第二章
1. （案例分析题） 第三章
1. （案例分析题） 2. （案例分析题） 第四章
1. （案例分析题） 第五章
1. （案例分析题） 2. （案例分析题） 第六章
1. （案例分析题） 2. （案例分析题） 第七章
1. （案例分析题） 2. （案例分析题） 第八章 3道 第九章 2道 第十章 3道
第十一章 2道
第二章
【材料】甲公司系乙会计师事务所的常年审计客户:2019年11月,乙会计师事务所与甲公司续签了审计业务约定书,审计甲公司2019年度财务报表·假定存在以下情形
(1)甲公司由于财务困难,应付乙会计师事务所2018年度审计费100万元一直没有支付·经双方协商,乙会计师事务所同意甲公司延至2020年底支付，在此期间,甲公司按银行同期贷款利率支付资金占用费
(2)甲公司由于财务人员短缺,2019年向乙会计师事务所借用一名注册会计师,由该注册会计师将经会计主管审核的记账凭证录人计算机系统·乙会计师事务所未将该注册会计师包括在甲公司2019年度财务报表审计项目组
(3)A注册会计师已连续5年担任甲公司年度财务报表的签字注册会计师:根据有关规定,在审计甲公司2019年财务报表时,乙会计师事务所决定不再由甲注册会计师担任签字注册会计师·但在成立甲公司2019年度财务报表审计项目组时,乙会计师事务所要求其继续担任外勤审计负责人
(4)由于甲公司降低2019年度财务报表审计费用近三分之一,导致乙会计师事务所审计收入不能弥补审计成本，乙会计师事务所决定不再对甲公司下属的两个重要的销售分公司进行审计,并以审计范围受限为由出具了保留意见的审计报告
请根据中国注册会计师职业道德规范有关独立性的规定,分别判断上述四种情形是否威胁ABC会计师事所的独立性,并简要说明理由 正确答案
(1)威胁独立性:乙会计师事务所对甲公司以前年度尚未支付的审计费用收取资金占用费,与甲公司存在除审计收费以外的直接经济利益关系
(2)不威胁独立性:该注册会计师从事的记账凭证输入工作不属于为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据或其他记录,不会产生自我评价对独立性的威胁:
(3)威胁独立性:A注册会计师尽管不再担任签字注册会计师,但还担任甲公司2019年度财务报表外勤审计负责人,属于签字注研会计师与鉴证客户长期交往的关联关系，该防范措施不能消除其对独立性的威助:
(4)威胁独立性:由于乙会计师事务所受到甲公司降低收费的压力而不恰当地缩小工作范国,形成外界压力对独立性的威胁:
第三章
1.【材料】甲会计师事务所于2019年取得证券期货相关业务审计资格:为了尽快开展上市公司审计业务,乙公司会计
师事务所聘用曾在蓝天会计师事务所工作的A注册会计师担任上市公司审计部经理:A注册会计师将蓝天会计师事
务所的上市公司审计客户甲公司带入甲会计师事务所，在对甲公司2020年度财务报表审计时,甲会计师事务所委派
A注册会计师继续担任项目负责人,并担任签字注册会计师:A注册会计师过去5年一直担任甲公司的审计项目负责
人和签字注册会计师:为了保证审计质量,A注册会计师作为项目负责人和项目质量控制复核
人,对整个审计业务的重大事项进行复核
请指出甲会计师事务所在业务质量控制方面存在的问题,并简要说明理由。 正确答案
(1)没有按照有关规定定期轮换签字注研会计师:会计师事务所签字注可会计师与鉴证客户长期交往,会产生关联关系威胁独立性的情况:A注会计师已经连续5年担任甲公司的签字注册会计师,应当予以轮换:
(2)项目质量控制复核方面存在问题:项目质量控制复核人员应挑选不参与该业务的人员进行，保持客观性:A注册会计师既是项目负责人和签字注册会计师,又履行了项目质量控制复核责任,缺乏客观性:
2.【材料】X公司是晨光会计师事务所的常年审计客户2018年10月,晨光会计师事务所与X公司续签了审计业务
约定书,审计X公司2018年年度财务报表。注册会计师A是本次审计项目的负责人·2019年4月2日,晨光会计师事务所出具了标准无保留意见的审计报告。在审计过程中，假设发生了以下情形
(1)在业务执行过程中,注册会计师A发现审计项目组成员B由于生病而导致未能在规定时间完成相关工作,立即安排另一名项目组成员C协助B尽快完成工作进度
(2)在外勤审计工作结束后,项目组内部对审计结论出现了较大的分歧。因临近报告出具日期,注册会计师A决定按自己的意见出具了审计报告
(3)因会计师事务所人员短缺,主任会计师决定继续由A进行该项鉴证业务的部分项目质量控制复核工作
(4)2019年6月20日,晨光会计师事务所将本次鉴证业务的工作底稿进行了归档整理
请根据注册会计师执业准则,判断晨光会计师事务所或相关注册会计师的上述做法是否违背了执业准则,并简要说明理由 正确答案
(1)不违背注册会计师执业准则:项目负责入A对项目成员的工作进度负有监督的责任:所以负责人A在发现B生病的情况下，及时安排C协助完成的做法是怡当的,并没有违背注册会计师执业准则:
(2)违背了注会计师执业准则:会计师事务所应制定政策和程序，以处理和解决业务执行过程中出现的意见分歧:只有意见分歧问题得到解决，项目负责人才能出具报告:所以项目负责人A按自己的意见出具审计报告的做法是错误的,违了注册会计师执业准则关于“意见分歧”方面的规定
(3)违背了注册会计师执业准则:项目质量控制复核是指在出具报告前，对项目组作出的重大判断和准备报告时形成的结论作出客观评价的过程:在确定项目质量控制复核人员时:应避免复核人员由项目负责人挑选:所以主任会计师决定继续由甲承担项目质量控制复核的部分业务是不恰当的，违背了注册会计师执业准则关于“项目质量控制复核”方面的规定
(4)违背了注册会计师执业准则:业务工作底稿的归档期限为业务报告日后60日内,而晨光会计师事务所在2019年6月20日才进行归档，此时距报告出具日2019年4月2日己超过60日:所以这种做法违了注册会计师执业准则关于“业务工作底稿的归档要求”方面的规定:
第四章
【材料】X会计师事务所的注册会计师K、L对ABC股份有限公司的财务报表进行审计时,针对应付账款项目确定了 如下目标或程序
A.资产负债表日前后,应付账款账户中贷方发生额的相应凭证表明应付账款入账时间正确 B.客户当年发生的尚未偿还的应付账款均包含在资产负债表内,没有遗漏 C.所有大额应付账款均得到债权人的回函确认
D以非记账本位币结算的应付账款,所采用的核算汇率是正确的
E在资产负债表日,财务报表上列示的应付账款确属ABC公司的义务
请根据审计目标的涵义,确定与上述各目标或程序对应的审计目标名称.将代码填入下表,并在表中“应付账款审计目标涵义”一栏对各个目标进行简要解释 正确答案：图表
第五章
【材料】注册会计师王杰在对宏大公司2019年度财务报表进行审计时,收集到以下4组证据: (1)收料单与购货发票
(2)销货发票副本与产品出库单 (3)银行询证函回函与银行对账单 (4)存货监盘记录与存货盘点表
请分别说明每组证据中哪项审计证据较为可靠,并简要说明理由 正确答案
(1)购货发票比收料单更可靠:因为购货发票来自于公司以外的机构或人员,属于外部证据;而收料单是公司自行编制的，属于内部证据:一般而言,内部证据没有外部证据可靠
(2)销货发票副本比产品出库单可靠:虽然两者都是内部证据,但因销货发票是内部证据在外流转,并获得公司以外的机构或个人的承认:则具有较强的可靠性;而产品出库单只在公司内部流转:
(3)银行询证函回函比银行对账单可靠:虽然二者都展于外部证据,但银行询证函回函属于公司以外的机构或人士编制，并由其直接递交给注册会计师的外部证据,未经公司有关职员之手,从而排除了伪造、更改凭证或业务记录的可能性:其证明力最强:而银行对账单则经过公司有关职员之手,存在伪造、涂改的可能性
4)存货监盘记录比存货盘点表可靠:这是因为存货监盘记录是注册会师自行编制的，属于外部证据中的第三种情况:即由注切会计师为证明某个事项而自己动手编制的各种计算表、分析表或自行观察获取的证据。而存货盘点表是公司提供的内部证据:
【材料】ABC会计师事务所承接了D公司2019年度财务报表审计工作,审计报告日是2020年3月15日,提交审计报
告的时间是2020年3月17日:同时约定下一年审计工作依然由ABC会计师事务所承接·ABC
会计师事务所于2020年5月24日完成工作底稿归档工作
(1)简要回答ABC会计师事务所本次审计的审计工作底稿的归档期限是否正确,并说明理由 (2)审计工作底稿归档后,出现何种情形可以修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿?
(3)审计工作底稿归档后,如有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿,注册会计师应当记录的事项有哪些?
(4)简要回答本次审计工作底稿的保存期限 正确答案
(1)ABC会计师事务所本次审计工作度稿的归档期限不正确:审计工作底稿的档期限是审计报告日后60天内,即2020年3月15日后的60天内完成，被审计单位的归档期限超过了这个期限:
(2)审计工作底稿归档后,可以修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底核的情形有:①注册会计师已实施了必要的审计程序，取得了充分、适当的审计证据,并得出了恰当的审计结论,但审计工作底稿的记录不够充分:②审计报告日后,如果发现例外情况要求注册会计师实施新的或追加的审计程序，或导致注册会计师得出新的结论:
(3)审计工作底稿归档后,如有必要修改现在审计工作底稿或增加新的审计工作底稿，注册会计师应当记录的事项有：
1.修改或增加审计工作底稿的时间和人员,以及复核的时间和人员: 2.修改或增加审计工作底稿的理由。
3.修改或增加审计工作底稿对审计结论产生的影响。
(4)会计师事务所应当自审计报告日起,对审计工作底稿至少保存10年,因此,本案例中会计师事务所应当自2020年3月15日起至少保存审计工作底稿10年。
第六章
【材料】C和D注册会计师负责审计Y公司2019年度财务报表，于2019年12月1日至12月15日对Y公司的相关内部控制进行了解、测试与评价。C和D注册会计师计划实施以下程序以了解该公司相关内部控制：
（1）询问Y公司有关人员，并查阅相关内部控制文件。 （2）检查内部控制生成的文件和记录。
假定不考虑其他条件，请指出C和D注册会计师还可以选择实施哪些审计程序以了解相关内部控制。 正确答案
C和D注册会计师还可以执行：
（1）观察被审计单位的特定控制的运用
（2）追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程（穿行测试）
【材料】ABC公司向审计人员进行咨询，这家公司的财务部有小张、小李、小黄三名会计人员，他们所承担的工作主要有以下几项： （1）记录并保管总账。
（2）记录并保管应付账款明细账。 （3）记录并保管应收账款明细账。 （4）记录货币资金日记账。 （5）保管填写支票。
（6）发出销售退回及折让的货项通知单。其中除第（6）项的工作量较小外，其余工作量都
大体相当，同时，以上三名会计人员的工作能力都不成问题且能力相当。
试问：如果你作为审计人员，如何应用内部控制的原理，对上述工作进行划分，使得他们的工作量相当且能够起到会计工作内部控制的作用，并简要说明划分的理由。 正确答案
将上述的工作进行下列划分： (1)、(6)两项工作由一人负责，(2)、(3)两项工作由一人负责，（4）、（5）两项工作由一人负责。 理由：将现金收支业务与记账业务分开，将记录总账工作与记录明细账的工作分开，可以做到职责分明以便相互核对，相互监督，防止贪污舞弊及差错的发生，记录总账（1）的工作量较大，配以工作量较小的（6）有利于均衡工作量。
第七章
【材料】ABC会计师事务所接受委托，审计甲公司2019年度的财务报表。注册会计师于2020年1月15日采用积极的函证方式对甲公司应收账款发出81份询证函。函证回函的情况如下：收回71份询证函回函原件，其中65份回答是肯定的，6份存在问题，分别为： （1）A公司：购买甲公司30万元的货物属实，但款项已于2019年12月25日用支票支付。 （2）B公司：购买甲公司20万元的货物尚未收到。
（3）C公司：因产品质量不符合要求，根据购货合同，于2019年12月28日将货物退回。 （4）D公司：因货物运输途中损坏，已提出诉论要求半价支付款项，货款为20万元，而非40万元。
（5）E公司：采用分期付款方式购货90万元，根据购货合同，2019年度应支付的30万元已于2019年12月28日用支票支付。
（6）F公司：2019年12月8日收到甲公司委托本公司代销的货物34万元，尚未销售。 针对以上六种没有收到肯定回答的函证的情况，注册会计师应当如何处理？ 正确答案
（1）针对情况（1），检查2019年12月25日及以后的银行对账单和银行存款日记账，确定该货款收妥入账的日期，以确定甲公司是否存在跨期入账的现象。 （2）针对情况（2），检查销售合同、销售发票以及发运凭证，以确定销售是否成立；检查运往B公司的在途货物是否纳入甲公司的存货盘点表。 （3）针对情况（3），检查销售退回的有关文件，如销售退回的退回通知单、退税证明，检查退回后货物的红字发票及其入库单，以确认货物是否已退回及退回入库的日期。 （4）针对情况（4），检查涉及诉讼的相关文件，并征求律师的意见，以确认应收货款金额。 （5）针对情况（5），首先，应当检查与E公司的销售合同，确定货款支付方式。其次，检查2019年12月28日及以后的银行存款对账单和银行存款日记账，确定收到30万元的时间。最后，提请被审计单位将多计的60万元的应收账款进行调整。 （6）针对情况（6），检查与F公司的货物代销合同及其货运凭证，检查代销清单，以确认货物发出时是否能够确认应收账款。
【材料】京华会计师事务所的注册会计师张某在编制对甲公司2019年财务报表审计项目的审计计划前，需要研究评价甲公司销售业务的内部控制。
资料一：甲公司为扩大销售渠道在乙地区设立了一家销售网点，委旅当地人员赵涛担任该网点的经理、网点的会计购由公司本部直接委派会计人员王军前往担任。为满足经营需要，甲公司在工商银行乙分行开设了专门账户，供该销售网点支付相关费用。公司规定，销售网点的支票由会计人员王军保管.财务章由赵涛掌管。使用支票支付相关费用须由赵涛和王军共同签发，并指定王军持签发的支票到银行办理支取手续。作为会计人员，王军除登记银行
日记账外，每月还必须按时从银行取得对账单进行核对。支票存根、作废支票、银行对账单等均由王军保管。王军每月必须编制现金支出报告送交公司总部。
资料二：经了解相关内部控制后，张某注册会计师决定将开具销售发票环节之一作为控制测试的重点。这一环节具体包括填制连续编号的销售发票并向顾客寄送。
（1）分析甲公司现金支出内部控制中存在的一个最严重的缺陷，指出这一缺陷可能导致错报的具体情况，并提出针对性的改进建议。
（2）对于开具销售发票这一环节，注册会计师主要应关心哪些问题？这些问题分别与管理层对销售业务的何种认定相对应？
（3）为了降低开具销售发票过程中出现重复、遗漏、错误计价或其他差错，甲公司应设立哪些控制程序？
（4）针对资料二，张某注册会计师应如何对这一环节的内部控制实施控制测试？
正确答案
（1）会计人员王军同时拥有管账（银行存款日记账）、管钱(银行存款的支取)、管物(支票、支票存根、作废支票)以及账实核对(银行存款对账单的取得及核对)的职权，严重违反了不相容职务分离的基本控制原则，极易造成贪污银行存款的情况发生。
建议：作废的支票必须由赵涛签字，并注以明显的作废标记；银行对账单中列支的每一笔费用均须得到赵涛的确认；公司总部财务部门定期核对向该销售网点的拨款金额，向赵涛签发的支付金额、对该网点银行存款余额进行核对。
（2）注册会计师主要应关心以下与开具销售发票相关的主要问题：
①是否对所有装运的货物都开具了销售发票。这涉及管理层对销售业务的“完整性”认定。 ②是否在货物发出后才开具账单，有无重复开具销售发票或虚构交易。这涉及管理层对销售交易的“发生”认定。
③是否按已授权批准的商品价目表所列价格开具销售发票。这一问题涉及管理层对销货交易的“准确性、计价和分摊”认定。
（3）为了降低开具销售发票过程中出现重复、遗漏、错误计价或其他差错，甲公司应设立如下控制程序：
①在开具每张销售发票之前，开票人员应独立检查是否存在装运凭证和相应的经批准的销售单。
②应依据已授权的商品价目表和装运凭证上的商品数量编制销售发票。 ③独立检查销售发票的计价和计算的正确性。
④将装运凭证上的商品总数与相对应的销售发票上的商品总数进行比较。 （4）注册会计师应从销售发票中抽取一个适当的样本，进行如下测试：
①检查样本中的每张发票副本是否附有装运凭证和经批准的销售单，装运凭证与销售单的数量、名称时间等是否相吻合。
②核对销售发票副本记载的商品数量与装运凭证的一致性，核对销售发票的单价与商品价目表的一致性。
③检查销售发票副本上有无独立检查人员的签章。
④询问独立检查人员，确认其检查的内容是否包括将销售发票与装运凭证的核对以及销售发票与商品价目表的核对。
第八章
【材料】大众制造公司材料消耗较大，平时库存数量较多。注册会计师李洪对该公司2019年度财务报表进行审计时，非常关心该公司材料内部控制情况。在对材料内部控制情况进行
调查时，注册会计师发现以下情况：
（1）采购部根据使用部门或仓库提交的请购单，与供应商签订采购合同(零星采购除外)； （2）由仓库验收到货的材料，并填制收货单一式二份，一份留存，一分交财务部； （3）财务部会计员将收货单和采购发票进行核对，并据以登记购货和应付账款明细账； （4）由会计员开具付款通知单，后附收料及发票等有关资料，交出纳付款； （5）材料由仓库保管员保管和登记明细账；
（6）各使用部门有材料的消耗额度，领用物品时填制领用单一式二份，一份留存，另一份仓库留存； （7）仓库发货后，在使用部门账册中进行登记，并于月底将各部门领用的材料编制汇总表，向财务部报送；
（8）仓库与使用部门和财务部对材料使用、结余情况不定期核对。 问：
（1）指出大众制造公司材料内部控制存在的问题。
（2）根据大众制造公司材料内部控制存在的问题，请列出改善内部控制建议的内容。 正确答案
（1）材料内部控制存在的问题：
1. 由仓库验收材料不符合职责分工的要求；
2. 验收后未将验收单同时送交采购部，使采购部不了解实际到货情况； 3. 会计员开具付款赁单后未经领导批准即由出纳付款；
4. 材料由仓库保管员1人保管和登记明细账，不相容职务没有分离；
5. 领用单未送财务部，而由仓库月底报送，属单线联系，很难避免差错和舞弊； 6. 仓库与使用部门和财务部对材料使用、结余情况未定期核对。
（2）由于材料内部控制存在重大缺陷，很可能导致重大错误或舞弊，应向管理当局出具管理建议书。
改善内部控制的建议： 1. 建议由专人验收材料；
2. 建议增加一联验收单，并送交采购部
3. 建议每张付款赁单须经领导签字后才能付款 4. 在仓库，建议由两人分别担任保管员和记账员； 5. 建议增加一联领用单，并送达财务部；
6. 建议仓库与使用部门和财务部定期核对材料使用、结余情况。
【材料】某审计师2020年1月12日开始对A公司2019年度会计报表进行审计。在审计到固定资产时发现，A公司已经采用了新的会计准则，但在固定资产的核算中存在以下问题： （1）未使用固定资产没有计提折旧；
（2）本年的固定资产大修理费用计入了“长期待摊费用”科目； （3）没有按规定考虑提取固定资产减值准备。
请分析上述事项会计处理是否正确，如果不正确将会给报表造成什么影响？ 正确答案
（1）按照准则规定，企业未使用的固定资产也应该计提折旧。A企业的做法会使报表的资产和利润显增。
（2）按照准则规定，固定资产大修理费用应计入期间费用，将本年的固定资产大修理费记入长期摊费用科目，将会使报表的资产和利润显增。 （3）按照准则规定，企业在会计期末应检查固定资产的价值，判断固定资产的可回收金额，
如果发现其可收回金额低于其账面价值，则要计提减值准备。如果固定资产存在减值情况而不做减值处理，则会使报表的资产和利润显增。
【材料】某审计人员正在对甲公司的应付账款项目进行审计。根据需要，该审计人员决定对甲公司下表中的四个明细账户中的两个进行函证。
（1）该审计人员选择哪两家购货公司进行函证？为什么？
（2）假定上述四家公司均为甲公司的购货人，上表中后两栏分别是应收账款余额和本年度销货总额，该审计人员应选择哪两家公司进行函证？为什么？ 正确答案
(1)该审计人员应选择B公司和D公司进行应付账款余额的函证。因为函证客户的应付账款，应选择较大金额的债权人，以及那些在资产负债表日金额不大、甚至为零，但为企业重要供货人的债权人。函证的目的在于审查有无未入账负债，而不在于验证具有较大年末余额的债务。本年度甲公司从B、D两家公司采购了大量商品，存在漏记负债业务的可能性更大。 (2)该审计人员应选择C、D两家作为应收账款的函证对象。因为函证应收账款的目的在于验证各期期末余额的真实性和正确性，防止客户高估应收账款，夸大资产。C、D两家公司在会计决算日欠客户货款最多，高估风险的可能性更大。
第九章
【材料】A注册会计师负责常年审计客户甲公司2018年度财务报表进行审计。甲公司从事商品零售业，存货占其资产总额的55%。除自营业务外，甲公司还将部分柜台出租，并为承租商提供商品仓储服务。根据以往的经验和期中测试的结果，A注册会计师认为甲公司有关存货的内部控制有效。A注册会计师于2018年12月31日实施存货监盘程序。A注册会计师编制的存货监盘审计底稿内容摘录如下：
（1）在到达存货盘点现场后，监盘人员观察代柜台承租商保管的存货是否已经单独存放并予以标明，确定其未被纳入存货盘点范围。
（2）在甲公司开始盘点存货前，监盘人员在拟检查的存货项目上作出标识。
（3）对以标准规格包装箱包装的存货，监盘人员根据包装箱的数量及每箱的标准容量直接计算确定存货的数量。
（4）在存货监盘过程中，监盘人员除关注存货的数量外，还需要特别关注存货是否出现毁损、陈旧、过时及残次等情况。
（5）对存货监盘过程中收到的存货，要求甲公司单独码放，不纳人存货监盘的范围。 （6）在存货监盘结束时，监盘人员将除作废的盘点表单以外的所有盘点表单的号码记录于监盘工作底稿。 问：
针对上述（1）至（6）项，逐项指出注册会计师的做法是否存在不当之处。如果存在，简要
说明理由。 正确答案 （1）不存在
（2）存在。对拟检查的存货作出标识会为甲公司盘点人员所知悉，损害审计程序的不可预测性。
（3）存在。应当进行必要的开箱检查. （4）不存在
（5）存在。应当确定收到的存货是否应纳入2018年12月31日的存货。如果需要，应当纳入存货监盘范围。
（6）存在。应当取得所有已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录。
【材料】注册会计师李浩在对华兴公司2019年年报审计中负责存货监盘工作，在实施存货监盘时发现如下事项：
（1）存货A没有悬挂盘点，经询问华兴公司称该批产品已经出售给H公司。 （2）存货B已经过了保质期。
（3）存货D中混有华兴公司为C公司代保管的存货。 （4）对于存货E，由于其为辐射型存货，注册会计师无法在现场监督被审计单位存货盘点。 问
（1）对于存货A，注册会计师下一步应当如何实施审计测试？ （2）对于存货B，注册会计师下一步应当如何实施审计测试？ （3）对于存货D，注册会计师下一步应当如何实施审计测试？ （4）对于存货E，注册会计师下一步应当如何实施审计测试？
正确答案
(1)注册会计师应当追加检查华兴公司与H公司签订的销售合同、销售发票等原始凭证，以证实存货A是否已经真的销售了。如果销售已经成立，应当把销售物品与自身存货分开存放。
（2）注册会计师应当把存货B已经过了保质期的事项记录下来，建议华兴公司及时处理存货B。
(3）注册会计师应当建议华兴公司把C公司委托代保管的存货与自身的存货分开排放，并检查C公司委托代保管货物的协议，必要时向C公司函证，以查证华兴公司是否把C公司委托代保管的存货纳入盘点表。
(4)注册会计师应当在评价内部控制值得信赖的基础上，首先，审阅购货、生产和销售记录以获取必要的审计证据。如果是危害性存货，还应当检查被审计单位对其生产、使用和处置的正式报告。其次，向能够接触到相关存货项目的第三方检查人员询证。再次，实施其他替代审计程序，如检查资产负债表日后发生的销货交易凭证、向顾客或供应商函证等。
第十章
【材料】ABC会计师事务所审计甲公司2019年度财务报表，审计项目组认为货币资金的存在和完整性认定存在舞弊导致的重大错报风险，审计工作底稿中与货币资金审计相关的部分内容摘录如下：
（1）2020年3月2日，审计项目组要求甲公司管理层于次日对库存现金进行盘点，3月3日中午审计项目组在现场实施了监盘。
（2）因对甲公司管理层提供的银行账户清单的完整性存有疑虑，审计项目组前往当地中国
人民银行查询并打印了甲公司已开立银行结算账户清单，结果满意。
（3）审计项目组向甲公司索取了其编制的主要银行结算账户的银行存款余额调节表，检查银行存款调节表结果都调节相符，审计项目组确认了其结果正确。
（4）审计项目组对年末余额大于10万元的银行账户实施函证，结果满意。
（5）针对年末银行存款余额调节表中企业已开支票银行尚未扣款的调节项，审计项目组通过检查相关的支票存根和记账凭证予以确认。
（6）审计项目组发现招商银行询证函回函上的印章与以前年度的不同，询问了会计主管，其解释招商银行于2019年中变更了印章样式，审计项目组认可了甲公司管理层的解释。 问：
针对上述第（1）至（6）项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当，如不恰当，提出改进建议
正确答案
（1）不恰当。改进建议：对库存现金的监盘最好实施突击性检查。时间最好选择在上午上班前或下午下班时。 （2）恰当
（3）不恰当。改进建议：应该索取并检查所有银行存款余额调节表。
（4）不恰当。改进建议：审计项目组应当对银行存款账户(包括零余额账户和在本期内注销的账户)实施函证程序，除非有充分证据表明某一银行存款对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。
（5）不恰当。改进建议：针对年末银行存款余额调节表中企业已开支票银行尚未扣款的调节项，审计项目组不仅应通过检查相关的支票存根和记账凭证予以确认，还应取得期后银行对账单，确认未达账项是否存在，银行是否已于期后入账。
（6）不恰当。改进建议：不能仅通过甲公司的解释，而不实施其他审计程序，审计项目组应实施其他审计程序，比如亲自到银行进行核实等。
【材料】大兴公司是一个中小型贸易企业、在一次审计中发现出纳员李红有以下舞弊行为：从公司收发室截取了顾客陈宏给公司的分期付款的3600元支票，存入了由她负责的公司零用金银行存款户中。然后，在该存款账户中以支付劳务费为由开了一张以自己为收款人的3600元支票，签名后从银行中兑取了现金。在与客户对账时，李红将“应收账款——陈宏”账户余额扣减3600元后作为对账金额发给陈宏对账单，表示3600元已经收到。12天后，李红编制了一笔会计分录，借记“银行存款”，贷记“应收账款——陈宏”3600，将“应收账款——陈宏”账户调整到正确余额，但银行存款账面余额却比银行对账单高列了3600元。月底，在编制银行存款余额调节表时，李红在调节表上虚列了两笔未达账项，将银行存款余额调节表调平。 问：
就上述情况分析大兴公司内部控制制度中存在的重要缺陷，并进一步提出改进的建议。 正确答案
（1）付款审核与支票签发没有分离，付款审核不应由出纳员执行。 （2）应收账款对账程序不应由出纳员执行，应由会计人员执行。
（3）出纳员不应具有编制记账凭证的权力，这项工作应由会计人员完成。
（4）登记现金、银行存款、日记账的出纳员不应负责银行存款余额调节表的编制。
【材料】在对G公司2019年度财务报表进行审计时，M注册会计师负责审计货币资金项目。G公司在总部和营业部均设有出纳部门。为顺利监盘库存现金，M注册会计师在监盘前一天
通知G公司会计主管人员做好监盘准备。考虑到出纳日常工作安排，对总部和营业部库存现金的监盘时间分别定在上午十点和下午三点。监盘时，出纳把现金放入保险柜，并将已办妥现金收付手续的交易登入现金日记账，结出现金日记账余额；对于借条、未提现的支票、未作报销的原始凭证，直接冲抵库存现金；然后，M注册会计师当场盘点现金，在与现金日记账核对后填写“库存现金监盘表\"，并在签字后形成工作底稿。 问：
请指出上述库存现金监盘工作中有哪些不当之处，并提出改进建议。 正确答案
（1）提前通知G公司会计主管人员做好监盘准备的做法不当。M注册会计师应当实施突击性的检查。
（2）没有同时监盘总部和营业部库存现金的做法不当。M注册会计师应组织同时监盘总部和营业部的库存现金，若不能同时监盘，应对未来监盘的库存现金予以封存。
（3）现金盘点操作程序不当。库存现金盘点时，注册会计师应进行监督盘点，而不是直接盘点。
（4）G公司会计主管人员没有参与盘点的做法不当。盘点人员应包括出纳、会计主管人员和注册会计师。
（5）直接冲抵库存现金，不在“库存现金监盘表”中注明或作出必要调整不当。若有冲抵库存现金的借条、未提现的支票、未作报销的原始凭证，应在“库存现金监盘表”中注明或作出必要的调整。 （6） “库存现金监盘表”签字人员不当。“库存现金监盘表”应由公司财会部门主管人员、出纳人员和注册会计师共同签字确认。
第十一章
【材料】海星会计师事务所接受委托对甲股份有限公司2019年度财务报表进行审计。注册会计师于2020年3月16日完成了审计工作，按审计业务约定书的要求，应于2020年3月26日提交审计报告。甲公司2019年度审计前的利润总额为120万元。现假定存在以下几种情况：
（1）甲公司在2019年度变更了发出存货的计价方法，并在财务报表附注中作了充分披露。注册会计师认为变更是合法和合理的。
（2）在某诉讼案中，甲公司被起诉侵权，原告要求赔偿75万元，至2019年12月31日胜负仍难以预料。诉讼案和可能的影响均已列示在财务报表附注中。 （3）注册会计师得知甲公司2019年涉及的诉讼案于2020年3月20日判决，甲公司败诉，应向原告赔偿40万元，甲公司对判决结果没有提出异议，并在财务报表附注中进行了披露。注册会计师在3月26日完成了对该事项的审计工作，提请甲公司调整2019年度财务报表，被甲公司拒绝。
（4）甲公司2019年7月购买某公司发行的债券，确认为持有至到期投资，成本为100万元，2019年12月31日的市价为80万元。甲公司仅在财务报表附注中揭示了该市价。 问：
假定甲公司不接受注册会计师的调整意见，分别针对上述情况，说明注册会计师应当出具何种意见的审计报告，并简要说明理由。 正确答案
（1）情况1，应出具无保留意见的审计报告。公司的做法不影响财务报表的合法性和公允性。
（2）情况2，应出具带有强调事项段的无保留意见的审计报告。甲公司的做法符合会计准
则和会计制度的要求，但这一情况属于重大的不确定事项，注册会计师应当在审计报告的意见段之后增加强调事项段说明这一情况，以提醒财务报表使用者关注。
（3）情况3，应出具保留意见的审计报告。甲公司拒绝调整2019年度财务报表，影响了财务报表的合法性和公允性，但从应调整的金额(40万元)来看，还不至于导致注册会计师发表否定意见的审计报告。
（4）情况4，应出具保留意见的审计报告。甲公司应当对该持有至到期投资计提减值准备20(100-80)万元，甲公司的做法使财务报表不能公允地反映财务状况、经营成果和现金流量，但从应调整的金额来看，还不至于导致注册会计师发表否定意见的审计报告。
【材料】某注册会计师2020年3月5日完成对甲公司截止到2019年12月31日止的会计报表审计的全部外勤工作。并将于3月10日向委托人提交报告，经复核，假定发现公司存在以下问题或需说明的事项：
（1）应收账款无法实施函证程序，也无法使用替代程序，且数额巨大。
（2）该公司曾因担保问题于2019年8月份受到另一家公司的起诉。2020年1月25日，法院判决该公司替被担保人偿付货款100万元，但该公司拒绝调整2019年的会计报表。 （3）2020年1月股价开始下降。如果该单公司于2020年3月5日出售所持有A公司股票，将导致800万元的损失，公司认为无须调整2019年报表，但在附注中作了说明。
（4）该公司拥有一幢房产，由于房地产市场看好，其价大幅增值。因该房产金额很大，公司坚持在报表中以市值列示。 问：
就上述4种情况，应建议审计师分别出具何种类型的审计报告？并说明理由。 正确答案
（1）无法表示意见审计报告。因为无法实施必要审计程序和替代程序，导致无法取证、无法判断，且数额巨大，应签发无法表示意见审计报告。
（2）保留或否定意见审计报告。因为这一负债在2019年已存在，因数额很大，属于必须调整事项。应考虑提请公司增加资户负债表有关负债项目的较额，并应在说明段中说明。 （3）无保留意见审计报告。该情况属于重大不确定事项，但与2019年报表无关。
（4）否定意见报告。房屋以现值入账不符合会计准则，且价值很大，公司又拒绝调整，故签发否定意见报告。
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