.96（万元）

案例二十五

(1)该公司进口化妆品消费税应纳税额为

=（关税完税价格＋关税）÷（l－消费税税率）×消费税税率 =(270+27O×100%)÷（1－30%）×30%=231. 43(万元) (2)该公司销售自产的化妆品消费税应纳税额为 =[(3200+170)＋（1+170o）]×30% =864. 10(万元)

(3)该公司将试制的化妆品用于广告宣传，视同销售行为。 其消费税应纳税额

=成本×(1＋成本利润率)（l－消费税税率）×消费税税率 ＝［7×（1+5%）÷（1－30%）］× 30%=3.15(万元) 该公司销售环节应激纳的消费税

=864. 10+3. 15－231. 43=635. 82（万元） (4)该企业计税工资总额

=180×80o×12－10000=172.80(万元)

企业实际列支工资总额超出规定标准＝190－172.80=17. 20（万元）

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将自产化妆品用于赠送应确认视同销售收人 =7×（1＋5%）÷（1－30%）＝10.5（万元） 按计税工资计算的三项经费总额

=172.80×14 o/a+2%＋1.5%) =30. 24(万元)；

实际提取数超过计税标准=33. 25－30. 24 =3. 0l（万元）

该企业业务招待费扣除限颇

＝1500×500/ao＋(5000+10.5－1500)×3%o＝18.03(万元)

实际发生的业务招待费超过扣除限额部分＝23－18.03=4. 97（万元） 广告费支出的扣除标准=(5000+10.5)×R o o=400. 84（万元），实际发生80万元，不需要纳税调整。

国债利息收入免征企业所得税。 综合上述分析，可知 该企业应纳所得税倾

＝〔5000＋10.5－(4400－17.2－3. 01－4.97、+7)－200〕×33%＝141.46(万元)

案例二十六

(1)应纳增值税

①单独核算的包装物销售收人，应并入销售额征税。 不含税销售额=5÷(1＋17%)=4. 27(万元)

②自产货物用于集体福利或个人消费，视同销售。本题中没有同类产品市价．需按组价计算． 组成计税价格=30×(1＋10%)=33(万元) ③销项税额

=(2300+4. 27+33)×17%0＝397.34（万元） ④进项税额=260(万元)

⑤应纳增值税＝销项税额－进项税额=397. 34－260=137. 34(万元) (2)应纳营业税

提供运输劳务属营业税中交通运输业，税率为3% 营业税=80× 3%=2. 4(万元)

(3)应纳城市维护建设税及教育费附加＝(137.34+2.4)×(7%+300)=13. 97(万元) 应纳企业所得税

①计税收人=2300+80+4. 27+33=2417.27(万元) ②扣除项目金额

A销售成本（含特制的－批羊毛衫）＝1500+30=1530(万元) B.销售税金=2. 4+13. 97=16. 37(万元) C－销瞥费用－120(万元) D.管理费用

业务招待费扣除标准=1500×5喻＋（2417.27－1500）×3阶=5－1－2.75=10.25(万元) 业务招待费超标准数额=20－10.25=9.75（万元） 税前准予扣除的管理费用=140－9. 75=130.25(万元) ③工资薪金支出

计税工资标准=300×800×12=2880000(7G)=288(万元) 超标准部分需调增所得额=360－288=72(万元) ④三项经费

超标准部分需调增所得额

＝360× (2肠＋140a+1.5%)－288× (2%＋14%＋1.50a)=12.6万元）

⑤应纳税所得额=计税收人－销售成本－销售税金－销售费用－管理费用＋工资薪金支出调增

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项目+经费调增

＝2417.27－1530－16. 37－120－130.25＋72+12.6=705. 25(万元) ⑥应纳企业所得税额705. 25×33%=232. 73(万元)

案例二十七

(1)业务招待费扣除限额－1000×0. 5%～5：（万元），实际支出45万元，应该调增45－5=40(万元)；

广告费扣除限额=1000×8%－－80（万元），实际支出200万元，应该调增200－80=120(万元)； 支付在建办公楼的工程款属于资本性支出，应该调增20万元。 支付的诉讼费不属于行政罚款，可以扣除。

境外取得的所得为56＋(1－30%)=80(万元)，应该调增80－56=24(万元)

境内联营企业取得的所得为60万元，应该调增60－60×（1－15%）=9（万元） 2005年应纳税所得倾=100+40＋120+20+24+9=313(万元)

(2)应纳所得税税额=313×33%－80×30%－60× 15%=70.29（万元） (3)2005年汇算清教所得税应该补缴所得税=70. 29－33=37. 29（万元）

案例二十八

(1)应纳增值税额

销项税额= 1000×17%+25.74÷（I＋17%）×17%＋35.1÷（1+17%）×17%＝178. 84（万元） 进项税额=500×17%＋4×17%＋(280000－60000)10000×17 % =89. 42（万元）

应纳增值税=178. 84－89. 42=89. 42（万元） 应纳消费税额：

应纳消费税=［1000+25. 74÷（1＋17%）］×30% =306. 6万元］ 应纳营业税额：

应纳交通运输业营业税=10×3%=0.3（万元） 应纳服务业营业税=10×5%=0. 5(万元) 应纳营业税合计=0. 3+0.5=0. 8(万元) (2)应纳企业所得税额：

应税收人＝1000＋25. 74（1＋17%）＋35.1÷（1＋17%）+10+4+3+10＝1079(万元) 工资及三项经费扣除限额

= 200×800×12＋10000 ×（1＋14%＋1.5%）=221. 76(万元)

实际列支的工资及三项经费=210×（1＋14%+1. 5%）=246. 75万元 实际列支的工资及三项经费超过扣除限额，只能按限额扣除。

不能提供工会专用收据的，工会经费不得扣除．工资和三项经费不单独列支的，直接计算扣除数不用调整成本和费用。消费税306.6万元、营业税0.8万元可以扣除；增值税属于价外税，不得扣除．

支付滞纳金和行政性罚款5万元不得扣除移，支付购货合同违约金3万元可以扣除 应纳税所得额＝1079－(400+22+15+10+8+221. 76+ 306.6+0. 8+3)=91. 84(万元) 应纳企业所得税＝91.84×33%=30.31（万元）

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第十三章 外商投资企业和外国企业所得税案例答案

案例一

该企业为生产性外商投资企业。获利年度起享受“两免三减半”税收优惠，期满后符合继续减半征收所得税条件。

(1)1995年：亏损，不交税。

(2)1996年：弥补1995年亏损后仍有利润70万元， 为获利年度，免税。 (3)1997年：免税。

(4)1998年、1999年,2000年均为减半征收期，该地区适用企业所得税税率为15%。 三年共纳所得税=（200+160+240） ×15%÷2=45（万元）

(5)2001年虽然已过“两免三减半”优惠期，但出口产值占当年全部产值70％以上，仍可减半征收所得税，税率为10%。

2001年应纳所得税=320 ×10％=32（万元） 该外商投资企业七年共纳所得税77万元。 案例二

(1)某投资方借款投资的利息为资本利息，不得税前扣除，应调增应税所得额20万元。 (2)购入设备价款为资本性支出，不得作为费用一次性扣除，应调增应税所得额40万元。 (3)交际应酬费按全年业务收入和规定比例计提： 计提标准=500× 10‰＋(1500-500) ×5‰ =10（万元） 交际应酬费实际发生颊为30万元，应调增应税所得额20万元。 (4)计提坏账准备：

2004年末坏账准备金为5.4万元（180× 3%），2005年末坏账准备金为6万元（200 × 3%）,2001年发生坏账损失10万元，可调减应税所得额，而收回上年确认的2万元坏账，需计入当年应税所得额。

当年应计提的坏账准备为：5.4+ 25-10-6=4.4（万元）

(5)调整后的应纳税所得额为300+20+40十20－14.4= 365.6 （万元） (6)应纳税所得税和地方附加税为:365.6 × (30%＋3%)＝120.648(万元) (7)应补所得税和地方附加税为：120.648-99=21.648(万元) 案例三

(1)1999年汇总纳税税额为：(200-40) ×15%=24（万元）

(2)2000年汇总纳税税额为：150 × 15%＋(50-40)× (30%＋3%)＋40×15%=31.8（万元） (3)2001年汇总纳税税额为：(90-70) × (30%+ 3%)＝6.6（万元）

(4)2002年汇总纳税税额为：(100-70) ×15%＋60 ×(30%＋3%)＋70× (30%＋3%) =47.4（万元） 案例四

(1)工资可据实扣除；职工福利费不得超过工资总额的14%，即70万元（500 ×14%)，支付职工境外社会保险费不得扣除；意外事故损失有赔偿的部分既不能税前扣除，也不应计入当年应税所得额，意外事故净损失可税前扣除25万元；交际应酬费按规定标准扣除，扣除额为17.5万元（500 × 10‰＋2500 × 5‰）

(2)境内应纳税所得额为：3000-1800-150-500-70-25-17.5-115=322.5(万元) (3)境外所得已纳税款扣除： ①境外所得共计120万元

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②境外所得在境外已纳税款＝100 ×15,％十20× 10％=17（万元）

③境外所得税税款扣除限额= (322.5 + 120) × 33% × 120÷(322.5＋120)=39.6(万元) ④境外已纳税款低于扣除限额，可在汇总纳税时按17万扣除

(4)汇总纳税应纳税额322.5 × 30%＋(120×33% -17) =119.35（万元） 案例五

(1)投资举办的房地产公司为非生产性企业外商投资企业，不得享受生产性外商投资企业的税收 优惠待遇。

(2)1997年再投资于本企业的退税额=200÷[1－(30%＋3%)]× 30% ×40％=35.82（万元） (3)1998年再投资举办先进技术企业的退税额=450÷[1-（30%＋3%）]×30%×100％=201.49(元)

(4)2000年缴回1998年已退税款=201.49 ×60%=120.9(万元) (5)2001年：

①预售房收入按预计利润率计算所得税

应纳所得税＝3000× 12% × (30%＋3%)=118.8（万元）

②委托境外公司售房以实际销售价格作房地产销售收入，向境外企业支付的佣金手续费等不得超过销售收入10%

应纳所得税=（5000-4000-5000 × 10%）×(30%＋3%）=165（万元） 案例六

(1)甲公司适用的所得税税率为24%

(2)甲公司1998年为获利年度,2001年为减半征收期。

(3)甲公司向外国公司支付的特许权使用费，不是总分机构之间的特许权使用费，准允税前扣除；

甲公司收到的出口退税款不计入所得额；新产品开发费超过上年实际支出的10%(20 ÷ 100=20%),故开发费除据实扣除外，还可按实际发生额的50%，从所得额中扣除。

(4)应纳税所得额=160-120 ×50%＝100（万元）。 (5)应纳所得税＝100 ×24%÷2=12（万元）

(6)支付给国外公司的特许权使用费应由甲公司于实际支付时代扣代缴营业税和预提所得税。代扣代缴所得税=70 ×（1-5%）×10％=6.65（万元）

案例七

(1)1995年经营不足6个月获利，虽选择从下一年度起计算免减税期限，但当年需纳税 1995年企业所得税税额＝50 ×15％=7.5(万元) (2)1996,1997两年为免税年度。 (3)1998,1999,2000三年减半征税．

三年企业所得税税额=（100＋140＋200） ×15%÷2＝ 33（万元） (4)2001年仍被认定为先进技术企业，继续延长三年减半征税，税率10%， 2001年企业所得税税额=280 ×10％=28（万元） (5)2002年未被认定为先进技术企业，税率为15％ 2002年企业所得税税额= 300 ×15％=45（万元）

(6)8年共纳企业所得税= 7.5＋33十28+45=113.5（万元）

(7)1999年再投资退税额=50÷(1-15%＋2) ×15% ÷2×40%＝1.62（万元） (8)2001年再投资退税额=70÷(1-10%) × 10%× 100%＝ 7.78（万元）

2002年被取消先进技术企业称号，应缴回2001年再投资已退税额的60％。缴回再投资已

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退税额=7.78 × 60％=4.668（万元）

案例八

(1)外商投资企业和外国企业所得税实行按季预缴，年终汇算清缴，多退少补。2002年为减半征税期，地方附加税也实行减半征收。

①第一季度预缴企业所得税=90×30%÷2=13.5（万元） 第一季度预缴地方附加税=90× 3 %÷2=1.35（万元）

②第二季度预缴企业所得税=（160-90）× 30%÷2 =10.5(万元) 第二季度预缴地方附加税=（160-90）× 3 %÷2 =1.05（万元） ③第三季度预缴企业所得税＝(210-160) × 30%÷2＝7.5（万元） 第三季度预缴地方附加税=（ 210-160）×3%÷2＝0.75（万元） ④第四季度预缴企业所得税=（320-210）×30%÷2=16.5（万元） 第四季度预缴地方附加税=(320-210) ×3 %÷2=1.65（万元） 全年共预缴企业所得税=13.5十10.5＋7.5＋16.5 =48（万元） 全年共预缴地方附加税=1.35十1.05+0.75十1.65＝4.8(万元) (2)年终汇算需进行纳税调整事项：

①职工福利费不得预提，应据实列支，但不得超过工资总额的14%. 实际列支超过规定扣除部分为：50-280 × 14%＝10.8(万元)

②接受捐赠固定资产，应作为当年收益计缴所得税，其折旧也可作为当期成本费用扣除年折旧额。

2002年折旧费从3月份开始计提，共10个月，全年折旧额＝20× (1- 10%)÷5÷12×10=3（万元）

③向非关联企业开业赞助的5万元，属直接捐赠，不得税前扣除

④交际应酬费税前列支限额为：1500 ×5‰十（2100-1500） × 3‰＝9.3（万元） 实际列支超限额部分为：50-9.3=40.7(万元)

⑤用于境内的公益救济性捐赠准予扣除，向境外捐赠不得扣除，应调增所得额10万元。 (3)全年汇算清缴应纳税额：应纳税所得额＝320＋10.8＋(20-3)＋5＋40.7＋10 = 403.5（万元） 全年应纳企业所得税=403.5 × 30% ÷ 2 = 60.525(万元) 全年应纳地方附加税=403.5 × 3%÷2=6.0525（万元） (4)分支机构纳税处理：

分支机构取得的利润应按其所在地适用税率（即15%）计算企业所得税，由纸业公司统一缴纳应纳企业所得税=80× 15％=12（万元）

(5)年终应补（退）所得税

①全年应补企业所得税＝60.525-48 = 12.525（万元） ②全年应补地方附加税=6.0525- 4.8=1.2525（万元）

2002年汇算清缴应人库的企业所得税和地方附加税=12.525＋1.2525十12 =25.7775（万元）。

案例九

(1)2001年纳税申报有错误：

①2001年为“两免三减半”优惠的最后一年，弥补2000年亏损后，境内所得应纳税额为： （150-40） ×15%÷2=8.25（万元）

②境外所得已纳税款扣除限额：境外应纳税所得额＝42＋18=60（万元）

境外所得已纳税款扣除限额（110＋60）×33%×[60÷（110＋60）]＝ 19.8（万元） 境外所得已纳税款18万元低于限额,可据实扣除，但汇总纳税时境外所得不得享受境内的

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税收优惠税率。

③2001年汇总纳税应纳所得税为：8.25＋(60× 33％-18) =10.05（万元） (2)2002年纳税申报也有错误：

①接受货币捐赠10万元应一次计入企业当年收益。

②应付未付款15万元，债权人逾期二年未要求偿还的，应计入当年收益。 ③资本的利息25万元，不得税前扣除。

④购入空调为资本性支出，不得直接作为费用扣除，但空调当年计提的固定资产折旧可税前扣除。

当年折旧费＝1.2÷5÷12×6=0.12（万元） ⑤出口退回的增值税22万元不需缴纳企业所得税。 ⑥向商场赞助6.6万元不得税前扣除 ⑦调整后的应纳税所得额为：

(80＋10＋15＋5＋1.2＋6.6)-0.12-22＝ 115.68（万元）

⑧2001年企业减免税期已过，当年出口产值达70％以上，可减半征税，但税率为10% ⑨2002年应纳企业所得税为： 115.68 × 10%＝ 11.568（万元） 案例十

(1)实物资产对外投资确认的价值高于账面净值的部分，视为财产转让收益。 需调增所得额=18-（20-6）=4(万元)

(2)查补税款的罚款不得税前扣除需调增所得额=3万元

(3)本年新产品开发费用增长率未达到10%，只能扣除实际发生额，不得使用加扣政策。 需调增所得额=12×50％=6(万元)

(4)境外分支机构亏损不能在境内弥补需调增所得额=9万元 (5)调整后的所得额＝100+4+3十6+9= 122（万元） 应纳所得额=122 × 15%＝18.3(万元) (6)国产设备投资抵税限额=25×40%＝10(万元)

2002年比2001年新增所得税额=18.3-（13+3）=2.3(万元)

（注：查补国产设备投资以前年度的所得税款，应计人所属年度缴纳的企业所得税基数中） (7)2002年实际缴纳的企业所得税＝18.3-2.3=16（万元）

案例十一

该企业当年汇总在中国应纳的所得税额的计算步骤为： (1)境内、境外所得按我国税法规定计算的应纳税总额 =(4000+500+1800) ×33%=2079(万元)

(2 )A国分支机构在境外已纳税额=500 × 40%＝200(万元) A国分支机构境外所得税扣除限额＝500=6300 × 2079=165（万元） (3)B国分支机构在境外已纳税额＝1800 × 30%=540(万元)

B国分支机构境外所得税扣除限额＝1800 ÷ 6300× 2079=594万元） (4)汇总应纳税额

=4000×（1500+3%）＋(500千1800) × 33%－165-540＝774(万元)

案例十二

(1)该公司计算缴纳的企业所得税税额不正确，其错误是：

①投资收益6万元中．购买国库券利息收人4万元可不计人应纳税所得额． ②直接捐赠80万元不得从应纳税所得额中扣除

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③被税务机关罚款的3万元不得从应纳税所得额中扣除。 (2)应纳企业所得税：

①应纳税所得额=860―320―35＋（6―4）＋20―（85―80―3）―280―150=95万元 ②应纳企业所得税和地方所得税 =95×（30%+3%）＝31.35(万元)

案例十三

①交际应酬费扣除标准=500×10‰＋1000×5‰=10万元 ②违法经营罚款20万元不得税前扣除;

③外方作为投入资本的借款利息82万元不得税前列支;

④借款利息超过商业银行贷款利率计算的利息部分不得税前列支，准予扣除的利息 =100×10%=10万元 ⑤应纳税所得额

=1500―300―750―320＋60―10＋20―108＋82＋10=184万元； ⑥应纳企业所得税=184×30%=55.2万元.

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第十四章 个人所得税案例

案例一

(1)稿酬所得应纳税额 =24000 ×（1-20%）× 20% ×（1-30%）=2688(元) (2)同一作品加印稿酬应与以前取得的稿酬合并计算为一次，计征个人所得税为：

= ( 8000＋24000) ×（1-20%）× 20% ×（1-30%）＝3584（元） 加印稿酬应纳税额=3584-2688=896（元）

(3)作品版权使用费为特许使用费所得，其应纳税额=40000 ×（1-20%）×20％=6400（元）

(4)同一作品在报刊连载，以连载完成后的所有收入合并为一次，其应纳税额 =（1200 ×3-800） × 20% ×（1-30%）=392（元）

(5)省政府颁的文学创作奖免征个人所得税。 李先生此作品共纳个人所得税 =2688＋896十6400＋392=10376（元） 案例二

(1)境内工薪收入应纳税额：

①月工薪收入应纳税所得额=24000÷12-1600 =400（元） ②年工薪收入应纳税额＝（400 ×5％）×12＝240（元）

(2)境内财产租赁所得应纳税额财产租赁所得以一个月内取得的收入为一次。 每月交纳营业税=18000÷12×3%=45（元） 应税所得额＝18000÷12-45-800＝655(元） 全年应纳所得税=655×10%×12=786（元）

(2)A国收入按我国税法规定计算的应纳税额（抵扣限额）: 20000 ×(1-20%) × 20% = 3200（元）

在A国实际缴纳个人所得税3000元，低于限额，需在我国补缴税款200元

(4) B国收入按我国税法规定计算的应纳税额（抵扣限额）:1400 ×20％=280（元）

在B国实际缴纳700元，超出限额，不用在我国补缴税款该纳税人2002年应在我国缴纳个人所得税为240＋786＋200=1326（元） 案例三

(1)退职费应缴个人所得税6000 ÷ 800=7.5个月）

退职费超6个月工资薪金收入，应按6个月平均划分计算个人所得税 应纳税额=〔(6000÷6)-800〕× 5% × 6(个月)=6 0（元）

(2)承包收入应缴个人所得税承包人对承包企业经营成果拥有所有权，应按五级超额累进税率征税。

应纳所得额 = 80000 - 30000 - 12 × 800=40400（元） 应纳税额=40400×30％-4250=7870（元）

(3)该纳税人2005年度应纳个人所得税为60+7870=7930元。 案例四

(1)12月份工资应纳个人所得税：(3500-1600) ×10％-25=165 (元) (2) 全年一次性奖金60000元应纳个人所得税： 60000÷12=5000，适用15税率，速算扣除数为125元 应纳个人所得税=60000×15％-125=8875元 (3)红利应纳个人所得税：8000×20％=1600(元)

(4)储蓄存款利息应纳个人所得税：20000×4％×5×20％=800(元)

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(5)该纳税人12月共纳个人所得税为：8875+165+1600+800=11440(元) 案例五

①绘画收入应纳的个人所得税款 =23000×（1―20%）×20%=3680元 ②A国收入按我国税法规定计算的应纳税额 =150000×（1―20%）×20%×（1―30%）=16800元

张某在A国实际缴纳的税款12000元低于抵扣限额，因此可全额抵扣，并需在我国补缴个人所得税4800元

③取得的保险赔款20000元，可免征个人所得税 ④取得购买企业债券利息应纳的个人所得税 =5000×20%=1000元

⑤张某2006年应纳个人所得税税款 =3680＋4800＋1000=9480元。 案例六

该教授应纳个人所得税的计算公式为： ①工资收入应纳个人所得税

=〔（2300―1600）×10%―25〕×12=540元 ②特许权使用费应纳个人所得税 =6000×（1―20%）×20%=960元 ③产品设计取得的报酬应纳个人所得税 =5000×（1―20%）×20%=800元 ④举办讲座取得的收入应纲个人所得税 =（2000―800）×20%=240元

⑤获得保险公司赔偿和见义勇为奖金均免交个人所得税 ⑥该教授应纳个人所得税合计 =540＋960＋800＋240=2540元。 案例七、

①工资收入应纳个人所得税 =（2900―1600）×10%―25=105元 ②稿费收入应纳个人所得税

=5000×（1―20%）×20%×（1―30%）=560元 ③一次性讲学收入低于1600元，不缴纳个人所得税； ④翻译收入应纳个人所得税 =（3000―800）×20%=440元

⑤出租住房收入按10%税率征收应纳个人所得税 =（3000―800）×10%=220元 ⑥技术咨询收入应纳个人所得税 =24000×（1―20%）×20%=3840元 ⑦陈教授当月应纳个人所得税

=105＋560＋220＋440＋3840=5165元。 案例十

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(1)工资薪金所得全年应纳的个人所得税

=［(25000－1600) ×25%－1375］×12=53700(元)

(2)工程设计应纳个人所得税=80000×（1－20%）×40%－7000=18600(元) (3)提供专利技术使用权在我国应补缴的个人所得税 =15000o ×（1－20%）×20%－20000=4000(元)

(4)租金应纳个人所得税=（3000－800）×10%× 12=2640（元） (5)2006年全年在我国应纳的个人所得税 ＝53700+18600+4000+2640=78940(元)

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