成本管理在政府财政治理中的应用

成本管理在政府财政治理中的应用

修湖北省随州市财政局向东【摘要】随着国际国内经济和社 会环壕的不断变化，我国的政府 职能逐步由管理型政府转向服务 型政府，传统的政府行政管理也 转向了政府绩效管瑝，政府霧要_ 更加强调成本和绩效。然而我国 现抒的政府领算会计缺乏成本会_ 计体系，政府成本不能得到准确 的核算和有效的管理.，.以致，不断 升高，这与我们建设节约型社会 的目标是相违背的。本文拟通过 将營理会计中的成本管理方法技 术运用于政府成本管理，_通过分 析政府成本管理的现状和存在的 问题，为我国政府成本管理提出 改进措施3

【关键词】成本管理政府财政治 理旅:用

一、政府成本管理

(―)政府成本的概念。美国会计学会所属的“成本与标准委员会”将成本定 义为广为T:达到特定1的而食龜或未发 生的价值牺牲—。根据这一定义，政府成本 就是政府为了其IE常:运转而发:生的物质: 消耗和费用支出。

根据会计核算基础，我们可以将政府 成本分为收付实现制下的成本和权貴发 ―铜下的成本两种。

1.收付实现制下的.政府成本a政府成 本由行政管理成本、公共成本和儳务利息, 成本；三部分组成。

(二）政府成本管理的内容

__1.成本计划5.政府成本计划由具体行_ 政成.本计划、部门成本计划和政府总成本 计划组成1政府各部门负责编制具体行政 成本计划和部门成本计划，报经政府审核 批准、财政部门汇总编制政府总成本计划， 报经本级人大或人大常委会审议通过^

2.

成本核算，舍前的政府成本核算是以

收付实现制为基础，对成本进行资料搜集、 :核算、编制报表響作《雌各部门负:責本 部门的戒本核算，政府财政部门部门 成本塞础上对政府总成本进行核算。

3.

成本控制,5政府成本控制.指政府利

用烃济、管理、规章制度等手段，对政府开 支规模及各项目进行有效的控制，使之达 到年初预算要求。

4. 成本分政府成本分析是隹成本 核蠶應础上,对成本的水平变化、结构变= 化及主要影响指标等，采用科学的方法进 行揭示。

2.权责发生制下的政府成本3政府成 本由政府行政管貍成本和公共成本两部 分组成政府行政管理成本包含维持日常 运行的各种支出、资产计提的折旧 >应计 债务利息、养老金和摊销赞用:等。政府公 共成本包.贪日常运行中:所发生.的公共项 目支出、公共资产计提的折旧、应计偾务 利息、养老金和摊销费用等1

5.

成本报告4政府成本报告是反映成

本计划执行结果及成本目标完成情况，弁 对成本控制和管理提出分析和对策的书 面文件1

6.

成本监督。成本监督是对政府成本

的计划、核算、控制等过程进行审核检查 和评价。

二、政府成本管理在政府财政治 理中的应用及现状

(一)成本计划应用及现状

1.成本计划的应用。企业为了更好的 达到目标，加强成本控制，在生产经营中 会根据计划期的任务，预测计划期生产产 品所发生的费用和产M成本而编制成本

图2权责发生制下的政府成本结构

计划，它对于企业经賢管理真有重粟意

财政监督 CAIZHENGJIANDU 2015 7 13

PJaIZHENGJIANDU专⑯:管理会计头践探索______________义^做好成本计划对于政府而官同样具有童要意义3政府可 以根据经济社会发展需求，编制一个时期的收支计划，预测 其发展经济社会所发生的各项成本，政府成本计划可以按照 _政府成本:的内容分为四大类.S人员聱费公用藝:费和项目.鐵 费以及偿还政府债务的利息支出9在编制方法上，可以采取 由地方各级政府编制本级成本计划V中央政府ID总编制倉菌 成本计划0

2.成本计划的应用现状我国政府成本计划主肇是通过 编制财政预算.对'未来一定时期内收支安排进行预测计划， 反映政府一个财政年度内的收支状况1它由政府预算和部门 预算组成，其编制实行“两Jt两下”程序，一上;\"阶段,各预算 单位向预算管理部门报送预算编制基础资料;“一下”阶段， 预算管理部门测算各预算单位预算控制数;“二上8阶段，各 预算单位根据预算控制数编制部门预算，预算管理部门审核 并与预算单位来窗修改，形成最终的预算草案;“二\"P阶段, 人大会审查批准预算草案，形成正式财政预算m

(二) 成本核算应用及现状1.

价、部门支出绩效评价1绩效评价的手段是设置绩效目标，在 编制年度预算时，同时编报绩效目标,c绩效评价的指标主要 有：产出指标，包括数量指标、赓量指标、实效指标、成本指 标;效:益指标\\包箱；截济:敫益指标.,社會效益指标环壤效.益. 指标、可持续影响指标;服务对象满意指标等，

(四) 成本控制应用及现状1,

成本控制的A用。在对政府成本分析的基础上，政綱

以采取措施，对开支规模及各项目进行有效的控制，使之达 到年初预算要求热

2.

成本控制盧用现状。在目前的预算会计体系下,由于财

政总预算会计制度和行政单位会计制度均采用收付实现制， 未涉及到成本核算，严格来讲，我国政府的成本控制还处予盲 点前我国政府在成本控制上主要体现在三方面:一g实行 定额管理，人炅经费按标准核定，公用经费按部门分类分档的 定额核定，二是在预算编制上坚持“零基预算'从实际需要逐 项审议预算期内各项费用的内容及开支标准是否合理，在综

合平衡的基础上编制费用预算1彐是严控“三公经费'

成本拉算的应用:会计:中的成本核算方法技术同样适 (五) 成本报告应用现状

1.成本报告的应用s政府编制成本报告是对行_的，内容包 括成本计划和成本目标的完成情况，影响完成情况的主客观 因素,可以编制部门成本报告和政府总成本报告s今后还可在 完善政府成本会计体系的基础i,编制政府的资产魚债表1

.2.成本报告应用.现状。：:自前我国政府的.成本报告生要轰

用于政府成丰的核算，在人力成本、公务成本等方面，可以综 合历史成本、现状和物价水平确定各项费用支出标淮，采用 标准成本法进行核算;可以对各项成本进行分类，采用分类 法进行核算;在公共成本方画可以采用分批法、分步法以及 作业成本法进行核算s

2.

成本核算应用现状^目前我国政府的成本核算所采用的

现为财政预、决算报告，但财政预,、决算报告中也只有预算计

核算方法主要是标准成本法、分步法、分批法和作业成本法^

划与收人、支出目标的完成情况，对于影响完成情况的主客

(三） 成本分析应用及现状

观fl素、成丰管理的经验和存在的差距等分析缺乏.严格上

1. 成本分析的应用。在政府成孝可以准确核算的前提下，

来讲,还没有形成真正意义上的成本报告1

采用对比法、因拿分析法、相关分析法对政府成本进行分析

(六) 成本监督应用及现状

是可行的。在现行预算会计体系下，政府依然可以采用上述

1. 成衣监督的应用，企业的成本对外进行披露，接受股东

方法分析预算与决算之间的差异、行政管理成本、公用经费

的监雜，接聋相关机构的监督和社会的监督9政府成本一样

开支的趋势及原因，也可以比较不同地区、部门行政支出趋

可以对外进行公开，接受人大、社会群众的监督1

势及JS：因，行政支出内部结构比重等

2. 成本监督应用现状3自:前我.国政府的成本监督:進要体

2. 成本分析应用现状.5.:由于政府的公共性.、.非盈利性的特

现在四个方面:一是接受人大的监督3政府租财政部门每年

征，决定了其不能以赢利性扫标作为其行为的基本依据，成

必须向人大作政府工作报告和财政预算报告二是接受上级

本问题一直未受到应有的重视。同时我国现在还没有完善的

政府的监督三是接受社会的监督，向社会进行行政公开，公

政府成本会计体系，不能进行专门的成本费用核算j,因此政

开政府及部门预算、开支情况，四是政府审计,审计部门定期

府不能提供出其每年的投入产出等分析性报表来，目前我国

对各政府部门的财务状况进行审计

政府成丰分析主要体现在顼算绩效评价„绩效评价包括经济 型,、效率性、效果性三方面，从这三方面来评价政府部门提供 公共服务的资源耗费与其所得的配比关系，即政府部门成 本、投人产出间的关系1绩效评价的范围是对所有预算单位 和所有财政性资金开展预算支出绩效评价、项目支出绩效评

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三、政府成本管理在政府财政治理应用中存在 的问题

(—)缺乏成本效益观念1各级政府在现行资源配置机制 下，重“政治账”轻“经济账”,缺乏成本核算与控制动机。

专题:管理会计实践探索

(二) 预算管理不完善第四，强化预算约束,推行绩敫预算，规范财政支出9对公

1. 预算的定额标准体系和项目管理体系不完善。第一，基 共财政经费的支，出范围作出明确界定，对财政顼算数额作出

刚性规定，对变更预算增加财政支出的项自，应进入法定程序 实行审批;引人成本效益观念，推行绩效预算，进行绩效分析。

第五，严格执行H圆库集中支付”制度并逐步扩大范围(三)完善政府会计体系

_1.改进政府会计确认基.站，逐步？丨入权责发生制会计基

数加增长法的影响根深蒂面，预算实行简单的增量预算1第 二，预算科自体系不完善,科暖层级过少，没有具体到项a s 第三，预算收支标准的制定还有待科孛合理。

2. 猶算编制_范国不完整收入和支舟没言及財纳人 预算管理，预算外资金现象还普遍存在.。

3.

預算约束力不强。第一，预算调整随意性大.一些部门 础取代收付实现制下的支出概念。_前情况下，W以选择

修正的权撤坐制。

2.

构建我国政府成本会计制度第一，建政府成本会计

未爱人大常委会批准，临时性靠领导的批复追加预算的现象 还存在D第二，预箅执行进度过慢日常财政预算在执行的过 程当.中进度比较慢，导致年终突击花钱的现象比较膂遍，

(三） 缺乏完善的政府会计体系1.

方法d坷以逮当__潜鉴企业成本会计的方法，构建政府成本会

计核算和计雪方法1第二，完善会计核算内容,全面反映整个

现抒预算会计不能全面反映政府的财务狀况.^ _国现 预算资金的运作过程，提供连续、全面、系统、完整的财务信

息，第三，完善时务会计系统，在现有财务会计系统基础上,

行的财政总:擠算会:计和行:政单位会计只.反，映爾算收支执行 情况，政府部门的很多活动没有进行会计核算和成本计量

还要建立成本梭算、成本分析,绩效管理系统@第四.引入作

2. 会计确认基础不能适应新要求^财政总親靠会计制廣:

业成糖.tfv在政府行政运行成本中采用作业威本法进擁

和行政单位会计制度均采用收付实现制，对收人和费用按照

算，.以准确的分配间接成本。

货币资金收付日期确定其归属期，收人和费用之间不存在对 3. 健全成本管理核算制度,3对成本核算内容、方法、程序作

研究,以求获得全面、准确、科学的计董数据1第一，建立成本 统计指标体系:总量指标;结构指标;评价指标;预算中列专门 科目《第二，建立成本核算程序:资料搜集;成本核算;编制成 本报表，包括提供产品项目总成本与平均成本、各级政府及部

3 .成本核算、计量方法缺失s政府不帰于企亚，它不仅是 以盈利为目标的，其行为更大程度上真有政治性和公共性,

应关系，不利于成本核算和成本控制。

H此其成本核算的内容和方法与企业不同，但是现阶段政府

成本核算和计量方法还处于空白，

门行政成本、各级政府及部门净成本等成本费用信息，

4. 成本核算營理制度和成本效.益分析制度缺失.i在收付

4. 健全成本收益制度a第一进彳了成本总量与,:GDP的比

实现制原则的巖响下，政府成本不能进行准确的核算，没有

较工作，进行投人产出分析/得出每单位政府成本的投人产

预提和摊销等会计处理，无法准确反映政府的期间成本„造

出^的.经嘗敢益，即经挤:产_出与政府成本的比值，政府成本占

成无法准确进行成本核算和成本分析^

GDP比爾越高，经济产出斂率越低。第；进行标准成本管謹

与差异分析与预算编制定员定额相联系，建立目标成本;

树立科学成本管理观念^必须在政府管遵部门和公

进行标准成本差异分析，提供改进意见1

务人员中树立真正的成本管理效益意识，充分认识到成本管

5. 建立成本考核制度.，成本控制.的责住根薰任成本中

理在政府绩效衡量中的重要作用,降低行政管理的成本，每一

心落实到部门和个人，将责任成本中.心的成本控制:结果纳人

个项目都需要进行精打细算可能进行管理成本的优化1

部n和个人的考核1■

(二） 加强政府全面预算管理，改革预算编制方式、方法，

(本文系湖北省财政学.会、湖北.省财政科研所》管理会计理论

建立科学的预算编制体系1第一，改进和完善预算科目体系

与运用.斫究”课题的部分研究成果3 )321*

以及收支标准，对预算科目进一步科学、细致的划分,预算具

(一）

体到项目，对预算的收支标准制定科学的测算方法。

第二，推行\"零基预算”，每年在预算编制时不再考虑以 前年度支出基数，而是按照规定的支出标准,根据机构和人 员编制等情况 < 重新确认。

第三,严格预算编制、审核程序，严格实行“两上两下”的 法定编审程序，且编制要经过预算部门的预算政策制定、.预 算方案论证、评估以及人大专门委员会的修订e

参考文献1.

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(本栏S责任编辑:郑洁）

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