浅谈财务舞弊的识别与防范

浅谈财务舞弊的识别与防范

作者：邓燕红

来源：《金融经济·学术版》2010年第08期

摘要:近年来的财务舞弊事件给我国证券市场带来了巨大的损失,也使投资者的信心受到打击,给我国资本市场的健康、持续、稳定发展带来了诸多不利影响。正确认识财务舞弊的概念,掌握必要的财务舞弊识别方法,从而有效的预防和治理财务舞弊行为,有利于净化我国投资环境,促进资本市场健康发展。 关键词:财务舞弊 识别 防范

一、财务舞弊的含义

正确理解财务舞弊的含义是有效识别财务舞弊行为并采取必要防范措施的前提,自财务舞弊出现之日至今,许多学者对财务舞弊进行了系统、细致的研究,但由于研究的背景、角度等不同,在财务舞弊的定义上不同学者有不同的定义。尽管如此,不同学者对财务舞弊的定义却有着类似的内容,本文就财务舞弊的主体、客体、目的、方式等四个方面进行了概括。 (一)财务舞弊的主体

财务舞弊的直接行为人是企业的财务人员,财务数据的整理与财务报表的编制都是由财务人员来完成。但是,在整个财务舞弊的过程中财务人员很难起到决定性的作用,起到主导作用的是企业的管理者,企业管理人员通过其对财务人员的控制权使财务人员提供虚假的财务信息,从而达到粉饰经营成果的目的。因此,企业财务舞弊的行为主体是企业的管理者。 (二)财务舞弊的客体

财务舞弊的客体是企业对外披露的财务信息,这些信息是通过企业对外提供的各种财务报表、公告等传递的,因此,财务舞弊的客体是企业对外提供的各种财务信息的载体,即各种财务报表及相关资料。 (三)财务舞弊的目的

财务舞弊的目的是其行为主体通过故意编造财务信息来获得个人利益或者实现企业短期利益,其行为的最终受益者是企业管理者,受害者则是企业的股东、债权人等。 (四)财务舞弊的方式

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财务舞弊主要通过篡改现有数据、伪造虚假业务、隐藏不利信息等方式披露虚假的财务信息,达到欺骗投资者及其他利益相关者的目的。

从上面的分析可以看出,财务舞弊是企业管理层或者管理者个人,指示企业财务人员通过伪造、隐匿等方式进行的有目的、有预谋的违法行为,其最终目的是获取个人利益。 二、财务舞弊的识别

(一)财务舞弊行为的外部环境分析 1.企业外部经营环境发生剧烈变动

一般情况下,如果企业所处的行业市场出现剧烈波动,例如市场需求急剧下降、行业竞争不断加剧、产品成本上升等,在这种情况下,如果企业在如此恶劣的经营环境下没有出现同行业企业所面临的困境,而是逆势上扬,投资者应当谨慎的分析其财务状况、经营成果和现金流量,尽量通过非财务信息来判断其真实的发展状况。 2.“一枝独秀”的盈利能力

对于一个成熟的行业而言,由于市场供求趋于稳定,技术上的差距不大,要获得经营优势很难,不同企业之间的盈利水平基本持平,要获得远高于同行业企业的盈利水平不太可能;在新兴行业,企业的技术优势也不会保持长久,某项业务的盈利水平会不断向行业平均水平靠近,如果出现企业盈利水平长期远远高于行业平均水平的情况也应该引起投资者的警惕。 (二)财务舞弊行为的企业诊断 1.从管理层的行为进行识别

说到管理层的行为首先要提到的便是企业的管理结构问题,如果一个企业的权力过于集中,出现企业独裁者,就越有可能出现利用权力要求财务部门进行财务舞弊以达到粉饰太平的情况。二是如果管理层面临的压力过大,比如公司对外提供承诺的盈利目标、销售目标、财务目标等在正常情况下难以完成,管理者就很有可能借助财务舞弊来完成上述目标。三是管理层出现异常的行为,比如出现大规模的抛售公司股票的情况,这预示着管理者对企业发展前景持悲观态度,公司目前的繁荣很有可能是虚假的。 2.企业的内部监督机制 (1)内部审计有效性的判断

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一是看内部审计委员会的人员构成和职权。如果审计委员会的成员不具备进行审计监督所需要的会计、审计等专门知识和背景,就不可能发现和制止企业的财务舞弊行为。如果企业的审计委员会成员没有审查企业业务的实际权力,也就成了企业应付检查的摆设。

二是看审计部门的机构设置,内部审计要发挥作用必须保证其独立性,使其免受被监督部门的干涉,然而在我国内部审计隶属于财会部门或纪委监察部门,不具备对企业管理层进行审计的条件。

(2)内部控制有效性的判断

对企业内部控制有效性的判断主要是分析内部控制的体系是否完整,主要包括企业是否制定了详细的内部控制制度,相应的岗位设置是否合理,人员职能划分是否恰当,授权审批的程序是否科学等。

3.企业财务信息的甄别 (1)利润增长速度过快

企业的盈利水平一般具有稳定性和可预测性的特点,在企业经营规模和市场需求基本稳定的情况下,企业的盈利能力要实现“质的飞跃”基本不可能,要实现短时间内的高速增长只能通过虚构收入,隐匿成本费用等来实现。

对于虚构收入可以通过观察业务税金与业务收入的比重是否合理、业务收入与现金流量是否协调来判断,无论企业虚构收入还是提前确认收入,一般只能增加企业的应收账款而不能带来现金流入的增加,如果出现现金流入与营业收入比重发生大幅度的减少就应引起注意。 对成本费用舞弊的识别可以通过分析营业费用相对销售收入的下降幅度来判定,在正常的情况下企业的收入与成本、费用之间的比例保持一定的比例,如果这种幅度在没有任何征兆的情况下发生反常的改变,就应注意是否存在财务舞弊的情况。 (2)其他财务信息的识别

一是企业在缺乏合理解释和依据的情况下变更企业的会计政策和会计估计,这部分企业存在在不符合变更条件和要求的情况下利用会计政策和会计估计变更来粉饰会计报表来操纵利润的可能性。

二是企业变更会计师事务所,企业主动变更会计师事务所有可能是原先得会计师事务所不按照企业意图签署审计报告而选择其他受其支配的会计师事务所;被动变更会计师事务所可能是原注册会计师为避免诉讼损失而主动放弃该企业的审计业务,这意味着该企业存在着财务舞弊的重大风险。

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三是被注册会计师出具了非标准无保留意见审计报告的公司,存在财务舞弊行为的可能性非常大,说明企业存在的问题以达到了无法忽略的地步,而且大多数情况下实际情况下的问题严重性要高于审计意见揭示的严重性。 三、财务舞弊的防范措施 (一)完善公司内部治理机制 1.加强独立董事制度建设

一是要完善独立董事制度的立法工作,从法律层次赋予独立董事必要的决策和监督权力,保证其在发现企业管理层有侵犯股东、投资者等利益相关者的利益时能够制止其违法行为。 二是制定和完善相应的体制和制度,创造独立董事参与和监督企业经营管理活动的条件。要制定相应的制度保证独立董事能够及时、全面的了解到公司经营管理的有关资料和报告,让独立董事对公司的经营管理状况有一个清晰、全面的认识,为加强监督提供条件。 2.改善股东大会制度

针对部分企业控股股东利用其优势控股地位操纵股东大会的情况,建议监管部门出台相应规定,设置表决权的最高比例和行使表决权的最低人数,达到限制控股股东滥用权力的目的。要利用机构投资者的物资优势和信息优势,使其成为代表中小股东行使权力的代表,在股东大会上行使选举权和投票权,在一定程度上解决中小股东在股东大会上的弱势地位问题。

3.加强监事会的监督职能

要加强监事会的监督职能,有必要从以下两个方面完善现有的监事会制度。一是完善监事的选举制度,改革现有的监事任命程序、任职资格、人员构成等,改变监事由董事会或经理直接任命的状况,避免监事会成为摆设;另一方面要强化监事的职权,切实保证其行使财务检查权、职务监察权、损害行为纠正请求权等,更好的发挥监事会的监督职能。 4.完善企业内部监督制度

一是要建立和完善企业内部控制制度,在企业内部建立完善的内部控制体系,通过合理的岗位设置、职权分配、责任划分等保证企业内部控制的有效运行,实现内部控制的全程监控、全员参与。

二是改革企业内部审计体制,成立企业内部审计委员会,内部审计机构成员的任免由股东大会决定并向股东大会负责,由企业董事会直接领导日常工作。内部审计应采用定期和不定期审

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计相结合的方式对企业的经营活动进行检查,通过实地检查和突击访问的形式了解企业可能存在的舞弊行为,加强对公司管理层的监督,维护企业所有者的合法权益。 (二)充分发挥注册会计师的审计职能 1.规范注册会计师的审计业务范围

注册会计师审计业务相比于其他的咨询管理、税收筹划等业务而言风险大、费用低,部分会计师事务所在利益驱动下将更多的精力放在其他业务上,审计业务成为部分会计师事务所争取其他服务项目的诱饵,致使注册会计师审计不能贯彻客观性、公正性的原则,因此,要下大力气整顿、规范注册会计师的业务范围,将审计业务作为各会计师事务所的主要业务。 2.严厉惩治审计违法事件

当注册会计师违背独立、客观原则提供虚假审计报告时,要对其违纪审计行为进行严厉惩罚,既要对其进行必要的经济处罚,还应视其危害程度予以暂停执业、吊销注册会计师执业资格等处罚,违反有关法律的还要追究其法律责任。通过加大惩罚力度提高违法、违规审计的成本,抑制财务舞弊行为。

(三)强化证券监督委员会的监督管理职能 1.重新修订企业上市条件

现行的企业上市条件侧重于企业经营业绩而对企业的治理机构缺少明确、细致的规定,有必要在上市条件中对上市公司独立董事成员构成、审计委员会成员等进行规范,对达不到要求的企业不予上市或要求其退市,通过这些措施可以迫使企业完善其治理结构,优化董事会的人员结构,提高内部审计的有效性,为识别和防范财务舞弊提供良好的内部环境。 2.加强独立董事的管理

为了切实发挥独立董事的监督职能,可以由证券监督部门组织成立独立董事协会,负责独立董事的培训、选拔和监督工作。企业所聘用的独立董事必须要有经过独立董事协会的考核,具备应有的专业知识和技能,考查独立董事的以往履历,注重其人品和职业道德的审查。独立董事协会通过收取上市公司一定比例的独立董事管理年费来负责独立董事的薪酬支付,保证独立董事的独立性。对不能认真履行监督职能的人员要坚决、及时的清除出独立董事队伍。 参考文献:

[1]秦江萍.会计舞弊的市场反映于识别[M].上海:经济出版社.2008,(1):31-41 [2]申展.会计舞弊与查账技巧[M].北京:中国财政经济出版社,2006,(6):10-23

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(作者单位:广东省惠州市惠城区农村信用合作联社)