五、业务计算核算题（高级）
20X7年6月30日，A公司向B公司的股东定向增发1500万股普通股（每股面值为1元）对B公司进行吸收合并。B公司在20X7年6月30日企业合并前，有关资料、负债情况如表2－2所示。 编制单位：B公司20X7年6月30日假定A公司和B公司为同一集团两个全资子公司，合并前其共同的母公司为甲公司。该项目合并中参与合并的企业在合并前及合并后均为甲公司最终控制，为同一控制下的企业合并。自20X7年6月30日开始，A公司能够对B公司的净资产实施控制，该日即为合并日。假定A公司与B公司在合并前采用的会计政策相同。要求：编制A公司对该项目合并的会计分录。
解：A公司对该项目合并应进行如下的会计处理：
借：货币资金 3000000
应收账款 11000000 存 货 1600000 长期股权投资 12800000 固定资产 18000000 无形资产 3000000 贷：短期借款 12000000 应付账款 2000000
其他负债 1800000 股本 15000000 资本公积 18600000
甲公司和乙公司为同一集团两家全资子公司。20X8年6月30日，甲公司以固定资产作为合并对价对乙公司进行吸收合并，并于当日取得乙公司净资产。甲公司作为对价的机器设备账面价值为5200元，公允价值为5000万元。假定甲公司与乙公司在合并前采用的会计政策相同。当日，甲公司、乙公司资产、负债情况如表2－3所示。要求：编制甲公司的合并会计分录。 解：甲公司对该项吸收合并应进行如下的会计处理： 借：货币资金 6000000应收账款 16000000 存货 2000000长期股权投资 25000000 固定资产 30000000无形资产 5000000 贷：短期借款 24000000应付账款 6000000 固定资产 52000000资本公积 2000000
甲、乙公司为非同一控制下的两个公司。20X8年1月1日甲公司以400000元货币资金对乙公司进行吸收合并，同时，甲公司还支付了注册登记费用和咨询费用等与购买成本有关的支出共计20000元。20X8年1月1日为合并日，乙公司资产负债表项目中的账面价值和公允价值如表2－4所示。资产负债表（简表） 编制单位：乙公司20X8年1月1日单位：元 要求：根据上述资料编制甲公司的合并会计分录。 解：甲公司应进行如下会计处理： 借：流动资产 160000 固定资产 250000 无形资产 75000
- 商誉 35000 贷：银行存款 420000 负债 100000
6、A公司为B公司的母公司，拥有其60％的股权。20X7年6月30日，A公司以2000万元的价格出售给B公司一台管理设备，账面原值4000万元，已提折旧2400万元，剩余使用年限为4年。A公司直线法折旧年限为10年，预计净残值为0。
要求：编制20X7年末和20X8年末合并财务报表抵消分录。 （1）20X7年末抵消分录B公司增加的固定资产价值中包含了400万元的未实现部销售利润 借：营业外收入4000000
贷：固定资产－原价 4000000
未实现部销售利润计提的折旧＝400÷4X6/12=50（万元） 借：固定资产－累计折旧 500000 贷：管理费用 500000
（2）20X8年末抵消分录：将固定资产原价中包含的未实现部销售利润予以抵消：
借：未分配利润－年初 4000000 贷:固定资产－原价 4000000
将20X7年就未实现部销售利润计提的折旧予以抵消：
借：固定资产－累计折旧 500000 贷:未分配利润－年初 500000
将本年就未实现部销售利润计提的折旧予以抵消： 借：固定资产－累计折旧1000000
贷：管理费用 1000000
5、20X8年7月31日乙公司以银行存款1100万元取得丙公司可辨认净资产份额的80％。乙、丙公司合并前有关资料如表3－1所示（合并各方无关联关系）。
要求：（1）编制乙公司合并日会计分录 （2）编制乙公司合并日合并报表抵消分录 解：（1）乙公司合并日的会计分录 借：长期股权投资 11000000 贷：银行存款 11000000
（2）乙公司在编制股权取得日合并资产负债表时，应将乙公司的长期股权投资项目与丙公司的所有者权益项目相抵消。其中： 合并商誉＝企业合并成本-合并中取得的被合并可辨认净资产公允价值份额＝11000000-（12600000*80％）＝920000（元） 少数股东权益＝12600000*20％＝2520000（元） 应编制的抵消分录 借：固定资产 1000000 股本 5000000 资本公积 2000000 盈余公积 1600000 未分配利润 3000000 .可修编-
- -
商誉 920000 贷：长期股权投资 11000000 少数股东权益 2520000
6、A公司和B公司分别为甲公司控制下的两空子公司。A公司于20X8年5月10日自甲公司处取得B公司100％的股权，合并后B公司仍维持其独立法人资格断续经营。为进行该项企业合并，A公司发行了1000万股本公司普通股（每股面值1元）作为对价。假定A，B公司采用的会计政策相同。合并日，A公司及B公司的所有者权益构成如表3－2所示。
A公司和B公司所有者权益构成 单位：元 项目 A公司 B公司 股本 7000 1000 资本公积 2000 350 盈余公积 1500 650 未分配利润 3500 1500 合计 14000 3500 要求：根据上述资料，编制A公司在合并日的财务处理以及合并工作底稿中应编制的调整分录和抵消分录。 （1）A公司在合并日应进行的会计处理 借：长期股权投资 35000000 贷：股本 10000000
资本公积——股本溢价 25000000
进行上述处理后，A公司在合并日编制合并资产负债表时，对于企业合并前B公司实现的留存收益中归属于合并方的2150万元应恢复为留存收益。本题中A公司在确认对B公司的长期股权投资后，其资本公积的账面余额为4500万元（2000+2500），假定其中资本溢价或股本溢价的金额为3000万元。 （2）在合并工作底稿中应编制的调整分录 借：资本公积 21500000 贷：盈余公积 6500000 未分配利润 15000000
（3）在合并工作底稿中应编制的抵消分录 借：股本 10000000 资本公积 3500000 盈余公积 6500000 未分配利润 15000000 贷：长期股权投资 35000000
2、甲公司于20X7年年初通过收网线股权成为乙公司的母公司。20X7年末甲公司应收乙公司账款100万元；20X8年末，甲公司应收乙公司账款50万元。甲公司坏账准备计提比例为4％。
- 要求：对此业务编制20X8年合并财务报表抵消分录。 解：将上期部应收账款计提的坏账准备抵消时： 借：应收账款－坏账准备 40000 贷：未分配利润－年初 40000
将部应收账款与部应付账款抵消时：借：应付账款 50000 贷：应收账款 500000 将本期冲销的坏账准备抵消时： 借：资产减值损失 20000
贷：应收账款－坏账准备 20000
2、资料：某工业企业采用当日汇率对外币业务进行折算，并按月计算汇兑损益。该企业20X7年12月31日有关外币账户期末余额如下（期末汇率为1：7。4）：应收账款 10万美元 应付账款 5万美元 银行存款 20万美元 该企业20X8年1月份发生如下外币业务：
（1）1月5日对外销售产品一批，销售收入20万美元，当日汇率为1：7。3，款项尚未收回。（2）1月10日从银行借入短期外币借款18万美元，当日汇率为1：7.3.(3)1月12日从国外进口原材料一批,共计22万美元,款项由外币存款支付,当日汇率为1:7.3(假设该企业免征增值税).(4)1月18日购进原材料一批,价款总计16万美元,款项尚未支付,当日汇率为1:7.35.(5)1月20日收到1月5日赊销款10万美元,当日汇率1:7.35.(6)1月31日偿还1月10日借入的外币18万美元,当日汇率为1:7.35.
要求:(1)编制该企业1月份外币业务的会计分录.(2)计算1月份的汇兑损益并进行账务处理.
解1)编制1月份外币业务的会计分录 1月5日 借:应收账款1460000 贷:主营业务收入1460000 1月10日 借:银行存款1314000 贷:短期借款1314000 1月12日 借:物资采购1606000 贷:银行存款1606000 1月18日 借:物资采购1176000 贷:应付账款1176000 1月20日 借:银行存款735000 贷:应收账款735000 1月31日 借:短期借款1323000 贷:银行存款1323000 (2)计算1月份的汇兑损益
应收账款:外币账户余额=100000+200000-100000=200000(美元) 账面人民币余额=740000+1460000-735000=1465000(元) 汇兑损益金额=200000×7.35-1465000=5000(元) 应付账款：外币账户余额=50000+160000=210000(美元) 账面人民币余额=370000+1176000=1546000(元)
.可修编-
- - 汇兑损益金额=210000×7.35－1564000＝－2500（元） 银行存款：外币账户余额=200000＋180000＋100000－220000－180000＝80000（美元） 账面人民币余额=148000＋1314000＋735000－1606000－1323000＝（元） 汇兑损益金额=80000×7.35－60000＝－12000（元） 短期借款：外币账户余额=180000－180000＝0（元） 账面人民币余额=1314=-9000(元) １月份汇兑损益=5000-(-2500)-12000-9000=-13500(元) (3)根据计算结果调整汇兑损益有关账户余额 借:应收账款5000 应付账款2500 账务费用13500 贷:银行存款12000 短期借款9000
7、甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。20X8年6月30日，甲公司以无形资产作为合并对价对乙公司进行控股合并。甲公司作为对价的无形资产账面价值为5900万元，公允价值为7000万元。甲公司取得了乙公司60％的股权。假定甲公司与乙公司在合并前采用的会计政策相同。当日，甲公司、乙公司资产、负债情况如表3－3所示。
资产负债表（简表）20X8年6月30日 单位：万元 （1）确认长期股权投资 借：长期股权投资 70000000 贷：无形资产 59000000 营业外收入 11000000 （2）合并商誉的计算
合并商誉＝7000-1000*60％＝1000（万元） （3）编制抵消分录 借：存货 2000000 长期股权投资 15000000 固定资产 17000000 无形资产 11000000 股本 25000000 资本公积 15000000 盈余公积 5000000 未分配利润 10000000 商誉 10000000 贷：长期股权投资 70000000 少数股东权益 40000000
（5）根据合并工作底稿中的合并数编制合并资产负债表 表3-6 合并资产负债表（简表）
编制单位：甲公司 20X8年6月30日 单位：万元
- 资产项目 金额 负债和所有者权益项目 金额 货币资金 4800 短期借款 5100 应收账款 3000 应付账款 4700 存货 7100 负债合计 9800 长期股权8600 投资 固定资产 16700 股本 18000 无形资产 5700 资本公积 5200 商誉 1000 盈余公积 4000 未分配利润 5900 少数股东权益 4000 所有者权益合计 37100 资产总计 46900 负债和所有者权益总计 46900
（4）编制合并工作底稿 合并工作底稿（简表）
20X8年6月30日 单位：万元 项目 甲公司 乙公合计 抵消分录 合并司 借方 贷方 数 货币4200 600 4800 4800 资金 应收1500 1500 3000 3000 账款 存货 6500 400 6900 200 7100 长期5000+7000 2100 14100 1500 7000 8600 股权投资 固定12000 3000 15000 1700 16700 资产 无形9800-5900 700 4600 1100 5700 资产 商誉 0 0 1000 1000 资产39000+1100 8300 48400 5500 7000 46900 总计 短期3000 2100 5100 5100 借款 应付4000 700 4700 4700 账款 负债7000 2800 9800 9800 .可修编-
- - 合计 股本 18000 2500 20500 2500 18000 资本5200 1500 6700 1500 5200 公积 盈余4000 500 4500 500 4000 公积 未分4800+1100 1000 6900 1000 5900 配利润 少数 4000 4000 股东权益 所有32000+1100 5500 38600 5500 4000 37100 者权益合计 负债39000+1100 8300 48400 11000 11000 46900 及所有者权益总计
甲公司20X8年1月1日以货币资金100000元对乙公司投资，取得其100%的股权。乙公司的实收资本为100000元，20X8年乙公司实现净利润20000元，按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的30%向股东分派现金股利。
在成本法下甲公司个别财务报表中“长期股权投资”和“投资收益”项目的余额情况如表4—1所示。
表4-1成本法甲公司个别财务报表中的“长期股权投资”和“投资收益”余额 余额及股利 长期股权投资－B公司 投资收益 20X8年1月1日余额 100000 20X8年乙公司分派股 6000 利 20X8年12月31日余额 100000 6000 要求：20X8年末按照权益法对子公司的长期股权投资进行调整，
编制在工作底稿中应编制的调整分录。
成本法下，甲公司对乙公司分派的股利应编制的会计分录为： 借：应收股利 6000 贷：投资收益 6000
甲公司在编制20X8年度合并财务报表时，应在其合并工作底稿中，将对乙公司的长期股权投资从成本法调整为权益法。应编制的调整分录如下：
按权益法确认投资收益20000元并增加长期股权投资的账面
- 价值： 借：长期股权投资 20000 贷：投资收益 20000 对乙公司分派的股利调减长期股权投资6000元： 借：应收股利 6000 贷：长期股权投资 6000 抵消原成本法确认的投资收益及应收股利6000元： 借：投资收益 6000 贷：应收股利 6000 经过上述调整后，甲公司编制20X8年度合并财务报表前，“长期股权投资”项目的金额为114000元，“投资收益”项目的金额为20000元。 乙公司为甲公司的子公司。20X8年末，甲公司个别资产负债表中应收账款50000元中有30000元为乙公司的应付账款；预收账款20000元中，有10000元为乙公司预付账款；应收票据80000元中有40000元为乙公司应付票据；乙公司应付债券40000元中有20000为甲公司的持有至到期投资。甲公司按5‰计提坏账准备。 要求：对此业务编制20X8年合并财务报表抵消分录。 解：在合并工作底稿中编制的抵消分录为： 借：应付账款 30000 贷：应收账款 30000 借：应收账款－坏账准备 150 贷：资产减值损失 150 借：预收账款 10000 贷：预付账款 10000 借：应付票据 40000 贷：应收票据 40000 借：应付债券 20000 贷：持有至到期投资 20000
资料：Ａ公司20Ｘ7年1月1日的货币性项目如下： 现金
800000元
应收账款340000元 应付账款480000元
短期借款
363000
本年度发生以下有关经济业务：
（１）销售收入2800000元，购货250000元。（２）以现金支付营业费用50000元。（３）3月底支付现金股利30000元。（４）3月底增发股票1000股，收入现金3000元。（５）支付所得税20000元。有关物价指数如下： 20Ｘ7年1月1日100
20Ｘ7年3月31日
120 20Ｘ7年12月31日130 20Ｘ7年全年平均
115
要求：根据上述资料编制货币性项目购买力损益表，计算货币性购
买力净损益。
解：年初货币性资产＝800000+340000＝1140000（元）
年初货币性负债＝480000+363000＝843000（元） 年初货币性项目净额＝1140000-843000＝297000（元） 表5-1货币性项目购买力损益计算表
编制单位：Ａ公司
单位：元 项目 年末名义调整系数 年末货币 .可修编-
- - 货币 一般购买力 年初货币1140000 性资产 年初货币843000 性负债 年初货币297000 130/100 386100 性项目净额 加：销售 2800000 130/115 3165217 发行3000 130/120 3250 股票 减：购货 250000 130/115 282609 营业费用 50000 130/115 56522 所得税 20000 130/115 22609 现金股利 30000 130/120 32500 货币性项2750000 3160327 目净额
货币性项目净额的购买力变动损益＝按年末货币一般购买力单位表示的年末货币性项目净额－按名义货币单位表示的年末货币性项目净额＝3160＝410327（元）（损失）
资料：（１）Ｍ公司历史成本名义货币的财务报表 表5-2
资产负债表（简表）
编制单位：Ｍ公司单位：万元
（２）有关物价指数 20Ｘ7年初
100
20Ｘ7年末132
20Ｘ7年全年平均12020Ｘ7年第四季度125
（３）有关交易资料
①固定资产为期初全新购入，本年固定资产折旧年末提取。②流动负债和长期负债均为货币性负债。③盈余公积和利润分配为年末一次性计提。
要求：（１）根据上述资料调整资产负债相关项目 货币性资产：期初数＝900×（132÷100）=1188（元）
期末数＝1000×（132÷132）＝1000（万元）
货币性负债：期初数＝（9000+20000）×（132÷100）＝38280（万
- 元） 期末数＝（8000+16000）×（132÷132）＝24000（万元） 存货：期初数＝9200×（132÷100）＝12144（万元） 期末数＝13000×（132÷125）＝13728（万元） 固定资产净值：期初数＝36000×（132÷100）＝47520（万元） 期末数＝28800×（132÷100）＝38016（万元） 股本：期初数＝10000×（132÷100）＝13200（万元） 期末数＝10000×（132÷100）＝13200（万元） 盈余公积：期初数＝5000×（132÷100）＝6600（万元） 期末数＝6600+1000＝7600（万元） 留存收益：期初数＝（1188+12144+47520）－38280-13200＝9372（万元） 期末数＝（100+13728+38016）-24000-13200＝15544（万元） 未分配利润：期初数＝2100×（132÷100）＝2772（万元） 期末数＝15544-7600＝7944(万元) （2）根据调整后的报表项目重编资产负债表 表5-3 资产负债表（简表） 编制单位：Ｍ公司单位：万元 项目 20Ｘ720Ｘ7年项目 20Ｘ720Ｘ7年年1月12月31年1月12月311日 日 1日 日 货币性资产 1188 1000 流动负11880 8000 债 存货 12144 13728 长期负26400 16000 债 固定资产原47520 47520 股本 13200 13200 值 减：累计折 9504 盈余公6600 7600 旧 积 固定资产净47520 38016 未分配2772 7944 值 利润 资产总计 60852 52744 负债及60852 52744 权益总计 资料：H公司于20X7年初成立并正式营业。（1）本年度按历史成本/名义货币编制的资产负债表 表5-9 资产负债表（简表） 编制单位：H公司 单位：元 项目 20X7年1月1日 20X7年12月31日 现金 30000 40000 应收账款 75000 60000 其他货币性资产 55000 160000 存货 200000 240000 设备及厂房（净值） 120000 112000 .可修编-
- - 土地 资产总计 流动负债（货币性） 长期负债（货币性） 普通股 留存收益 负债及所有者权益总计 360000 840000 80000 520000 240000 840000 360000 972000 160000 520000 240000 52000 972000 20Ｘ7年第四季度125 （３）有关交易资料 ①期初存货单价0.5万元，数量18400件；本期购入单价0.65万元，共计51600件。②固定资产为期初全新购入，本年固定资产折旧年末提取。③流动负债和长期负债均为货币性负债。④本年销售商品5000件，销售单价为10万元。营业收入和费用均为全年均衡发生。⑤所得税每月支付。盈余公积和利润分配为年末一次性计提。 要求：（１）根据上述资料编制Ｍ公司货币性购买力净损益表。 （２）按照一般物价水平会计重编Ｍ公司利润及分配表。 （2）H 公司确定现行成本的一些参数条件①年末，期末存货的现行成本为400000元。②年末，设备和厂房（原值）的现行成本为144000元，使用年限为15年，无残值，采用直线法折旧。③年末，土地的现行成本为720000元。④销售成本以现行成本为基础，在年均匀发生，现行成本为608000元，本期账面销售成本为376000元。⑤销售及管理费用、所得税项目，其现行成本金额与以历史成本为基础的金额相同。
要求：（1）计算设备和厂房（净额）的现行成本。（2）计算房屋设备折旧的现行成本。（3）根据上述资料，按照现行成本会计处理程序计算非货币性资产持有损益。 表5-10 资产持有收益计算表
（2）编制单位：H公司 20X7年度 单位：元 项目 现行成本 历史成本 持有收益 期末未实现资产 持有损益 存货 400000 240000 160000 设备和厂房（净） 134400 112000 22400 土地 720000 360000 360000 合计 542400 本年已实现资产 持有损益 存货 608000 376000 232000 设备和厂房 9600 8000 1600 土地 合计 233600 持有损益合计 776000
解：（1）计算非货币性资产的现行成本
设备和厂房（净）现行成本＝144000-144000÷15=134400（元） 房屋设备折旧的现行成本＝144000÷15＝9600（元） （2）按上表做法（略）
资料：（１）Ｍ公司历史成本/名义货币的财务报表 表5-5资产负债表（简表） 表5-6
利润及利润分配表（简表）
（２）有关物价指数 20Ｘ7年初
100
20Ｘ7年末132 20Ｘ7年全年平均120
- 解：（１）编制Ｍ公司货币性购买力净损益表表5-7
货币性购
买力净损益表 编制单位；Ｍ公司单位：万元
项目 调整前数额 调整系数 调整后数 期初货币性资产 900 132/100 1188 期初货币性负债 29000 132/100 38280 期初货币性项目-28100 132/100 -37092 净额 加：本期货币性50000 132/120 55000 项目增加 减：购货 33540 132/120 36894 营业费用 4500 132/120 4950 所得税 2500 132/120 2750 应付利润 4360 132/132 4360 货币性项目净额 -23000 -31046 货币性项目购买（-31046）-（-23000）＝-8046 力损益 （２）按照一般物价水平重编利润及利润分配表表5-8利润及利润分配表（简表）编制单位：Ｍ公司20Ｘ7年单位：万元 项目 调整前金额 调整系数 调整后金额 销售收入 50000 132/120 55000 减：销售成本 29740 35310 年初存货 9200 132/100 12144 加：购货 0.65× 132/120 36894 51600=33540 减：年末存货 13000 132/125 13728 销售毛利 20260 19690 减：营业费用 4500 132/120 4950 折旧 7200 132/100 9504 所得税 2500 132/120 2750 本年净利润 6060 2486 加：年初未分 2100 132/100 2772 配利润 可供分配利 8160 5258 .可修编-
- - 润 减：提取盈余 1000 132/132 1000 公积 应付利润 4360 132/132 4360 货币性项目 2800 8046 购买力净损益 未分配利润 7944 资料：H公司于20X7年初成立并正式营业。 （1）本年度按历史成本/名义货币编制的资产负债表 （2）H 公司确定现行成本的一些参数条件①年末，期末存货的现行成本为400000元。②年末，设备和厂房（原值）的现行成本为144000元，使用年限为15年，无残值，采用直线法折旧。③年末，土地的现行成本为720000元。④销售成本以现行成本为基础，在年均匀发生，现行成本为608000元，本期账面销售成本为376000元。⑤销售及管理费用、所得税项目，其现行成本金额与以历史成本为基础的金额相同。⑥年末留存收益为-181600元。 要求：（1）根据上述资料，运用现行成本会计原理，计算非货币性资产持有损益 存货：未实现持有损益＝400000-240000＝160000（元） 已实现持有损益＝608000-376000＝232000（元） 固定资产：设备房屋未实现持有损益＝134400-112000＝22400（元） 设备房屋已实现持有损益＝9600－8000＝1600（元） 土地：未实现持有损益＝720000-360000＝360000（元） 未实现持有损益＝160000+22400+360000＝542400（元）
已实现持有损益＝232000+1600＝233600（元） （2）重新编制资产负债表（现行成本基础）
解：（2）H公司20X7年度以现行成本为基础编制的资产负债表（现行成本基础）表5-14资产负债表（简表） 编制单位：H公司 单位：元 项目 20X7年1月1日 20X7年12月31日 现金 30000 40000 应收账款 75000 60000 其他货币性资产 55000 160000 存货 200000 400000 设备及厂房（净值） 120000 134400 土地 360000 720000 资产总计 840000 1514400 流动负债（货币性） 80000 160000 长期负债（货币性） 520000 520000 普通股 240000 240000 留存收益 -181600 已实现资产持有收益 233600 - 未实现资产持有收益 542400 负债及所有者权益总计 840000 1514400 资料：H公司于20X7年初成立并正式营业。（1）本年度按历史成本/名义货币编制的利润表 表5-15 利润表（简表） 编制单位：H公司 20X7年 单位：元 项目 金额 销售收入 640000 销售成本 期初存货 200000 加：本年进货 416000 减：年末存货 240000 376000 销售毛利 264000 销售及管理费 136000 用 折旧费 8000 利润总额 120000 所得税 60000 净利润 60000 年初留存收益 合计 60000 现金股利 8000 年末留存收益 52000 （2）H 公司确定现行成本的一些参数条件①年末，期末存货的现行成本为400000元。②年末，设备和厂房（原值）的现行成本为144000元，使用年限为15年，无残值，采用直线法折旧。③年末，土地的现行成本为720000元。④销售成本以现行成本为基础，在年均匀发生，现行成本为608000元，⑤销售及管理费用、所得税项目，其现行成本金额与以历史成本为基础的金额相同。 要求：根据上述资料，编制H公司20X7年度现行成本基础利润表（现行成本基础）。 表5-16 利润表（简表） 编制单位：Ｈ公司20Ｘ7年
单位：元
项目 金额 销售收入 640000 减：销售成本 608000 销售毛利 32000 减：销售及管理费用 136000 折旧费 9600 利润总额 -113600 减：所得税 60000 净利润 -173600 加：年初留存收益 可供分配利润 -173600 .可修编-
- - 减：现金股利 年末留存收益 解：（填到上表）
1、资料：A股份（以下简称A公司）对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。20X7年6月30日市场汇率为1：7.25。20X7年6月30日有关外币账户期末余额如表6－1所示。 外币账户余额表
8000 -181600 应付账款：外币账户余额=200000+400000-200000=400000（美元） 账面人民币余额=1450000+2892=2900000（元） 汇兑损益金额=400000×7．2-2900000=-20000（元） 汇兑损益净额=（-23000）+（-29000）-（-20000）=-32000（元） 即计入账务费用的汇兑损益为-32000元。 （3）编制期末记录汇兑损益的会计分录 借：应付账款20000
账务费用32000 贷：银行存款23000 应收账款29000
编制单位：A公司 20X7年6月30日 单位：元 项目 外币（美元）金额 折算汇率 折合人民币金额 银行存款 100000 7.25 725000 应收账款 500000 7.25 3625000 应付账款 200000 7.25 1450000 （1）7月15日收到某外商投入的外币资本500000美元，当日的市场汇率为1：7.24，投资合同约定的汇率为1：7.30，款项已由银行收存。（2）7月18日，进口一台机器设备，设备价款400000美元，尚未支付，当日的市场汇率为1：7.23。该机器设备正处在安装调试过程中，预计将于20X7年11月完工交付使用。(3)7月20日，对外销售产品一批，价款共计200000美元，当日的市场汇率为1：7.22，款项尚未收到。（4）7月28日，以外币存款偿还6月份发生的应付账款200000美元，当日的市场汇率为1：7.21。（5）7月31日，收到6月份发生的应收账款300000美元，当日的市场汇率为1：7.20.要求：（1）编制7月份发生的外币业务的会计分录。（2）分别计算7月份发生的汇兑损益净额，并列出计算过程。（3）编制期末记录汇兑损益的会计分录。 解：（1）编制7月份发生的外币业务会计分录 ① 借：银行存款 3620000 贷：股本 3620000 ② 借：在建工程 2892000 贷：应付账款 2892000 ③ 借：应收账款 1444000 贷：主营业务收入 1444000 ④ 借：应付账款1442000 贷：银行存款1442000 ⑤ 借：银行存款2160000 贷：应收账款21600000 （2）计算7月份发生的汇况损益净额
银行存款：外币账户余额=100000+500000-200000+300000=700000（美元）
账面人民币余额=725000+3620+2160000=5063000（元） 汇兑操作益金额=700000×7.2-5063000=-23000（元）
应收账款：外币账户余额=500000+200000-300000=400000（美元） 账面人民币余额=3625000+1444=2909000（元） 汇兑损益金额=400000×7。2-2909000=-29000（元）
- .可修编-
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