【财税审计】Ｆｉｎａｎｃｉａｌ Ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ ２０１５年２月刊（总第４８６期） 基于财政风险防范的政府会计权变模型的优化及应用 王蓓张瑜 （中央财经大学会计学院北京１０００８１） 摘要：由于我国地方政府债务规模的不断扩大以及风险大锅饭制度的存在，政府的财政风险呈现不断扩大的趋 势。本篇论文基于财政风险防范的视角，结合我国实际情况，在Ｌｎｄｅｒ政府会计权变模型中的工具变量中加入了风险评 估变量和监督机制变量。在风险评估机制中，笔者重点提出了如何确认和评估各项负债的方法及改善建议；在监督机制 中，笔者认为应着重加强对于风险以及各组织行为变量之间的监督机制，以完善我国政府会计改革。 关键词：财政风险，政府会计权变模型 中图分类号：Ｆ２７５ 文献标志码：Ａ 文章编号：１０００—８７７５（２０１５）０４—０１２３一Ｏ１ 财务风险是指由于各种不确定因素影响金融领域，导致金 前以及未来可预见的行政生态系统为前提，明确预算会计体制 融资本运作和金融活动的损失破坏。财政风险的防范离不开政 的作用和局限，通过评估预测未来财政风险大小进而制定相应 府会｝寸体系的技术支撑。政府确认、计量、记录和报告的会汁 息有 的策略化解财政风险。 助于政府利用会计信息作出有效决策。Ｌｔｉｄｅｒ于１９９０年提出政 ２．风险评估 府会计权变模型后，有许多学者对该模型进行了修改补充。本 由于风险大锅饭制度的存在以及地方政府债务规模的不 文从财政风险防范的角度人手，添加了风险评估变量以及监督 断扩大，我国政府愈发难以估算财政风险的大小。然而，为有效 机制变量，从而完善Ｌｔｌｄｅｒ政府会计模型在我国的实际应用。 控制财政风险，我们必须对现存的财政风险进行评估。通过对 一、财政风险的环境变量 风险进行筛查，明确我国政府会计改革的重点。 １．地方政府的债务风险不断扩大 为能够准确评估我国目前的财政风险，我们可以采取以下 随着我国经济的不断发展，地方政府的债务规模有扩张的 两种方法来完善政府负债风险的计量。方法一是循序渐进的引 趋势。通过对我国各地区不同省份的研究，财政部财政科学研 人权责发生制。采用这种方式，大量或有负债和隐性负债将会被 究所所长贾康估算出２００７年我国地方政府债务总额为４１１５９ 纳入政府负债的核算体系。因此，我国政府会计可以先试行权责 亿元。据审计署相关文件显示，２０１０年全国地方政府性债务已 发生制与收付实现制并存的制度。方法二是逐步建立一套完整 经超过十万亿元，其中占有较大比重的是担保债务和直接债务。 可信的政府资产负债表。这种做法不仅向广大纳税人和社会监 ２．风险大锅饭的存在 督者解释了政府的收入和支出，而且有助于政府对未来的借债 随着我国改革开放的不断深入，“利益大锅饭”的格局被逐 和财政支出的合理安排以及各项财政负债风险的防范提供指导。 渐打破，然而“风险大锅饭”的现象却依然存在。所谓风险大锅 ３．执行战略 饭是指收益与风险的不对等，即盈利时获得收益，亏损时却不 十八届三中全会以来，我国政府提出了“建立现代财政制 承担风险。这种不对等主要表现为本届政府各方举债大力发展 度”的改革方向。具体的执行战略包括：一是规范公开政府预算 经济建设，提高了政绩，然而巨额的债务费用却需要由下几届 管理制度。二是完善税收制度。改进地方税和中央税体系，逐步 政府来承担。这种盲目发展经济的行为不仅增加了政府的财政 提高直接税比重。三是建立事权和支出责任相适应的制度。适 负担，而且增加了我国政府财政风险。 度加强中央事权和支出责任，有助于提高公共服务的质量。基 二、财政风险的组织行为变量 于以上政府会计改革战略，我国政府会计改革执行战略选择渐 １．政治上的推动者 进、多步骤路径。 在我国，中央和地方政府是政府会计改革的主体和主要推 ４．执行结果 动者。没有政府的大力倡导和执行，那么政府会计改革将沦为 执行结果不是一劳永逸的过程，而是一个动态可持续的阶 纸上谈兵。近年来，我国政府陆续推动了各项改革，形成了以 段。它会随着我国政府会计改革的战略目标和改革环境的变化 《财政总预算会计制度》、《行政单位会计制度》和《事业单位会 而不断变化。因此，我们需要通过对组织行为变量的追踪和反 计制度》为主要内容的政府会计制度体系。这对于深化财税体 馈，不断改善执行结果，从而适应我国经济发展的需要。 制改革战略部署具有重大意义。 ５．监督机制 ２．改革驱动者 监督机制的完善离不开政治改革推动者、改革推动者以及 根据Ｌ ｎ ｄｅｒ政府会计改革权变模型，改革的驱动者包括政 公众的共同努力。政治改革推动者应重点实现自我监督。各级政 府委员会、审计机构、准则指定机构、学术专业协会等社会组织。 府既是改革的推动者，也是改革的主体。政府需要加大财政透明 ３．利益相关者 度，及时有效地向广大群众公布相关信息。此处的监督不仅包 Ｌ ｎ ｄｅｒ政府会计改革权变模型中的利益相关者主要是指 括组织行为变量之间的相互监督，还包括对于风险机制的监督。 一般社会公众，社会监督者等。 综上所述，Ｌ ｎ ｄｅｒ政府会计改革权变模型是一个动态可持 三、财政风险的工具变量 续的模型。风险评估机制和监督机制的加入将进一步完善我国的 １．改革概念 政府会计改革模型。财政风险的防范不在于现在，而在于对未来。 基于财政风险防范的我国政府会计改革概念应该是以目 （责任编辑：陈喜辉） 收稿日期：２０１５一Ｏ１—２０ 作者简介：王蓓（１９９０一）；女；内蒙古呼伦贝尔人；硕士研究生；研究方向：政府会计。张瑜（１９８９一）；女；黑龙江大庆人；硕士研究 生；研究方向：政府会计。 １ ２３ ｃＨＩＮＥｓＥ＆ＦＯＲＥ￣ＥＮＴＲＥＰＲＥＭＥＵＲＳ