欧阳光明（2021.03.07） 项目 企业合并中取得的长期股权投资 （对子公司的投资） 非同一控制下企业合并 企业合并以外取得的长期股权投资 （对联营/合营企业投资） 同一控制下企业合并 长期股权投资 初始确认和计量 按照取得被合并方所有以支付对价的公允价者权益账面价值的份额值作为长期股权投资作为长期股权投资的初的初始投资成本。 始投资成本。 合并直接相关费用计合并直接相关费用计入入当期损益。 当期损益。 一般以支付对价的公允价值作为长期股权投资的初始投资成本；在交易不具有商业实质或公允价值无法取得时，以投出资产账面价值确认。 取得投资直接相关费用计入投资成本。 新增投资或处置部分投资的处理 对原先/剩余股权的计量 变动原因 累计其他综合收益的处理 个别财务报表 合并财务报表 个别财务报表 合并财务报表 1.因追加投资等原因导致的转换 （1）金融工具模以公允价值重不适用 式→权益法 新计量 转换日结转计不适用 入当期损益 以追加对价的公允价值计量 （2）金融工具模以公允价值重以公允价值重转换日结转计转换日结转计式→成本法 新计量 新计量 入当期损益 入当期损益 转换日不结（3）权益法→成以账面价值计以公允价值重转换日结转计转，实际处置本法 量 新计量 入当期损益 股权时结转 2.因减少投资等原因导致的转换 （1）权益法→金以公允价值重不适用 融工具模式 新计量 （2）成本法→权追溯适用权益不适用 转换日结转计不适用 入当期损益 不适用 不适用 以收到对价公允价值与减少部分账面价值的差额确认处*欧阳光明*创编 2021.03.07
*欧阳光明*创编 2021.03.07
益法 法 置损益 （3）成本法→金以公允价值重不适用 融工具模式 新计量 不适用 不适用 1.因追加投资等原因导致的转换
（1）金融工具模式→权益法 例1：
2014年1月4日，甲公司以银行存款100 000 000元取得乙公司股票10 000 000股，占乙公司10%的股权，准备长期持有，因其取得该项投资时甲公司对乙公司不具有控制、共同控制或重大影响，乙公司股票在活跃市场中公允价值能够可靠计量，因此甲公司取得时分类为可供出售金融资产，以公允价值计量。2014年6月30日，甲公司持有的乙公司的该项股票投资公允价值为125 000 000元。2014年7月1日，甲公司又以银行存款250 000 000取得乙公司股票20 000 000股。此时甲公司共计持有乙公司的股票占乙公司股权的30%，对乙公司具有重大影响。此时，乙公司可辨认净资产的账面价值为1 000 000 000元，公允价值为1 100 000 000元。不考虑其他因素的影响。
借： 可供出售金融资产——成本
贷：银行存款
100 000 000 100 000 000 25 000 000 25 000 000
借： 可供出售金融资产——公允价值变动
贷：资本公积——其他资本公积
*欧阳光明*创编 2021.03.07
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借： 长期股权投资——成本
贷：银行存款
可供出售金融资产——成本
——公允价值变动
借： 资本公积——其他资本公积
375 000 000 250 000 000 100 000 000 25 000 000 25 000 00
0
贷：投资收益
25 000 000
（2）金融工具模式→成本法 例2：
2014年1月4日，甲公司以银行存款100 000 000元取得乙公司股票10 000 000股，占乙公司10%的股权，准备长期持有，因其取得该项投资时甲公司对乙公司不具有控制、共同控制或重大影响，乙公司股票在活跃市场中公允价值能够可靠计量，因此甲公司取得时分类为可供出售金融资产，以公允价值计量。2014年7月1日，甲公司持有的乙公司的该项股票投资公允价值为125 000 000元。2014年7月1日，甲公司又以银行存款750 000 000取得乙公司股票60 000 000股。此时甲公司共计持有乙公司的股票占乙公司股权的70%，对乙公司具有控制权。此时，乙公司可辨认净资产的账面价值为1 000 000 000元，公允价值为1 100 000 000元。不考虑其他因素的影响。
个别财务报表：
*欧阳光明*创编 2021.03.07
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借： 可供出售金融资产——成本
贷：银行存款
100 000 000 100 000 000 25 000 000 25 000 000 875 000 000 750 000 000 100 000 000 25 000 000 25 000 00
0
贷：投资收益
25 000 000
借： 可供出售金融资产——公允价值变动
贷：资本公积——其他资本公积
借： 长期股权投资——成本
贷：银行存款
可供出售金融资产——成本
——公允价值变动
借： 资本公积——其他资本公积
合并财务报表：
仅需按照正常抵销和调整处理。 （3）权益法→成本法 例3：
2013年1月1日，甲公司以银行存款300 000 000元取得乙公司股票30 000 000股，占乙公司30%的股权，准备长期持有，因其取得该项投资时甲公司对乙公司具有重大影响，因此甲公司取得时分类为长期股权投资，采用权益法核算。2013年1月1日，乙公司可辨认净资产的账面价值为1 000 000 000元，不存在公允价值与账面价值不等的可辨认净资产。至2013年12月31日，乙公司当年实现净利润100 000 000元，其他综合收益为100 000元。2014年1月1
*欧阳光明*创编 2021.03.07
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日，甲公司持有的乙公司的该项股票投资公允价值为375 000 000元。2014年1月1日，甲公司又以银行存款375 000 000取得乙公司股票30 000 000股。此时甲公司共计持有乙公司的股票占乙公司股权的60%，对乙公司具有控制权。此时，乙公司可辨认净资产的账面价值为1 100 100 000元，公允价值为1 200 000 000元。不考虑其他因素的影响。
个别财务报表：
借： 长期股权投资——成本
贷：银行存款
300 000 000 300 000 000 30 000 000 30 000 30 000 000
30 000
705 030 000 375 000 000 300 000 000 30 000 000
30 000
借： 长期股权投资——损益调整
——其他权益变动
贷：投资收益
资本公积——其他资本公积
借： 长期股权投资——成本
贷：银行存款
长期股权投资——成本
——损益调整 ——其他权益变动
合并财务报表： 先做如下调整：
借： 长期股权投资
44 970 000
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贷：投资收益
44 970 000 30 000
30 000
借： 资本公积
贷：投资收益
再按照正常抵销和调整处理。 2.因减少投资等原因导致的转换 （1）权益法→金融工具模式 例4：
2013年1月1日，甲公司以银行存款375 000 000元取得乙公司股票30 000 000股，占乙公司30%的股权，准备长期持有，因其取得该项投资时甲公司对乙公司具有重大影响，因此甲公司取得时分类为长期股权投资，采用权益法核算。2013年1月1日，乙公司可辨认净资产的账面价值为1 000 000 000元，不存在公允价值与账面价值不等的可辨认净资产。至2013年12月31日，甲公司的该项投资未发生减值，乙公司当年实现净利润100 000 000元，其他综合收益为100 000元。2014年1月1日，甲公司将持有的乙公司的该项股票投资处置了2/3，取得处置所得300 000 000元，剩余的1/3的对乙公司的股票投资的公允价值为150 000 000元。此时甲公司仅持有乙公司的股票占乙公司股权的10%，不具有控制、共同控制或重大影响，乙公司股票在活跃市场中公允价值能够可靠计量，因此甲公司取得时分类为可供出售金融资产，以公允价值计量。不考虑其他因素的影响。
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个别财务报表：
借： 长期股权投资——成本
贷：银行存款
375 000 000 375 000 000 30 000 000 30 000 30 000 000
30 000
300 000 000
250 000 000 20 000 000
20 000 20 000
20 000
150 000 000
125 000 000 10 000 000
10 000 14 990 000 10 000
10 000
借： 长期股权投资——损益调整
——其他权益变动
贷：投资收益
资本公积——其他资本公积
借： 银行存款
贷：长期股权投资——成本
——损益调整 ——其他权益变动
借： 资本公积——其他资本公积
贷：投资收益
借： 可供出售金融资产——成本
贷：长期股权投资——成本
——损益调整 ——其他权益变动
投资收益
借： 资本公积——其他资本公积
贷：投资收益
（2）成本法→权益法
因处置部分股权投资等原因丧失了对被投资方的控制权的，且
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需要编制合并财务报表的
例5：
2013年1月1日，甲公司以银行存款9 000万元取得乙公司60%的股权，能够对乙公司实施控制，当日乙公司可辨认净资产的账面价值为9 500万元，公允价值为10 000万元。2014年12月31日，甲公司将其持有的对乙公司的长期股权投资的2/3进行了处置，取得处置所得8 000万元存入银行。此时，甲公司丧失了对乙公司的控制权，但对乙公司具有重大影响。此时，甲公司持有的对乙公司的剩余长期股权投资的公允价值为4 000万元，乙公司可辨认净资产的账面价值为10 200万元，自购买日开始持续计算的可辨认净资产的公允价值为10 700万元。乙公司2013年1月1日至2014年12月31日实现净利润600万元，其他综合收益100万元。2014年度甲公司因存在其他具有控制权的子公司，需要编制合并财务报表。甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积。不考虑其他因素的影响。
个别财务报表：
借： 长期股权投资——成本
贷：银行存款
90 000 000 90 000 000 80 000 00
0
贷：长期股权投资——成本
投资收益
60 000 000 20 000 000
借： 银行存款
*欧阳光明*创编 2021.03.07
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借： 长期股权投资——损益调整
——其他权益变动
贷：盈余公积——法定盈余公积
利润分配——未分配利润 资本公积——其他资本公积
1 200 000 200 000
120 000 1 080 000 200 000
合并财务报表：
借： 长期股权投资
贷：长期股权投资
投资收益
借： 投资收益
贷：盈余公积——年初
未分配利润——年初
借： 资本公积
贷：投资收益
40 000 000 31 400 000 8 600 000 2 400 000
240 000 2 160 000 200 000
200 000
因处置部分股权投资等原因丧失了对被投资方的控制权的，不需要编制合并财务报表的
例6：
2012年1月1日，甲公司以银行存款6 000万元取得乙公司60%的股权，能够对乙公司实施控制。2014年1月1日，甲公司将其持有的对乙公司长期股权投资的1/3出售给丙公司，出售取得价款3 600万元已存入银行，当日乙公司可辨认净资产公允价值总额为16 000万元。甲公司原取得乙公司60%股权时，乙公司可辨认净资产公
*欧阳光明*创编 2021.03.07
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允价值总额为9 000万元（假定乙公司各项资产、负债的公允价值与账面价值均相同）。自甲公司取得对乙公司长期股权投资后至部分处置投资前，乙公司实现净利润5 000万元，其他综合收益为100 000元。甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积。不考虑其他因素的影响。
甲公司在部分出售乙公司的股权后，对乙公司的持股比例下降为40%。此时，甲公司乙公司具有重大影响。
借： 长期股权投资——成本
贷：银行存款 借： 银行存款
贷：长期股权投资——成本
投资收益
借： 长期股权投资——损益调整
——其他权益变动
贷：盈余公积——法定盈余公积
利润分配——未分配利润 资本公积——其他资本公积
60 000 000
60 000 000 36 000 000
20 000 000 16 000 000 20 000 000 40 000 2 000 000 18 000 000
40 000
（3）成本法→金融工具模式 例7：
2012年1月1日，甲公司以银行存款6 000万元取得乙公司60%的股权，能够对乙公司实施控制。2014年1月1日，甲公司将其持
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有的对乙公司长期股权投资的5/6出售给丙公司，出售取得价款6500万元已存入银行，当日乙公司可辨认净资产公允价值总额为16 000万元。甲公司原取得乙公司60%股权时，乙公司可辨认净资产公允价值总额为9 000万元（假定乙公司各项资产、负债的公允价值与账面价值均相同）。自甲公司取得对乙公司长期股权投资后至部分处置投资前，乙公司实现净利润5 000万元，其他综合收益为100 000元。甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积。不考虑其他因素的影响。
甲公司在部分出售乙公司的股权后，对乙公司的持股比例下降为10%。此时，甲公司乙公司不具有控制、共同控制或重大影响，乙公司股票在活跃市场中公允价值能够可靠计量，因此甲公司取得时分类为可供出售金融资产，以公允价值计量。此时，剩余部分投资的公允价值为1 100万元。不考虑其他因素的影响。
借： 长期股权投资——成本
贷：银行存款 借： 银行存款
贷：长期股权投资——成本
投资收益
借： 可供出售金融资产——成本
贷：长期股权投资——成本
投资收益
60 000 000
60 000 000 55 000 000
50 000 000 5 000 000 11 000 000
10 000 000 1 000 000
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