＿ Ｆ ＡＮＣｉＡＬ ＡＦＦＡ Ｓ 科学理财 随着企业技术研发活动的开展的日渐增加，企业的 研发支出亦在增长。因此，在企业的会计核算中，对研 发费用的合理确认与计量就显得格外重要。２００６年财 取得的无形资产，其入账价值应按依法取得时发生的注 册费、律师费等费用确定；依法申请取得前发生的研究 与开发费用应于发生时确认为当期费用。笔者认为，这 种处理有如下缺限： 政部修订发布的《企业会计准则第６号一无形资产》 关于无形资产的确认、计量、披露等方面都较２００１年 颁布的《无形资产》准则发生了较大变化。本文通过 对新旧企业会计准则中关于研发费用的会计处理方 １．不符合收入和费用的配比原则。研究开发支出在 研究开发期间往往耗费较大，若一概列作费用处理，直 接计人当期损益，必然要降低研究开发当期的企业 利润；开发成功后各个时期产生的经济效益与应分摊 的无形资产成本费用不是全部费用，有违收支配比原 则。 法进行比较，对其各自进而做出初步的分析和评价。 一、“旧准则”下研发费用的会计处理方法及其缺 陷 ２００１年，财政部颁布的《企业会计准则——无形资 产》（以下简称“旧准则”）规定，自行开发并依法申请 作为主题进行设计练习，让学生思考手的功能、手可与 什么相结合表达什么样的创意等，使同学们学习情绪饱 满，对手进行各种联想，有的将手与花草结合表达创造 ２．不符合划分收益性支出和资本性支出原则。研发 费用如果全部按费用化处理，必然增大当期“管理费 产生美术作品的重要手段，是从事美术学习的必备基本 功。但是，当今美术设计基础教学中的一个误区就是方 法和手段代替了目的，技法的高低成为了艺术水准高低 的标准。事实上，艺术的最终目的都是在对艺术问题的 思考和尝试解决的过程中形成的。因此，观察的选择性、 感知的综合能力、体验的深度与广度、捕捉创意的准确 性和丰富的想象力才是一切创造的基础，技能训练有助 于形成这一基础，却无法替代它。正因为如此，中等美术 设计基础教学在强化技能技法的同时，更应该注重对学 自然，有的将手与卫生筷等结合表达环保，有的将手与 毛皮、毛线、破烂等不同的手套相结合表达不同的生活 内容，设计的作业五花八门，并踊跃上黑板展示自己，使 教学活动达到了高潮。随后的教学中，笔者又以条形码、 花的联想等为设计主题让学生进行练习。练习中，学生 兴趣十足地寻找生活中带关联的物体，然后用条形码、 花等来替换，得到新的图形，展现了新的寓意。不知不觉 中，学生已经能够主动地表达他们对生活的理解了。 生抽象表达能力的培养。在教学中，引导学生提高对客 观事物的观察力，让学生学会运用抽象造型语汇表现情 感，重视绘画中的抽象因素，使学生把自然的真实性和 内心创造的感觉传达到画面上。 ４．教学过程中体会到的理论认识。挖掘学生的个体 创造才能，使学生思维的流畅性、灵活性和独特性得到 设计课教学不能仅是教师单向的灌注，而应该是有 来有往，互相启发的互动关系。教师希望学生各有各的 想法，各有各的独特性，并能通过自己的观察，把对生活 的理解，对某一件事的想法转化为视觉语言表达出来。 而对于初识设计的学生来说，还没有形成自己的思考方 式，每一点想法都来之不易，能拿出来展示给大家就更 需要足够的勇气。所以，笔者尊重每一位学生的想法，从 不否定他们，而是以鼓励和引导的态度就某一问题和他 们分享。因为宽容的教学态度本身也有利于学生创新。 ３．让创新能力在技能技法基础上展现。美术技法是 发展，是中等美术设计教育的根本。在日常教学活动中， 教师应注意灌输创造的理念，注意让学生从“有形”中 揭示出“无形”，培养学生从具体中概括出抽象的能力。 只有把创造力和中等美术设计基础教学有机地结合起 来，才能丰富学生的艺术创新实践活动，才能适应当今 美术教育对人才培养的需要。 １８ 河南科技２００９．１上 ＡＮＣｉＡ Ａ ＦＡＩ 圈 科学理财 用”，影响当期企业利润。而研发项目一旦成功，将使企 业在以后若干年直接受益。在这种情况下，将本来属于 会计信息的相关性和可靠性，更能反映企业经济活动实 际。具有以下四个方面的优点。 资本性支出的费用，直接计入当期损益，则有违划分收 益性支出和资本性支出原则。 １．符合企业在会计核算时应当遵循的收入与费用 配比原则。研发成功的无形资产取得的回报数额巨 大，回报周期较长，而研究与开发费用在研究开发期间 ３．不符合真实性及可比性原则，也未能体现重要性 原则。随着企业发展的需要，企业的研究开发支出将越 来越大，而如果开发成功的无形资产不予以资本化，不 能在资产负债表上得到反映，显然是“旧准则”未能体 现其重要性，有违重要性原则。而报表使用者也很难从 会计报表中了解该企业拥有的高新技术的含金量，无法 了解企业在研究开发方面是否有投入和投入多少。同 时，研究开发支出会导致企业成本费用的大起大落，也 使企业利润的真实性和可比性大打折扣。 ４．不符合一贯性原则。研究开发往往会跨年度，如 本年度研究开发尚未完工，将其发生的支出全部列入 当期费用，而当下一年度继续研究开发成功时，仅将注 册费、律师费计入企业资产，这二者的会计处理存在着 明显的不一致，直接影响了相关数据信息的一贯性。 二、新准则下研发费用的会计处理方法 ２００６年，财政部最新颁布的《企业会计准则第６ 号——无形资产》（以下简称“新准则”），将企业内部 研究开发项目的支出区分为研究阶段支出与开发阶段 支出，分别进行处理。研究阶段是探索性的，为开发活动 进行相关的调查准备，研究活动将来能否转入开发，开 发后能否形成无形资产等均具有较大的不确定性，其研 究费用应全部计入当期损益。开发阶段应当是已完成研 究阶段的工作，在同时具备一项新产品或新技术的五个 基本条件时，就可以确认为无形资产，其开发费用就可 以资本化。 这里需要说明的是，将项目开发阶段的支出，确认 为无形资产必需满足下列五个条件。 １．完成无形资产以使其能够使用或出售，在技术上 具有可行性。 ２．具有完成该无形资产并使用或出售的意图。 ３．无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运 用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存 在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性。 ４．有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完 成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资 产。 ５．归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地 计量。 三、新准则下研发费用会计处理方法的优点 研发费用在满足资产确认标准的情况下，进行资本 化，比“旧准则”将研发支出费用化处理更有利于提高 的支出也往往金额较大，若一概做费用化处理，则研究 开发期间的利润相对较低；开发成功后，受益期间不仅 因为没有分摊其无形资产成本使其利润相对偏高，还 会因此而使其利润增加。这样，研发期间和受益期间 因为收入与费用的不配比，必然会影响各个会计期间 会计核算的正确性和企业不同期间经营成果的可比 性，不利于企业对经营业绩的评价，把企业的技术开发 支出计人资产，才能在开发使用或售出阶段将其分摊 或计入其生产成本或销售成本，使收入与成本符合配 比原则。 ２．符合会计核算的真实性原则。科技进步发展迅 速，企业的研发活动频繁，新技术能带来企业未来的经 济利益，其研发支出资本化将正确反映企业无形资产的 真实价值；如果全部费用化，就很难从会计报表中了解 该企业拥有的高新技术的含金量。“新准则”的会计处 理方法客观地反映了企业的财务状况，可以使会计信息 使用者通过会计报表了解到企业在研究开发方面的投 资力度与投资方向，并向他们明示企业管理层对投资开 发项目成功的信心及对无形资产预期收益等的真实信 息，使投资者可以结合自己对市场的调研做出恰当的投 资决策。 ３．符合会计核算的一致性原则。现行的企业会计制 度中，对企业从外部购入的科研成果、专利权等无形资 产是按购买价格资本化，计入无形资产价值，这是没有 任何争议的，而如果对企业自行研究与开发的项目不分 研究开发阶段及具体情况全部费用化，显然违背会计核 算的一致性原则。 ４．符合会计核算的谨慎性原则。“新准则”将企业 的研发活动分为研究和开发两个阶段。研究活动在于 产生一种可以为企业带来未来经济利益的科学技术 知识，如果不进一步开发，便不具有实质性经济价值， 能否获得预期的经济利益就具有较大的不确定性。开 发活动是在研究成果的基础上进行的，是利用研究成 果产生的一种新技术或新产品，经过可行性分析，能够 确定其为企业带来未来经济利益的实质性。根据会计 核算中资产的定义，研究阶段的费用在其发生时确认 为当期费用，开发阶段的费用在符合某些特定条件和 可以可靠计量时，确认为一项资产计入无形资产。这样 做就充分考虑了研发活动的投资风险，体现了谨慎性 原则。 ．河南科技２００９．１上 １９