财会研究Ｉ Ｆｉｎａｎｃｅ ａｎｄ Ｐｌｃｃｏｕｎｔｉｎｇ ｌｑｅｓｅａｒｃｈ 企业破产清算的财务问题分析与实务研究 刘宏金 佛山市顺德五沙热电有限公司 ５２８３００ 摘要：随着我国市场经济不断发展，市场体制也不断成熟，自２００６年８月２７日，第十届全国人大常委会第２５次会议 通过了《中华人民共和国企业破产法》（下称新破产法），对经济体制改革与市场经济建设起到重要的促进作用。 当企业持续经营而不能清偿到期债务时，债权人为保障自身利益，申请破产或是和解与重整也是债务权人保障自 身利益的途径。当企业破产时，申请破产、财产的清算工作、财产的保全措施等极为繁琐和重要。然而，由于清 算工作的的复杂性，当前破产清算会计与正常企业会计有很多区别，重大的区别在于破产清算会计对破产法律法 规的高度依赖性，故此，破产清算会计只有在熟练掌握破产清算的法律法规和按法律法规的指导操作的情况下， 更好的处理同时处理清算的财务问题。破产清算中存在不少财务处理问题有待加强，故此本文对企业清算中的财 务问题进行研究与探讨，以期提高企业清算工作质量。 关键词：企业破产清算；财务问题；破产清算会计 一 企业破产清算的概念 疗、伤残补助、抚恤费用以及职工的补偿金；其次清偿欠缴的 （一）破产与破产清算的概念 序将债务人的全部资产变现获偿，从而使债务人免除不能清偿的 其他债务。其中企业破产是指企业在生产经营过程中由于经营管 社除前项规定外的社会保险费有和所欠税款；再次为普通破产债 破产是指当债务人丧失清偿能力，债权人通过一定的法律程 权。 （五）第一次债权人会议的召集 第一次债权人会议由人民法院召集，自债权申报期限届满之 理不善，当负债达到或超过所占有的全部资产，不能清偿到期债 日起ｌ ５日内召开。第一次债权人会议的召集主要为核查债权及通 务，资不抵债的企业行为。 过破产财产的变价方案和分配方案以及成立债权人委员会。 破产清算是指由于企业不能到期清偿债务而被法宣告破产 （六）提交方案并执行 后，由清算组接管企业对其破产财务进行清算、评估、处理与分 配。 债权人会议表决通过破产财产分配方案后，由管理人将该方 案提请人民法院裁定认可，经认可后，由管理人执行。 （七）破产终结 二、破产清算的程序 （一）破产申请 当破产人无财产可供分配时，管理人应当请求人民法院裁定 终结破产程序。在破产人有财产可供分配时，管理人在最后分配 债务人发生破产原因，可以向人民法院提出重整、和解或者 完结后，应当提交破产财产分配报告，并提请人民法院裁定终结 破产清算申请。当债务人不能执行或都不执行重整或和解计划 破产程序。 的，人民法院经管理人或者利益关系人请求请求，应当裁定终止 重整或和解计划的执行，并宣告债务人破产。 三、企业破产清算的财务管理内容 企业破产清算财务管理主要包括以下内容：首先，接管破产 企业的资料，这里所说的资料包含所有的债务人的财产、印章和 （二）破产宣告 破产宣告是指法院依据当事人的申请或是法定职权裁定宣布 债务人破产以清偿债务的活动。人民法院依法宣告债务人破产 账簿、文书等资料。在这里面，需强调的是，在接管的时候，必 后，将裁定书送达债务人和管理人，通知债权人，并予以公告。 （三）管理人的资格与指定 须要有交接程序及交接手续；其次，清查破产财产，对于债务人 的破产财产，清查和界分破产财产是破产管理人的职责所在。也 管理人是指破产宣告后成立的，全面接管破产企业并负责破 需根据资产性质选择最适宜的估价方法；再次，编制清算财务报 产财产的保管、清理、估价、处理和分配等破产清算事务的专门 表，清算财务报表分为清算资产负债表、清算损益表、债务清偿 机构。管理人由人民法院指定。管理人应履行下列职责：①接管 债务人的财产、印章和账簿、文书等资料；②调查债务人财产状 况，制作财产状况报告；③决定债务人的内部管理事务；④决定 债务人的日常开支和其他必要开支；⑤在第一次债权人会议召开 之前，决定继续或者停止债务人的营业；⑥管理和处分债务人的 财产；⑦代表债务人在加诉讼、仲裁或者其他法律程序；⑧提议 召开债权人会议；⑨人民法院认为管理人应当履行的其他职责。 表、财产分配表以及清算财产表；最后，定破产财产的变价方案 和分配方案。 四、企业破产清算会计与普通财务会计有何不同 （一）二者会计核算的目的不同 普通财务会计中，实施财务会计目的在于全面、细致地梳理 企业整体的财务状况，统筹把握其经营成果，掌控资金流量，为 （四）清理破产财产 编制财务报表以及制定破产财产的变价方 会计信息应有的作用和价值，帮助决策者作出信贷、投资等重大 案及分配方案 １．破产财产的概念。破产财产是指债务人被宣告破产后， 债权人 投资者以及各利益关系方提供有价值的参考信息，发挥 经济决定，落脚点在于企业发展的过去及未来。 而破产清算会计更加注重企业破产后其资源及财产的去向和 债务人财产称为破产财产。破产财产的分配以货币分配为基本方 处理，目的在于对企业现有资产的变现、负债偿还等进行全面、 式，管理人应当及时拟订破产财产的变价方案，提交债权人会议 讨论。清查完破产财产后编制财务报表。此清算财务报表不同于 深入的分析和核对，为人民法院、债权人以及清算组织等提供客 观、准确、及时的破产经济信息，对企业破产程序的公平性、 正常经营下的财务报表。此清算时期的财务报表的使用者包括管 合法性及有效性予以专门监督，确保债权人合法权益得到充分维 理人、人民法院、债权人会议、投资人、政府部门等。 护。 ２．破产财产的分配原则。破产财产在优先清偿破产费用和 共益债务后，依照下列顺序清偿：首先清偿所欠职工的工资和医 （二）会计主体不同 Ｍ０ＤＥＲＮ ＢＵＳＩＮＥＳＳ现代商业１斗１ Ｆｉｎａｎｃｅ ａｎｄ Ｆｌｃｃｏｕｎｔｉｎｇ ＲｅｓｅａＦＥｈ Ｊ财会研究 般性财务会计中的会计核算对象是企业的交易及经济往来 清算会计处理工作的规范。首先，我们要严格的按照清算会计核 事项，对企业自身发展中各类经济活动加以记录及反应。破产清 算的要求来做，要在会计设置上添加几个必要的清算科目；其 算过程中，企业已经丧失了对资产的处分和管理权，会计主体由 次，要在破产的相关法律允许的范围内进行企业与管理人员的账 一务衔接；再次，要提高清算工作人员的专业素质和道德素质，要 企业转变为清算组，当清算程序彻底完结，清算组解体。 求企业清算人员能够按照要求完成清算工作；最后，也是比较重 （三）会计核算要求不同 般的会计核算要求核算工作的实质内容必须要重于工作开 要的方面，我们在整个的清算工作结束后，要对清算过程中的资 展的形式，而企业破产后清算过程中实施的会计核算在此方面没 料和数据进行整理，然后将数据归档记录。 有强制性规定，强调的是法律要求，即企业破产清算中的会计核 （二）强化社会公众监督 在企业清算监管方面，可以采取内部监管与外部监管同时进 算程序及方法必须严格按照有关法律法规的强制性规定执行，确 行的办法，对内做好企业内部的监管，对外讲百姓和群众的监管 保会计信息公正、合法。 企业正常持续经营时，一般性的会计核算注重的区分企业交 加入进去，这样做可以更好地促进企业清算工作的完成，提高企 易或者经济事项重要程度的不同，对应采取差异化会计核算方 业清算的质量和水平。除此之外，现在的电子信息技术如此的发 一式，进入破产环节之后，破产清算所涉及的各个方面均被要求 反映在会计核算中，包括现有资产的变现情况以及债务偿还能力 等。 五，企业破产清算中存在的财务问题 （一）会计处理规范－陛与准确性不高 当前，我国对企业破产会计处理的模式进行了一系列的完善 和充实工作，在对企业破产会计处理模式进行革新的过程中，也 提出了很多的具体要求，在这些要求和原则的帮助下，我国的企 业破产会计处理模式不断的完善取得了一定的成效，但是依旧还 存在着一些问题需要我们去解决，去处理。这些问题主要体现在 会计处理的规范性与准确性方面。这些问题主要表现在三个方 面：首先，会计科目的设置没有按照破产清算的要求来进行，导 致会计信息反映不及时或者是存在偏差；其次，破产管理人员的 素质偏低，对破产清算不细心，导致清算工作出现问题；最后， 破产计算的管理人员法律的意识不够，导致他们对账务工作就比 较的随意。 （二）财务监督力度不足 监管问题是所有的企业都存在的问题，也是比较容易出现的 问题，本文所要讲的监管是对清算审计的监管，我们知道清算审 计监管要对企业的管理人对管理人清算期间的各项事务进行清 算，清算过程中既要包括收益也要包括损失。在清算审计完成后 还要求对企业财产的分配情况进行审计。总之审计工作的任务量 是非常大的，审计所包含的的内容也是非常的广泛的。 正是由于这些原因，审计管理工作就经常会出现这样或者那 样的问题，审计管理的不完善，最终会对整个的企业清算质量造 成影响。会拉低财务管理的水平，而当财务管理出现问题时，就 会影响到企业其他方面工作的正常开展，因此加强企业的监管水 平是非常的必要的。我们应该从多个方面考虑，从以提高工作人 员的素质，鼓励工作人员主动参与到监管工作中。 （三）破产清算会计科目设置不合理 企业会计在实际核算的过程中对设置会计科目必须在符合相 关规则的要求，导致企业的实际财务核算工作所提供的会计信息 与企业破产清算实际应核算所需内容存在着较大差异。随着市场 经济的不断变化，企业破产清算内容以及目标都在发生着变化， 为了更好的满足市场需求，适当的调整会计科目的内容，会使得 财务会计计算的工作与破产清算所需要的信息更加吻合，让会计 清算更加真实和准确。 六 如何加强企业清算财务管理 （一）严格规范企业清算会计处理工作 为了对企业清算的财务管理进行严格的控制，为了将这些问 题一一解决，我们需要提高会计处理问题的速度，提升会计清算 质量，还应该保证清算数据的准确和及时，这同时也是企业提高 财务管理中清算业务的关键。为此我们可以从四个方面进行企业 １４２现代商业ＭＯＤＥＲＮ ＢＵＳＩＮＥＳＳ 达，我们也可以将电子信息技术加入到对企业清算的监督管理过 程，设立网络信息公开平台，使得企业的清算更加的公开，更加 的透明。使得企业的清算接受社会的监督。只有这样，我们才可 以保证企业清算的财务问题越来越少，帮助企业清算业务更好地 完成。 （三）完善优化破产清算相关会计科目 那么，破产清算就要求在会计的工作内容和科目上增加与破 产清算相关的项目，从而使得破产清算能够更加的清晰和彻底。 其内容有四点：第一，应该把债务关系和债务的数目进行记录处 理，让所有的债务金额体现在财务数据中，方便清算时处理好债 务内容；第二，破产清算时，必须把员工应得的福利纳入其中， 保证员工的根本利益。在清算的时候才能更加有效的从人性的角 度上得以取利；第三，企业应该把所有的虚拟财产、专利技术以 及所有的无形资产都纳入清算的内容，并进行清晰明确的清算。 目前在我国的清算意识中对这方面的研究还不够深入和完善，开 展的现状还很落后，必须加强这方面的努力；第四，我国针对跨 国企业或者是中外合资企业的清算处理能力不够，容易受到领域 和国家的影响，使得在其中的财务清算能力不够，尽快的完善这 方面的内容尤为重要，新增相关的会计科目也刻不容缓。 七、结语 在！Ｅｌ常工作中，企业就应该主动的将相关信息进行保存，以 备不时之需，做好未雨绸缪的打算。根据相应的标准，怎样才能 够使得企业在破产清算时获得更大的利益。明确现在破产清算的 问题，并针对这些问题做出改善，提高企业破产清算的能力，实 现企业财务处理能力的进一步提高，是当前大环境卜的一个重要 课题。本文通过简单的阐述，是希望所有企业能够重视破产清算 在企业中的作用，认识到破产清算的重要性，最终使得破产清算 更加完善。田 参考文献 ［１］武晓华．企业破产清算中的若干财务问题［Ｊ】．企业改革与管 理．２０１ ５．０２：１ ８９． ［２】任永宏．企业破产清算会计问题研究［Ｊ】．中外企业 家，２Ｏ１ ５，１ ０：１ ５３－１ ５４． 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